小型微利企業(yè)有關(guān)稅收政策
頒布時間：2011/2/27 12:12:36
一、小型微利企業(yè)概念：
按照《企業(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。
企業(yè)所得稅法實施條例第九十二條：企業(yè)所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：1.工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；2.其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。
值得注意的是，并不是說年度應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額等條件符合規(guī)定，就可以享受相關(guān)優(yōu)惠政策。享受減免稅優(yōu)惠的小型微利企業(yè)必須同時滿足以下條件：1.企業(yè)所屬行業(yè)，不能從事國家限制和禁止的行業(yè)；2.企業(yè)盈利水平，也就是企業(yè)的年度應(yīng)納稅所得額不得超過認定標準限制，即企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，不能超過30萬元；3.企業(yè)從業(yè)人數(shù)不得超過認定標準，無論是工業(yè)企業(yè)還是其他企業(yè)，企業(yè)的從業(yè)人數(shù)都應(yīng)是所屬納稅年度內(nèi)，與企業(yè)形成勞動關(guān)系的平均或者相對固定的職工人數(shù)；4.企業(yè)資產(chǎn)總額不得超過認定標準，資產(chǎn)總額是指企業(yè)所擁有的全部資產(chǎn)，包括流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)及其他資產(chǎn)，是企業(yè)所有者權(quán)益和負債的總和。
二、小型微利企業(yè)具體優(yōu)惠政策
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十八條：符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》第一條：自2010年1月1日至2010年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
《關(guān)于繼續(xù)實施小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》第一條：自2011年1月1日至2011年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
（新法實施前的優(yōu)惠政策為：“內(nèi)資企業(yè)年應(yīng)納稅所得額3萬元以下的減按18%的稅率征稅，3萬元至10萬元的減按27%的稅率征稅”相比之下，優(yōu)惠范圍擴大，優(yōu)惠力度有較大幅度提高。）
也就是說，同樣是30000元的應(yīng)納稅所得額，在2008及2009年度的所得稅為：30000*20%=6000元，減免稅額1500元；在2010及2011年度為30000*50%*20%=3000元，減免稅額為4500元。如果是30000元以上的應(yīng)納稅所得額，就不能享受上述優(yōu)惠政策了，只能按20%的稅率繳納所得稅了，這就為稅收籌劃留下了空間……
三、注意事項：
1、核定征收所得稅企業(yè)不能享受小型微利優(yōu)惠
財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財稅〔2009〕69號）規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)定的小型微利企業(yè)待遇，應(yīng)適用于具備建賬核算自身應(yīng)納稅所得額條件的企業(yè)，按照國稅發(fā)〔2008〕30號文件繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)，在不具備準確核算應(yīng)納稅所得額的條件時，暫不適用小型微利企業(yè)適用稅率。也就是說，要享受小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠，必須是實行查賬征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，必須健全賬務(wù)、規(guī)范財務(wù)核算，必須能準確核算收入、成本費用、利潤等，必須依法履行納稅義務(wù)。
按照《企業(yè)所得稅核定征收辦法》（國稅發(fā)〔2008〕30號）規(guī)定，納稅人具有下列情形之一的，其企業(yè)所得稅應(yīng)采取核定征收方式。即：1）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的；2）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；3）擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；4）雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；5）發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責令限期申報，逾期仍不申報的；6）申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的。
2、非居民企業(yè)不享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策
國稅函[2008]650號《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)不享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》對此有明確規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定的小型微利企業(yè)是指企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生的所得均負有我國企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的企業(yè)。因此，僅就來源于我國所得負有我國納稅義務(wù)的非居民企業(yè)，不適用該條規(guī)定的對符合條件的小型微利企業(yè)減按20％稅率征收企業(yè)所得稅的政策�！�
3、小型微利企業(yè)的分支機構(gòu)不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法>的通知》第十二條規(guī)定:上年度認定為小型微利企業(yè)的，其分支機構(gòu)不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。
四、申請小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠需要什么手續(xù)
小型微利企業(yè)所得稅減免屬備案類稅收優(yōu)惠，納稅人應(yīng)當在年度申報前到主管稅務(wù)機關(guān)辦理備案登記，按規(guī)定提交以下相關(guān)資料，并對其申請材料的真實性負責：1、企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠事項備案表；2、財務(wù)會計報表；3、各月職工工資表、社保繳交記錄；4、與勞務(wù)派遣公司訂立的勞務(wù)派遣協(xié)議；5、主管稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他資料。
