財政部關(guān)于印發(fā)《企業(yè)會計準則--投資》的通知
財會字[1998]26號 頒布時間：1998/2/24 12:12:15
財政部關(guān)于印發(fā)《企業(yè)會計準則--投資》的通知
財會字[1998]26號
頒布時間：1998-2-24
發(fā)文單位：財政部
為發(fā)適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，規(guī)范企業(yè)投資的會計核算和相關(guān)信息的披露，我們制定了《企業(yè)會計準則——投資》，現(xiàn)印發(fā)給你們，請布置所屬的上市公司從1999年1月1日起執(zhí)行，其他企業(yè)暫不執(zhí)行。執(zhí)行中不何問題，請及時函告我部。
附件一：企業(yè)會計準則——投資
引言
1.本準則規(guī)范投資的會計核算和相關(guān)信息的披露。
投資會計核算主要解決的問題是投資的計價，以及投資損益的確認。投資的計價包括投資成本的確定和投資賬面價值的調(diào)整。
2.本準則不涉及：
�。�1）外幣投資的折算；
�。�2）證券經(jīng)營業(yè)務(wù)；
�。�3）合并會計報表；
�。�4）企業(yè)合并。
定義
3.本準則使用的下列術(shù)語，其定義為：
�。�1）投資，指企業(yè)為通過分配來增加財富，或為謀求其他利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項資產(chǎn)。
�。�2）短期投資，指能夠隨時變現(xiàn)并且持有時間不準備超過一年的投資。
�。�3）長期投資，指短期投資以外的投資。
�。�4）成本法，指投資按投資成本計價的方法。
�。�5）權(quán)益法，指投資最初以投資成本計價，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動對投資的賬面價值進行調(diào)整的方法。
�。�6）債券投資溢價或折價，指債券投資成本扣除相關(guān)費用及應(yīng)收利息后的金額與債券面值之間的差額。
�。�7）可收回金額，指企業(yè)所持有投資的預(yù)計未來可收回的金額。
�。�8）公允價值，指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。
投資的分類
4.投資分為短期投資和長期投資。
長期投資分為長期債權(quán)投資和長期股權(quán)投資。長期債權(quán)投資又可分為債券投資和其他債權(quán)投資。
5.長期股權(quán)投資依據(jù)對被投資單位產(chǎn)生的影響，分為以下四種類型：
�。�1）控制，是指有權(quán)決定一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。
（2）共同控制，是指按合同約定對某項經(jīng)濟活動所共有的控制。
�。�3）重大影響，是指對一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不決定這些政策。
�。�4）無控制、無共同控制且無重大影響。
投資成本的確定
6.投資在取得時應(yīng)以投資成本計價。
7.投資成本，是指取得投資時實際支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用。但實際支付的價款中包含的已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或已到期尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)作為應(yīng)收項目單獨核算。
長期債券投資成本扣除相關(guān)費用及應(yīng)收利息，與債券面值之間的差額，應(yīng)作為債券投資溢價或折價。
以放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)（不含股權(quán)，下同）而取得的長期股權(quán)投資，投資成本以所放棄的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值確定；如果所取得的股權(quán)投資的公允價值更為清楚。也可以取得股權(quán)投資的公允價值確定。公允價值超過所放棄的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值的差額，扣除應(yīng)交所得稅后的部分，作為資本公積的準備項目；反之，則確認為當(dāng)期損失。
8.長期股權(quán)投資采用權(quán)益法時，投資企業(yè)的投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，作為股權(quán)投資差額，按一定期限平均攤銷，計入損益。
股權(quán)投資差額的攤銷期限，合同規(guī)定了投資期限的，按投資期限攤銷；沒有規(guī)定投資期限的，投資成本超過應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，一般按不超過10年的期限攤銷；投資成本低于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，一般按不低于10年的期限攤銷。
投資賬面價值的調(diào)整
短期投資
9.短期投資的現(xiàn)金股利或利息，應(yīng)于實際收到時，沖減投資的賬面價值，但收到的、已記入應(yīng)收項目的現(xiàn)金股利或利息除外。
10.持有的短期投資，在期末時應(yīng)以成本與市價孰低計價，并將市價低于成本的金額確認為當(dāng)期投資損失。
已確認跌價損失的短期投資的價值又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已確認的投資損失的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回。
長期債權(quán)投資
11.債券投資溢價或折價，在債券購入后至到期前的期間內(nèi)于確認相關(guān)債券利息收入時攤銷。攤銷方法可以采用直線法，也可以采用實際利率法。
債券投資應(yīng)按期計算應(yīng)收利息。計算的債券投資利息收入，經(jīng)調(diào)整債券投資溢價或折價攤銷額后的金額，確認為當(dāng)期投資收益。
12.債券投資成本中包含的相關(guān)費用，可以于債券購入后至到期前的期間內(nèi)在確認相關(guān)債券利息收入時攤銷，計入損益；也可以于購入債券時一次攤銷，計入損益。
13.其他債權(quán)投資按期計算的應(yīng)收利息，確認為當(dāng)期投資收益。
14.對一次還本付息的債權(quán)投資，應(yīng)計未收利息應(yīng)于確認時增加投資的賬面價值；對分期付息的債權(quán)投資，應(yīng)計未收利息應(yīng)于確認時作為應(yīng)收項目的單獨核算，不增加投資的賬價值。
15.長期股權(quán)投資應(yīng)根據(jù)不同情況，分別采用成本法或權(quán)益法核算。
16.投資企業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響的，長期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法核算。
17.采用成本法時，除追加或收回投資外，長期股權(quán)投資的賬面價值一般應(yīng)保持不變。被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利，確認為當(dāng)期投資收益。投資企業(yè)確認投資收限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分。作為投資成本的收回，沖減投資的賬面價值。
18.投資企業(yè)對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的，長期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算。
19.采用權(quán)益法時，投資企業(yè)應(yīng)在取得股權(quán)投資后，按應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損的份額（法規(guī)或公司章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈利潤除外），調(diào)整投資的賬面價值，并確認為當(dāng)期投資損益。投資企業(yè)按被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少投資的賬面價值。
投資企業(yè)確認被投資單位發(fā)生的凈虧損，除投資企業(yè)對被投資單位有其他額外的責(zé)任（如提供擔(dān)保）以外，一般以投資賬面價值減記至零為限；如果被投資單位以后各期實現(xiàn)凈利潤，投資企業(yè)應(yīng)在計算的收益分享額超過未確認的虧損分擔(dān)額以后，按超過未確認的虧損分擔(dān)額的金額，恢復(fù)投資的賬面價值。
在按被投資單位凈損益計算調(diào)整投資的賬面價值和確認投資損益時，應(yīng)以取得被投資單位股權(quán)后發(fā)生的凈損益為基礎(chǔ)。
被投資單位除凈損益以外的所有者權(quán)益的其他變動，也應(yīng)根據(jù)具體情況調(diào)整投資的賬面價值。
20.投資企業(yè)因追加投資等原因?qū)﹂L期股權(quán)投資的核算從成本法改為權(quán)益法，應(yīng)自實際取得對被投資單位控制、共同控制或?qū)Ρ煌顿Y單位實施重大影響時。按股權(quán)投資的賬面價值作為投資成本，投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額，作為股權(quán)投資差額，并按第8條的規(guī)定處理。
21.投資企業(yè)因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有控制、共同控制和重大影響時，應(yīng)中止采用權(quán)益法。
22.投資企業(yè)依第21條中止采用權(quán)益法的，應(yīng)在中止采用權(quán)益法時按投資的賬面價值作為投資成本。其后，被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時，屬于已記入投資賬面價值的部分，作為投資成本的收回，沖減投資成本。
長期投資減值
23.企業(yè)應(yīng)對長期投資的貼面價值定期地逐項進行檢查。如果由于市價持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營狀況變化等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于投資的賬面價值，應(yīng)將可收回金額低于長期投資賬面價值的差額，首先沖抵該項投資的資本公積準備項目，不足沖抵的差額部分確認為當(dāng)期投資損失。
已確認損失的長期投資的價值又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已確認的投資損失的數(shù)額內(nèi)轉(zhuǎn)回。
投資的劃轉(zhuǎn)
24.短期投資劃轉(zhuǎn)為長期投資時，應(yīng)按成本與市價孰低結(jié)轉(zhuǎn)。
25.長期投資劃轉(zhuǎn)為短期投資時，應(yīng)按投資成本與賬面價值孰低結(jié)轉(zhuǎn)。
投資的處置
26.處置投資時，投資的賬面價值與實際取得收入的差額，確認為當(dāng)期投資損益。
披露
27.企業(yè)應(yīng)在財務(wù)報告中披露下列與投資有關(guān)的事項：
（1）當(dāng)期發(fā)生的投資凈損益，其中重大的投資凈損益項目應(yīng)單獨披露；
（2）短期投資、長期債權(quán)投資和長期股權(quán)投資的期末余額，其中長期股權(quán)投資中屬于對子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)投資的部分，應(yīng)單獨披露；
�。�3）當(dāng)年提取的投資損失準備；
�。�4）投資的計價方法；
�。�5）短期投資的期末市價；
�。�6）投資總額占凈資產(chǎn)的比例；
（7）采用權(quán)益法時，投資企業(yè)與被投資單位會計政策的重大差異；
�。�8）投資變現(xiàn)及投資收益匯回的重大限制。
附則
28.本準則由財政部負責(zé)解釋。
29.本準則自1999年1月1日起施行。
附件二：《企業(yè)會計準則——投資》指南
一、基本要求
�。ㄒ唬┢髽I(yè)應(yīng)根據(jù)投資對象的變現(xiàn)能力及投資目的，對投資進行適當(dāng)?shù)姆诸悺?/FONT>
按照投資的變現(xiàn)能力及投資目的，通常可分為短期投資和長期投資兩類。
企業(yè)應(yīng)在劃分短期和長期投資的基礎(chǔ)上，再按照投資性質(zhì)進行分類，并根據(jù)不同性質(zhì)的投資進行相應(yīng)的會計核算。
�。ǘ┢髽I(yè)應(yīng)按照本準則的規(guī)定，正確地確定投資成本、確認投資損益，并按規(guī)定計提投資損失準備。
�。ㄈ┒唐谕顿Y的成本與市價孰低，可按投資總體、投資類別或單項投資計算并確定計提跌價損失準備；如果某項短期投資比較重大（如占整個短期投資10％及以上），則應(yīng)按單項投資為基礎(chǔ)計算并確定計提的跌價損失準備。
長期投資的減值，應(yīng)以單項投資為基礎(chǔ)計算并確定計提的減值準備。
�。ㄋ模┢髽I(yè)應(yīng)正確記錄和反映各項投資所發(fā)生的成本和損益。對外投資的核算，一般需要設(shè)置以下科目：