遼寧省國家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《遼寧省國家稅務(wù)局企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理辦法(試行)》的通知： 第十六條 企業(yè)所得稅各項稅收優(yōu)惠政策，凡未明確需要稅務(wù)機關(guān)審批的，均實行備案管理。備案管理具體方式分為事先備案和事后備案兩種……第十九條 列入事后備案稅收優(yōu)惠項目有：……（六）符合條件的小型微利企業(yè)減按20%稅率征收企業(yè)所得稅；第二十條 列入事后備案的稅收優(yōu)惠，納稅人應(yīng)在年度納稅申報時附報《企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠備案審核表》及本辦法規(guī)定相關(guān)備案資料，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核確認后予以備案登記。 稅務(wù)機關(guān)審核發(fā)現(xiàn)企業(yè)不符合享受稅收優(yōu)惠政策的條件或優(yōu)惠金額計算不準確的，應(yīng)取消其自行享受的稅收優(yōu)惠或調(diào)整其稅收優(yōu)惠計算結(jié)果，并相應(yīng)追繳稅款。
五、小型微利企業(yè)納稅申報問題
（一）2008年的所得稅申報
1、月（季）度預(yù)繳所得稅由于2008年預(yù)繳企業(yè)所得稅時，企業(yè)無法計算年度應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)及資產(chǎn)總額，無法確定企業(yè)2008年是否屬于小型微利企業(yè)，國家稅務(wù)總局《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳問題的通知》（國稅函〔2008〕251號）第一條規(guī)定，企業(yè)按當年實際利潤預(yù)繳所得稅的，如上年度符合《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十二條規(guī)定的小型微利企業(yè)條件，在本年度填寫《企業(yè)所得稅月（季）度納稅申報表（A類）》（國稅函〔2008〕44號文件附件1）時，第四行“利潤總額”與5%的乘積，暫填入第七行“減免所得稅額”內(nèi)。
也就是說，企業(yè)在2008年預(yù)繳企業(yè)所得稅時，首先按照2007年的年度應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)及資產(chǎn)總額來判定是否屬于小型微利企業(yè)，如果2007年符合小型微利企業(yè)條件的，可以將利潤總額與5%的乘積填入“減免所得稅額”項目內(nèi)。同時，對年度應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)及資產(chǎn)總額指標的計算口徑，國家稅務(wù)總局《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳問題的通知》（國稅函〔2008〕251號）第二條規(guī)定，小型微利企業(yè)條件中，“從業(yè)人數(shù)”按企業(yè)全年平均從業(yè)人數(shù)計算，“資產(chǎn)總額”按企業(yè)年初和年末的資產(chǎn)總額平均計算。
2、匯算清繳 在2008年末，稅務(wù)機關(guān)將根據(jù)2008年的有關(guān)指標，核實企業(yè)當年是否符合小型微利企業(yè)條件。如果確定2008年不符合條件卻按小型微利企業(yè)已進行預(yù)繳申報的企業(yè)，需要將已享受的5%的企業(yè)所得稅減免稅額在匯算清繳時進行補繳。如果經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認定納稅人當年符合小型微利企業(yè)條件，但在預(yù)繳時未按小型微利企業(yè)政策申報的，可憑《小型微利企業(yè)認定表》辦理匯算和稅款抵退。稅務(wù)機關(guān)認定當年符合小型微利企業(yè)條件的，下一年度預(yù)繳申報時可直接按小型微利企業(yè)政策進行申報。
（二）以后年度的所得稅申報
1、月（季）度預(yù)繳所得稅 國稅函[2010]185號《國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)預(yù)繳2010年度企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》有關(guān)規(guī)定：一、上一納稅年度年應(yīng)納稅所得額低于3萬元（含3萬元），同時符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十二條規(guī)定的資產(chǎn)和從業(yè)人數(shù)標準，2010年納稅年度按實際利潤額預(yù)繳所得稅的小型微利企業(yè)（以下稱符合條件的小型微利企業(yè)），在預(yù)繳申報時，將《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表〉等報表的通知》（國稅函[2008]44號）附件1第4行“利潤總額”與15%的乘積，暫填入第7行“減免所得稅額”內(nèi)。
符合條件的小型微利企業(yè)在2010年納稅年度預(yù)繳企業(yè)所得稅時，須向主管稅務(wù)機關(guān)提供上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件的相關(guān)證明材料。主管稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)提供的相關(guān)證明材料核實后，認定企業(yè)上一納稅年度不符合規(guī)定條件的，不得按本通知第一條規(guī)定填報納稅申報表。
2、匯算清繳 2010年納稅年度終了后，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)核實企業(yè)2010年納稅年度是否符合上述小型微利企業(yè)規(guī)定條件。不符合規(guī)定條件、已按本通知第一條規(guī)定計算減免所得稅預(yù)繳的，在年度匯算清繳時要按照規(guī)定補繳。
（三）年度納稅申報表的填報
《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表》的通知：
1、年度納稅申報審核表（主表）中：第28行“減免所得稅額”：填列納稅人按稅收規(guī)定實際減免的企業(yè)所得稅額。包括小型微利企業(yè)、國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)、享受減免稅優(yōu)惠過渡政策的企業(yè)，其實際執(zhí)行稅率與法定稅率的差額，以及經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批或備案的其他減免稅優(yōu)惠。金額等于附表五《稅收優(yōu)惠明細表》第33行。
2、稅收優(yōu)惠明細表（附表五）中：（五）減免稅合計：第34行“符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)”：填報納稅人從事國家非限制和禁止行業(yè)并符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)享受優(yōu)惠稅率減征的企業(yè)所得稅稅額；（八）減免稅附列資料 第45行“企業(yè)從業(yè)人數(shù)”項目，填報納稅人全年平均從業(yè)人員，按照納稅人年初和年末的從業(yè)人員平均計算，用于判斷是否為稅收規(guī)定的小型微利企業(yè)，第46行“資產(chǎn)總額”項目，填報納稅人全年資產(chǎn)總額平均數(shù)，按照納稅人年初和年末的資產(chǎn)總額平均計算，用于判斷是否為稅收規(guī)定的小型微利企業(yè)，第47行“所屬行業(yè)（工業(yè)企業(yè)其他企業(yè)）”項目，填報納稅人所屬的行業(yè)，用于判斷是否為稅收規(guī)定的小型微利企業(yè)。
相關(guān)文件：
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