1.“短期投資”。核算企業(yè)持有的能夠隨時變現(xiàn)并且持有時間不準備超過一年的投資。在“短期投資”科目下，應(yīng)按股票、債券等不同的投資性質(zhì)和種類設(shè)置明細賬進行明細核算。
2.“長期股權(quán)投資”。核算企業(yè)持有各種長期股權(quán)性質(zhì)的投資。在“長期股權(quán)投資”科目下，應(yīng)按被投資單位設(shè)置明細賬進行明細核算。
3.“長期債權(quán)投資”。核算企業(yè)持有各種長期債權(quán)性質(zhì)的投資，包括長期債券投資和其他長期債權(quán)投資。在“長期債權(quán)投資”科目下還應(yīng)設(shè)置“長期債券投資”和“其他長期債權(quán)投資”明細科目，并在各明細科目下按長期債券或其他長期債權(quán)種類設(shè)置明細賬進行明細核算。
4.“短期投資跌價準備”。核算短期投資采用成本與市價孰低計價時，計提的市價低于成本的損失準備。
5.“長期投資減值準備”。核算長期投資計提的減值準備。
6.“應(yīng)收股利”。核算投資應(yīng)收的現(xiàn)金股利。
7.“應(yīng)收利息”。核算投資應(yīng)收的利息。企業(yè)持有的到期還本付息債權(quán)投資應(yīng)收的利息在“長期債權(quán)投資”科目核算，不在“應(yīng)收利息”科目核算。
8.“投資收益”。核算企業(yè)投資所獲得的收益或發(fā)生的損失。“投資收益”科目的期末余額，應(yīng)轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。
二、說明
�。ㄒ唬╆P(guān)于引言
本準則不涉及外幣投資的折算、證券經(jīng)營業(yè)務(wù)、合并會計報表以及企業(yè)合并。
外幣投資的折算、證券經(jīng)營業(yè)務(wù)、合并會計報表以及企業(yè)合并，將由相關(guān)會計準則規(guī)范，不屬于本準則所規(guī)范的范圍。
在債務(wù)重組情況下，債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)，其會計處理按照《企業(yè)會計準則——債務(wù)重組》的規(guī)定執(zhí)行，但債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)后的會計處理，應(yīng)按本準則有關(guān)短期股權(quán)投資或長期股權(quán)投資的規(guī)定執(zhí)行。
�。ǘ╆P(guān)于定義
1.投資，指企業(yè)為通過分配來增加財富，或為謀求其他利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項資產(chǎn)。本準則所指的投資，僅包括對外投資，如各種股票投資、債券投資等。企業(yè)取得的為使其增值而持有的資產(chǎn)（不含對外投資），如存貨、固定資產(chǎn)等不屬于本準則所指的投資。
2.短期投資，指能夠隨時變現(xiàn)并且持有時間不準備超過一年的投資。短期投資按照投資性質(zhì)可以分為短期股票投資、短期債券投資和短期其他投資。短期投資通常是能上市流通的各種股票、債券以及其他能隨時變現(xiàn)的投資，作為短期投資，應(yīng)當(dāng)符合以下兩個條件：
�。�1）能夠在公開市場交易并且有明確市價；
�。�2）持有投資作為剩余資金的存放形式，并保持其流動性和獲利性。
短期投資的持有期間通常不超過一年，但實際持有期間已超過一年的短期投資仍應(yīng)作為短期投資，除非企業(yè)管理當(dāng)局意圖改變投資目的，即改短期持有為長期持有。
3.長期投資，指短期投資以外的投資。長期投資按照投資性質(zhì)可以分為長期股權(quán)投資和長期債權(quán)投資。
長期債權(quán)投資又可按照投資對象分為債券投資和其他債權(quán)投資。債券投資，是指企業(yè)購入并準備持有至到期的各種債券，如國債等；其他債權(quán)投資，是指除了長期債券投資以外屬于債權(quán)性質(zhì)的投資，如委托貸款等。
長期股權(quán)投資依據(jù)對被投資單位產(chǎn)生的影響，分為以下四種類型：
�。�1）控制，是指有權(quán)決定一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。本準則所指的控制包括：
�、偻顿Y企業(yè)直接擁有被投資單位50％以上的表決權(quán)資本。
②投資企業(yè)雖然直接擁有被投資單位50％或以下的表決權(quán)資本，但具有實質(zhì)控制權(quán)的。投資企業(yè)對被投資單位是否具有實質(zhì)控制權(quán)，可以通過以下一項或若干項情況判定：
第一，通過與其他投資者的協(xié)議，投資企業(yè)擁有被投資單位50％以上表決權(quán)資本的控制權(quán)。例如，A公司擁有B公司40％的表決權(quán)資本，C公司擁有B公司30％的表決權(quán)資本，D公司擁有B公司30％的表決權(quán)資本。A公司與C公司達成協(xié)議，C公司在B公司的權(quán)益由A公司代表。在這種情況下，A公司實質(zhì)上擁有B公司70％表決權(quán)資本的控制權(quán)，表明A公司實質(zhì)上控制B公司。
第二，根據(jù)章程或協(xié)議，投資企業(yè)有權(quán)控制被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策。
例如，A公司擁有B公司45％的表決權(quán)資本，同時，根據(jù)協(xié)議，B公司的董事長和總經(jīng)理由A公司派出，總經(jīng)理有權(quán)負責(zé)B公司的經(jīng)營管理。在這種情況下，A公司雖然只擁有B公司45％的表決權(quán)資本，但由于B公司的董事長和總經(jīng)理均由A公司派出，A公司可以通過其派出的董事長和總經(jīng)理對B公司進行經(jīng)營管理，達到對B公司的財務(wù)和經(jīng)營政策實施控制的權(quán)力，則表明A公司實質(zhì)上控制B公司。
第三，有權(quán)任免被投資單位董事會等類似權(quán)力機構(gòu)的多數(shù)成員。這種情況是指，雖然投資企業(yè)擁有被投資單位50％或以下表決權(quán)資本，但根據(jù)章程、協(xié)議等有權(quán)任免董事會的董事，以達到實質(zhì)上控制的目的。
第四，在董事會或類似權(quán)力機構(gòu)會議上有半數(shù)以上投票權(quán)。這種情況是指，雖然投資企業(yè)擁有被投資單位50％或以下表決權(quán)資本，但能夠控制被投資單位董事會等類似權(quán)力機構(gòu)的會議，從而能夠控制其財務(wù)和經(jīng)營政策，使其達到實質(zhì)上的控制。
（2）共同控制，是指按合同約定對某項經(jīng)濟活動所共有的控制。本準則所指的共同控制，僅指共同控制實體，不包括共同控制經(jīng)營、共同控制財產(chǎn)等。共同控制實體，是指由兩個或多個企業(yè)共同投資建立的實體，該被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策必須由投資雙方或若干方共同決定。
�。�3）重大影響，是指對一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不決定這些政策。當(dāng)投資企業(yè)直接擁有被投資單位20％或以上至50％的表決權(quán)資本時，一般認為對被投資單位具有重大影響。此外，雖然投資企業(yè)直接擁有被投資單位20％以下的表決權(quán)資本，但符合下列情況之一的，也應(yīng)確認為對被投資單位具有重大影響：
�、僭诒煌顿Y單位的董事會或類似的權(quán)力機構(gòu)中派有代表。在這種情況下，由于在被投資單位的董事會或類似的權(quán)力機構(gòu)中派有代表，并享有相應(yīng)的實質(zhì)性的參與決策權(quán)，投資企業(yè)可以通過該代表參與被投資單位政策的制定，從而達到對該被投資單位施加重大影響。
�、趨⑴c被投資單位的政策制定過程。在這種情況下，由于可以參與被投資單位的政策制定過程，在制定政策過程中可以為其自身利益而提出建議和意見，由此可以對該被投資單位施加重大影響。
�、巯虮煌顿Y單位派出管理人員。在這種情況下，通過投資企業(yè)對被投資單位派出管理人員，管理人員有權(quán)力并負責(zé)被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營活動，從而能對被投資單位施加重大影響。
�、芤蕾囃顿Y企業(yè)的技術(shù)資料。在這種情況下，由于被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營需要依賴對方的技術(shù)或技術(shù)資料，從而表明投資企業(yè)對被投資單位具有重大影響。
�、萜渌茏阋宰C明投資企業(yè)對被投資單位具有重大影響的情形。
�。�4）無控制、無共同控制且無重大影響，是指除上述三種類型以外的情況。
具體表現(xiàn)為：
�、偻顿Y企業(yè)直接擁有被投資單位20％以下的表決權(quán)資本，同時不存在其他實施重大影響的途徑。例如，A企業(yè)擁有B企業(yè)15％的表決權(quán)資本，同時也無其他實施重大影響的途徑，則表明A企業(yè)對B企業(yè)無控制、無共同控制且無重大影響。
�、谕顿Y企業(yè)直接擁有被投資單位20％或以上的表決權(quán)資本，但實質(zhì)上對被投資單位不具有控制、共同控制和重大影響。例如，B企業(yè)由A企業(yè)和C企業(yè)共同投資建立，A企業(yè)擁有B企業(yè)25％的表決權(quán)資本，C企業(yè)擁有B企業(yè)75％的表決權(quán)資本，假如A企業(yè)除了擁有B企業(yè)25％的表決權(quán)資本外，無其他實施重大影響的途徑。在這種情況下，表明C企業(yè)控制B企業(yè)，A企業(yè)對B企業(yè)不具有實施重大影響的能力。又如，A企業(yè)擁有B企業(yè)54％的表決權(quán)資本，但B企業(yè)已宣告破產(chǎn)，正處于破產(chǎn)清算過程中，A企業(yè)對B企業(yè)的控制能力受到限制，表明A企業(yè)對B企業(yè)不再具有控制能力。
4.成本法，指投資按投資成本計價的方法。成本法通常對長期股權(quán)投資而言，在成本法下，長期股權(quán)投資以取得股權(quán)時的成本計價；其后，除了投資企業(yè)追加投資、收回投資等情形外，長期股權(quán)投資的賬面價值保持不變。投資企業(yè)確認投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額。
5.權(quán)益法，指投資最初以投資成本計價，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動對投資的賬面價值進行調(diào)整的方法。權(quán)益法通常對長期股權(quán)投資而言，在權(quán)益法下，長期股權(quán)投資的賬面價值隨著被投資單位所有者權(quán)益的變動而變動，包括被投資單位實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損以及其他所有者權(quán)益項目的變動。
6.債券投資溢價或折價，指債券投資成本扣除相關(guān)費用及應(yīng)收利息后的金額與債券面值之間的差額。例如，A企業(yè)1997年3月1日，以310000元的價格（不考慮相關(guān)費用）購入1997年1月1日發(fā)行的三年期到期還本付息的債券，債券票面價值300000元，年利率8％。則A企業(yè)計算的債券投資溢價為6000元[310000－300000－（300000×8％÷12×2」。
7.可收回金額，指企業(yè)所持有投資的預(yù)計未來可收回的金額�？墒栈亟痤~通常指長期投資的投資成本或賬面價值，在未來能夠收回的金額，可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)被投資單位的財務(wù)狀況、市場價值等具體情況確定。例如，A企業(yè)長期股權(quán)投資的賬面價值為5000000元，由于被投資單位已宣告破產(chǎn)清理，預(yù)計未來能夠收回的投資為1450000元。則該項長期股權(quán)投資預(yù)計可收回金額為1450000元。
8.公允價值，指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。對于非現(xiàn)金資產(chǎn)，其公允價值的確定原則為：如該資產(chǎn)存在活躍市場的，該資產(chǎn)的市價即為其公允價值；如該資產(chǎn)不存在活躍市場但與該資產(chǎn)類似的資產(chǎn)存在活躍市場的，該資產(chǎn)的公允價值應(yīng)比照相關(guān)類似資產(chǎn)的市價確定；如該資產(chǎn)和與該資產(chǎn)類似的資產(chǎn)均不存在活躍市場的，該資產(chǎn)的公允價值按其所能產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量以適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率貼現(xiàn)計算的現(xiàn)值確定。
�。ㄈ╆P(guān)于短期投資
1.短期投資成本的確定
短期投資取得時的成本，是指取得短期投資時實際支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用。下列實際支付的價款中所包含的股利和利息不構(gòu)成投資成本：
�。�1）短期股票投資實際支付的價款中包含的已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利。
短期股票投資實際支付的價款中包含的已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，是指購入短期投資時支付的價款中所墊付的、被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，不包括股票股利。例如，A公司于1997年5月10日宣告分派現(xiàn)金股利，每10股派1元現(xiàn)金股利（不含稅），5月10日在冊的股東均可享有該項現(xiàn)金股利，并定于5月25日至30日發(fā)放現(xiàn)金股利。B企業(yè)于1997年5月1日購入A公司股票10000股，每股市價5元，B企業(yè)于1997年5月15日以每股6元的價格全部出售給C企業(yè)。假設(shè)C企業(yè)為此項投資交納的稅費為300元，則C企業(yè)購人該項短期投資成本為59300元（6×10000＋300－10000÷×l），實際支付的價款中所含的已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利為1000元（10000÷10×1）。
購入短期股票支付的價款中所含的已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利作為應(yīng)收股利處理。
（2）短期債券投資實際支付的價款中包含的已到期尚未領(lǐng)取的債券的利息。
例如，A企業(yè)1998年2月1日，以217300元的價格購入1997年1月1日發(fā)行的三年期債券，其債券利息按年收取，到期收回本金，債券年利率8％，該債券票面價值為200000元，另支付相關(guān)稅費1000元。A企業(yè)購入該債券不準備長期持有。
則A企業(yè)購入的該項短期投資成本為202300元（217300＋1000－200000×8％）；實際支付的價款中包含的已到期尚未領(lǐng)取的債券利息為16000元（200000×8％）。實際支付的價款中包含的尚未到期的債券利息為1333.33元（16000÷12）購入短期債券支付的價款中包含的已到期尚未領(lǐng)取的債券的利息作為應(yīng)收利息處理。購入作為短期投資的債券，實際支付的全部價款中包含的尚未到期的債券的利息包括在投資的成本中。
2.短期投資的現(xiàn)金股利和利息
短期投資的現(xiàn)金股利和利息，按以下規(guī)定處理：
�。�1）短期投資持有期間所獲得的現(xiàn)金股利或利息，除取得時已記入應(yīng)收項目的現(xiàn)金股利或利息外，以實際收到時作為投資成本的收回，沖減短期投資賬面價值。
�。�2）短期投資取得時實際支付的價款中包含的已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或已到期尚未領(lǐng)取的利息，以實際收到時沖減已記錄的應(yīng)收股利或應(yīng)收利息，不沖減短期投資的賬面價值。
3.短期投資的期末計價
短期投資的期末計價，是指期末短期投資在資產(chǎn)負債表上反映的價值。短期投資的期末計價按本準則的規(guī)定采用成本與市價孰低。市價，是指在證券市場上掛牌的交易價格，在具體計算時應(yīng)按期末證券市場上的收盤價格作為市價。采用成本與市價孰低計價時，可根據(jù)企業(yè)的具體情況分別采用按投資總體、投資類別或單項投資計算并確定計提的跌價損失準備；如果某項短期投資比較重大（如占整個短期投資10％及以上），應(yīng)按單項投資為基礎(chǔ)計算并確定計提的跌價損失準備。
按投資總體計算的成本與市價孰低，是指按短期投資的總成本與總市價孰低計算提取跌價損失準備的方法。例如，A企業(yè)1997年12月31日短期投資的賬面余額合計為8 5000元，按市價計算的短期投資的價值合計為76000元。則A企業(yè)應(yīng)提取的跌價損失準備為9000元（85000－76000）（假設(shè)以前各期均未提取跌價損失準備）。
按投資類別計算的成本與市價孰低，是指按短期投資的類別總成本與相同類別總市價孰低計算提取跌價損失準備的方法。例如，B企業(yè)1997年12月31日短期投資中的股票投資的賬面余額合計為66000元，按市價計算的股票投資的余額合計為55000元；短期投資中的債券投資的賬面余額合計為50000元，按市價計算的債券投資的價值合計為45000元。則B企業(yè)應(yīng)提取的股票投資跌價損失準備為11000元（66000－55000）；應(yīng)提取的債券投資跌價損失準備為5000元（50000－45000）（假設(shè)以前各期均未提取跌價損失準備）。
按單項投資計算的成本與市價孰低，是指按每一短期投資的成本與市價孰低計算提取跌價損失準備的方法。例如，A企業(yè)1997年12月31日甲、乙、丙股票的賬面余額分別為6000元、9000元、7700元；12月31日的市價分別為6500元、8700元、7600元。則A企業(yè)應(yīng)提取的跌價損失準備為400元[（9000－8700）＋（7700－7600）]（假設(shè)以前各期均未提取跌價損失準備）。
短期投資跌價損失準備可按以下公式計算：
當(dāng)期應(yīng)提取的短期投資跌價損失準備＝當(dāng)期市價低于成本的金額－“短期投資跌價準備”科目的貸方余額
如果當(dāng)期短期投資市價低于成本的金額大于“短期投資跌價準備”科目的貸方余額，應(yīng)按其差額提取跌價損失準備；如果當(dāng)期短期投資市價低于成本的金額小于“短期投資跌價準備”科目的貸方余額，應(yīng)按其差額沖減已計提的跌價準備；如果當(dāng)期短期投資市價高于成本，應(yīng)在已計提的跌價準備的范圍內(nèi)沖回。例如，A企業(yè)1997年12月31日短期投資市價低于成本的金額為5000元，“短期投資跌價準備”科目的貸方余額為4600元，則當(dāng)年應(yīng)提取的跌價準備為400元（5000一4600）；如果A企業(yè)1997年12月31日短期投資市價低于成本的金額為4500元，則當(dāng)年應(yīng)沖回的跌價準備金額為100元（4600－4500）；如果A企業(yè)1997年12月31日短期投資的市價高于成本的金額為2000元，應(yīng)在已計提的跌價準備的范圍內(nèi)沖回，即當(dāng)年應(yīng)沖回跌價準備金額為4600元。
4.短期投資的處置
處置短期投資時，按所收到的處置收入與短期投資賬面價值的差額確認為當(dāng)期投資損益。處置短期投資時，除短期投資跌價準備按單項投資計算提取外，不同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的短期投資跌價準備，短期投資跌價準備待期末時再予以調(diào)整。
部分處置某項短期投資時，應(yīng)按該項投資的總平均成本確定其處置部分的成本。
例如，A企業(yè)購買某股票5000股，其投資成本為30000元，每股成本為6元，2個月后又購入該相同股票5000股，每股成本為5元。假如A企業(yè)出售該股票的40％，其出售該項股票的成本為22000元[（5000×6＋5000×5）×40％].
（四）關(guān)于長期債權(quán)投資
1.長期債權(quán)投資成本的確定
長期債權(quán)投資取得時的成本，是指取得長期債權(quán)投資時支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用。取得的債券，其實際支付的價款中含有已到期尚未領(lǐng)取的利息，作為應(yīng)收項目單獨核算；實際支付的價款中含有尚未到期的利息，構(gòu)成投資成本，在長期債權(quán)投資中單獨核算。
例如，A企業(yè)1997年7月1日，以520000元的價格購入1997年1月1日發(fā)行的五年期到期還本付息債券，債券年利率8％，債券面值500000元。則A企業(yè)購買債券的投資成本為520000元；債券發(fā)行日至購買日止的應(yīng)收利息（尚未到期）
為20000元（500000×8％÷2）。
2.長期債權(quán)投資的利息
長期債權(quán)投資利息按以下規(guī)定處理：
�。�1）長期債權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按期計提利息，計提的利息按債權(quán)面值以及適用的利率計算，并計入當(dāng)期投資收益（假如不考慮溢價或折價）。
�。�2）持有的一次還本付息的債權(quán)投資，應(yīng)計未收利息于確認投資收益時增加投資的賬面價值；分期付息的債權(quán)投資，應(yīng)計未收利息于確認投資收益時作為應(yīng)收利息單獨核算，不增加投資的貼面價值。
（3）實際收到的分期付息長期債權(quán)投資利息，沖減已計的應(yīng)收利息；實際收到的一次還本付息債權(quán)利息，沖減長期債權(quán)投資的貼面價值。
3.長期債券投資的溢價或折價
長期債券投資溢價或折價按以下公式計算：
債券投資溢價或折價＝（債券投資成本－相關(guān)費用－應(yīng)收利息）－債券面值這里的“相關(guān)費用”是指構(gòu)成債券投資成本的費用；這里的“應(yīng)收利息”是指構(gòu)成債券投資成本的債券利息。即實際支付價款中包含的尚未到期的債券利息。
例如，A企業(yè)1997年7月1日，以535000元的價格（不考慮相關(guān)費用）購入1997年1月1日發(fā)行的五年期到期還本付息的債券，債券年利率8％，債券面值500000元。則A企業(yè)購買該債券的投資成本為535000元；債券溢價為15000元（535000－500000×8％÷2－500000）；實際支付的價款中包含的尚未到期債券的應(yīng)收利息為20000元（5000 00×8％÷2）。
長期債券投資的溢價或折價按以下規(guī)定處理：
�。�1）長期債券投資溢價或折價在債券購入后至到期前的期間內(nèi)攤銷。攤銷方法可以采用直線法，也可以采用實際利率法。
（2）長期債券投資溢價或折價的攤銷，應(yīng)與確認相關(guān)債券利息收入同時進行，并作為計提的應(yīng)收利息的調(diào)整。當(dāng)期按債券面值和適用利率計算的應(yīng)收利息扣除當(dāng)期攤銷的溢價，或當(dāng)期按債券面值和適用利率計算的應(yīng)收利息與攤銷的折價的合計，確認為當(dāng)期投資收益。
4.債權(quán)投資相關(guān)費用的處理
企業(yè)為取得債權(quán)投資所發(fā)生的稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用，按以下規(guī)定處理：
（l）所發(fā)生的相關(guān)費用數(shù)額不大的，可采用一次攤銷方法，于取得時直接計入當(dāng)期投資收益。
（2）所發(fā)生的相關(guān)費用數(shù)額較大的，可采用分次攤銷方法，于債券購入后至到期前的期間內(nèi)于確認相關(guān)債券利息收入時攤銷，計入投資收益。未攤銷的相關(guān)費用，應(yīng)在“長期債權(quán)投資”科目中單獨核算。
5.長期債權(quán)投資的處置
處置長期債權(quán)投資時，按所收到的處置收入與長期債權(quán)投資賬面價值的差額確認為當(dāng)期投資損益。處置長期債權(quán)投資時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值準備。部分處置某項長期債權(quán)投資時，應(yīng)按該項投資的總平均成本確定其處置部分的成本，并按相應(yīng)比例結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值準備。
�。ㄎ澹╆P(guān)于長期股權(quán)投資
1.長期股權(quán)投資成本的確定
長期股權(quán)投資取得時的成本，是指取得長期股權(quán)投資時支付的全部價款，或放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值，或取得長期股權(quán)投資的公允價值，包括稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用。不包括為取得長期股權(quán)投資所發(fā)生的評估、審計、咨詢等費用。
長期股權(quán)投資的取得成本，具體應(yīng)按以下情況分別確定：
�。�1）以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，按支付的全部價款作為投資成本，包括支付的稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用。例如，A企業(yè)購入B企業(yè)股票以備長期持有，支付購買價格9O00000元，另支付稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用4000O元。則A企業(yè)取得B企業(yè)股權(quán)的投資成本為9040000元。企業(yè)取得的長期股權(quán)投資，如果實際支付的價款中“包含已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，應(yīng)作為應(yīng)收項目單獨核算。
�。╖）以放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資。非現(xiàn)金資產(chǎn)，是指除了現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、現(xiàn)金等價物以外的資產(chǎn)包括各種存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等（不含股權(quán)，下同）但各種待攤銷的費用不能作為非現(xiàn)金資產(chǎn)作價投資。
以放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)取得的長期股權(quán)，其投資成本應(yīng)當(dāng)以所放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值確定；如果所取得的股權(quán)投資的公允價值比所放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值更為清楚，也可以取得股權(quán)投資的公允價值確定；如果所放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值和取得股權(quán)投資的公允價值兩者均能合理地確定，則應(yīng)以所放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值確定股權(quán)投資成本。例如，A企業(yè)以固定資產(chǎn)作價對外投資以取得B企業(yè)的股權(quán)，固定資產(chǎn)的賬面原價580000元，已提折舊15000O元，該項固定資產(chǎn)的公允價值為440000元，則A企業(yè)長期股權(quán)的投資成本為440000元（不考慮相關(guān)稅費）。假如該項固定資產(chǎn)的公允價值無法確定，取得B企業(yè)股權(quán)每股市價為6元，A企業(yè)共計取得B企業(yè)65000股股份，則取得股權(quán)投資的公允價值為390000元（6×65000），作為該項股權(quán)投資的投資成本為390000元（不考慮相關(guān)稅費）。
以非現(xiàn)金資產(chǎn)作價投資，其應(yīng)交納的相關(guān)稅費，也應(yīng)作為股權(quán)投資的成本。
放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值，或取得股權(quán)的公允價值超過所放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值的差額，扣除應(yīng)交的所得稅后的部分，作為資本公積準備項目；反之，則確認為損失，計入當(dāng)期損益。例如，上述以固定資產(chǎn)換B企業(yè)的股權(quán)，如按放棄固定資產(chǎn)的公允價值440000元確認為投資成本，則投資成本大于固定資產(chǎn)賬面凈值的差額10 000元[440000－（580000－15000）]，扣除應(yīng)交的所得稅3300元（假如所得稅率為33％），計入資本公積準備項目的金額為6700元；假如上述以固定資產(chǎn)投資，按39 0000元作為投資成本，則投資成本小于固定資產(chǎn)賬面凈值的差額40000元[（580000－150000）－390000]確認為投資損失，計入當(dāng)期營業(yè)外支出。
�。�3）原采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資改按成本法核算，或原采用成本法核算的長期股權(quán)投資改按權(quán)益法核算時，按原投資賬面價值作為投資成本。
2.長期股權(quán)投資的成本法
（1）成本法的適用范圍
企業(yè)持有的長期股權(quán)投資，在下列情況下應(yīng)采用成本法核算：
�、偻顿Y企業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響。
�、诓粶蕚溟L期持有被投資單位的股份。這種情況是指，投資企業(yè)在投資時意圖長期持有，但其后由于管理當(dāng)局的意圖改變而不準備長期持有被投資單位的股份。
�、郾煌顿Y單位在嚴格的限制條件下經(jīng)營，其向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制。
在這種情況下，投資企業(yè)的控制和影響能力受到限制，不能按照自身的意愿調(diào)度和使用資金。例如，被投資單位在國外，外匯受所在國管制，其外匯匯出受到限制。
�。�2）成本法的核算方法
長期股權(quán)投資采用成本法核算的一般程序如下：
�、俪跏纪顿Y或追加投資時，按照初始投資或追加投資時的投資成本增加長期股權(quán)投資的賬面價值。
②被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利，投資企業(yè)按應(yīng)享有的部分，確認為當(dāng)期投資收益，但投資企業(yè)確認的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額。所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利超過被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的部分，作為清算股利，沖減投資的賬面價值。通常投資企業(yè)獲得投資年度的利潤或現(xiàn)金股利，確認投資收益或沖減投資成本的金額，可按以下公式計算：
投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益＝投資當(dāng)年被投資單位每股盈余×投資企業(yè)所持股份×當(dāng)年投資持有月份／全年月份（12）或：投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益＝投資當(dāng)年被投資單位實現(xiàn)的凈損益×投資企業(yè)持股比例×當(dāng)提投資持有月份／全年月份（12）
應(yīng)沖減投資成本的金額＝被投資單位分派的利潤或現(xiàn)金股利×投資企業(yè)持股比例－投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益
如果投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的被投資單位分派的利潤或現(xiàn)金股利大于投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益，應(yīng)按上述公式計算應(yīng)沖減的投資成本；如果投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的被投資單位分派的利潤或現(xiàn)金股利等于或小于投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益，則不需要計算沖減投資成本的金額，應(yīng)分得的利潤或現(xiàn)金股利全部確認為當(dāng)期投資收益。
以后年度，投資企業(yè)所獲得的利潤或現(xiàn)金股利確認投資收益或沖減投資成本，可按以下公式計算：
應(yīng)沖減投資成本的金額＝（投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利－投資后至上年未止被投資單位累積實現(xiàn)的凈損益）×投資企業(yè)的持股比例－投資企業(yè)已沖減的投資成本
應(yīng)確認的投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤和現(xiàn)金股利－應(yīng)沖減投資成本的金額
如果投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利，大于投資后至上年未止被投資單位累積實現(xiàn)的凈損益，則按上述公式計算應(yīng)沖減投資成本的金額；如果投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利，等于或小于投資后至上年末止被投資單位累積實現(xiàn)的凈損益，則被投資單位當(dāng)期分派的利潤或現(xiàn)金股利中應(yīng)由投資企業(yè)享有的部分，應(yīng)于當(dāng)期確認為投資企業(yè)的投資收益。
3.長期股權(quán)投資的權(quán)益法
�。�1）權(quán)益法的適用范圍
投資企業(yè)對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響時，長期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算。當(dāng)投資企業(yè)對被投資單位不再具有控制、共同控制和重大影響時，投資企業(yè)對被投資單位的長期股權(quán)投資應(yīng)中止采用權(quán)益法，改按成本法核算，這種情況包括：
�、偻顿Y企業(yè)由于減少投資而對被投資單位不再具有控制、共同控制和重大影響，但仍部分或全部保留對被投資單位的投資。這種情形是指，投資企業(yè)雖然還擁有被投資單位的表決權(quán)資本，但所擁有的被投資單位的表決權(quán)資本的比例已不再具有對被投資單位進行控制、共同控制和對被投資單位實施重大影響的能力。
例如，D企業(yè)由A企業(yè)、B企業(yè)和C企業(yè)出資設(shè)立，A企業(yè)的投資占D企業(yè)表決權(quán)資本的35％，B企業(yè)的投資占D企業(yè)表決權(quán)資本的25％，C企業(yè)的投資占D企業(yè)表決權(quán)資本的40％。假如A企業(yè)將其擁有的35％的表決權(quán)資本中的20％轉(zhuǎn)讓給F企業(yè)，則A企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)后實際擁有D企業(yè)表決權(quán)資本的比例為15％。A企業(yè)雖然還擁有D企業(yè)15％的表決權(quán)資本，但已不能再對D企業(yè)實施重大影響。
②被投資單位已宣告破產(chǎn)或依法律程序進行清理整頓。這種情形是指，雖然投資企業(yè)仍然擁有被投資單位的表決權(quán)資本的比例達到控制、共同控制或重大影響的比例，但由于被投資單位已宣告破產(chǎn)或依法律程序進行清理整頓，其控制和影響的能力受到限制，投資企業(yè)已不能依其所擁有的表決權(quán)資本的比例對被投資單位進行控制、共同控制或施加重大影響。
③計劃近期內(nèi)出售被投資單位的股份。這種情形是指，投資企業(yè)原準備長期持有被投資單位的股份，但由于改變投資目的，企業(yè)不打算長期持有而計劃近期內(nèi)出售被投資單位的股份。在這種情況下，對被投資單位進行控制、共同控制和施加重大影響已不重要，再按權(quán)益法核算已無意義。
�、鼙煌顿Y單位在嚴格的長期性限制條件下經(jīng)營，其向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制。這種情形是指，原采用權(quán)益法核算時被投資單位的資金轉(zhuǎn)移能力等并未受到限制，但其后由于各種原因而使被投資單位處于嚴格的各種限制性條件下經(jīng)營，其向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到了限制。在這種情況下，投資企業(yè)對被投資單位的控制和影響的能力受到限制，投資企業(yè)不應(yīng)再采用權(quán)益法核算。
投資企業(yè)對被投資單位的長期股權(quán)投資中止采用權(quán)益法核算時，對中止采用權(quán)益法前被投資單位實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損，仍應(yīng)按權(quán)益法調(diào)整投資的賬面價值，并確認投資損益。
�。�2）權(quán)益法的核算方法
長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的一般程序如下：
�、俪跏纪顿Y或追加投資時，按照初始投資或追加投資時的投資成本增加長期股權(quán)投資的賬面價值
�、谕顿Y后，隨著被投資單位所有者權(quán)益的變動而相應(yīng)調(diào)整增加或減少長期股權(quán)投資的賬面價值。并分別以下情況處理：
第一，屬于被投資單位當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤而影響的所有者權(quán)益的變動，投資企業(yè)應(yīng)按所持表決權(quán)資本比例計算應(yīng)享有的份額，增加長期股權(quán)投資的貼面價值，并確認為當(dāng)期投資收益。但投資企業(yè)按所持表決權(quán)資本比例計算確認被投資單位實現(xiàn)的凈利潤時，不包括法規(guī)或公司章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈利潤，如按照我國有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，某些企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤可以提取一定比例的職工福利及獎勵基金，這部分從凈利潤中提取的職工福利及獎勵，投資企業(yè)不能享有。因此，在計算應(yīng)享有被投資單位實現(xiàn)的凈利潤時，應(yīng)扣除不能由投資企業(yè)享有的凈利潤的部分。
第二，屬于被投資單位當(dāng)年發(fā)生的凈虧損而影響的所有者權(quán)益的變動，投資企業(yè)應(yīng)按所持表決權(quán)資本的比例計算應(yīng)分擔(dān)的份額，減少長期股權(quán)投資的賬面價值，并確認為當(dāng)期投資損失。
投資企業(yè)確認被投資單位發(fā)生的凈虧損，除投資企業(yè)對被投資單位有其他額外的責(zé)任（如提供擔(dān)保）以外，一般以投資賬面價值減記至零為限。這里的投資賬面價值是指該項股權(quán)投資的賬面余額減去該項投資已提的減值準備，股權(quán)投資的賬面余額包括投資成本、股權(quán)投資差額等。如果以后各期被投資單位實現(xiàn)凈利潤，投資企業(yè)應(yīng)在計算的收益分享額超過未確認的虧損分擔(dān)額以后，按超過未確認的虧損分擔(dān)額的金額，恢復(fù)投資的賬面價值。
例如，A企業(yè)對B企業(yè)投資按權(quán)益法核算，其投資占B企業(yè)表決權(quán)資本的30％，并對B企業(yè)具有重大影響。A企業(yè)對B企業(yè)的投資成本為110000元。投資第一年（假如A企業(yè)在投資年度的1月1日投資），B企業(yè)實現(xiàn)凈利潤100000元，第二年B企業(yè)發(fā)生凈虧損50 0000元，第三年B企業(yè)實現(xiàn)凈利潤200000元。則A企業(yè)投資第一年年末對B企業(yè)投資的賬面價值為140000元（110000＋100000×30％），確認投資收益30000元（10000×30％）；第二年年末對B企業(yè)投資的賬面價值為0（140000－500000×30％＝－10000）。
在本例中如果A企業(yè)沒有對B企業(yè)有額外責(zé)任，則長期股權(quán)投資最多減記為零，確認投資損失為140000元；第三年年未恢復(fù)增加對B企業(yè)投資的賬面價值為50000元（20000O×30％－10000）。
投資企業(yè)按被投資單位實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損，計算應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的份額時，應(yīng)以取得被投資單位股權(quán)后發(fā)生的凈損益為基礎(chǔ)，投資前被投資單位實現(xiàn)的凈損益不包括在內(nèi)。
投資企業(yè)享有被投資單位損益的份額，如果會計期間投資（持股）比例發(fā)生變動，應(yīng)根據(jù)投資持有時間加權(quán)平均計算。
第三，因被投資單位資產(chǎn)評估、接受捐贈資產(chǎn)等所引起的所有者權(quán)益的變動，投資企業(yè)應(yīng)按所持股權(quán)比例計算應(yīng)享有的份額，增加長期股權(quán)投資的賬面價值，作為股權(quán)投資準備，在長期股權(quán)投資中單獨核算并作為資本公積準備項目。待被投資單位的資產(chǎn)評估增值、接受捐贈資產(chǎn)價值實現(xiàn)后，原計入資本公積的準備項目可按規(guī)定程序轉(zhuǎn)增資本。
第四，因被投資單位外幣資本折算所引起的所有者權(quán)益的變動，投資企業(yè)應(yīng)按所擁有的表決權(quán)資本的比例計算應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的份額，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，并計入資本公積。
第五，被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時，投資企業(yè)按表決權(quán)資本比例計算的應(yīng)分得的利潤或現(xiàn)金股利，沖減長期股權(quán)投資的賬面價值。
�。�3）股權(quán)投資差額的確定
股權(quán)投資差額，是指采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資時，投資成本與享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額。這里的所有者權(quán)益是指屬于有表決權(quán)資本所享有的部分。
股權(quán)投資差額一般可按以下公式計算：
股權(quán)投資差額＝投資成本－投資時被投資單位所有者權(quán)益×投資持股比例
例如，B公司以1200000元購買A公司100％的股權(quán)，購買日A公司有表決權(quán)資本的所有者權(quán)益為1000000元，則股權(quán)投資差額為200000元[1200000－1000000×100％」。
股權(quán)投資差額應(yīng)按本準則規(guī)定分期平均攤銷，計入損益。攤銷期限，合同規(guī)定了投資期限的，按投資期限攤銷；沒有規(guī)定投資期限的，投資成本超過應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，一般按不超過10年（含10年）的期限攤銷；投資成本低于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，一般按不低于10年（含10年）的期限攤銷，攤銷金額計入當(dāng)期投資收益。
4.股票股利的處理
被投資單位分派的股票股利，投資企業(yè)不作賬務(wù)處理，但應(yīng)于除權(quán)日注明所增加的股數(shù)，以反映股份的變化情況。
5.長期股權(quán)投資的處置
處置長期股權(quán)投資時，按所收到的處置收入與長期股權(quán)投資賬面價值的差額確認為當(dāng)期投資損益。處置長期股權(quán)投資時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值準備。部分處置某項長期股權(quán)投資時，應(yīng)按該項投資的總平均成本確定其處置部分的成本，并按相應(yīng)比例結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值準備。
（六）長期投資的減值
按本準則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)對長期投資的賬面價值定期地逐項進行檢查。對有市價的長期投資，是否應(yīng)當(dāng)計提減值準備，可以根據(jù)下列跡象判斷：
�。�1）市價持續(xù)2年低于賬面價值。
�。�2）該項投資暫停交易1年。
（3）被投資單位當(dāng)年發(fā)生嚴重虧損。
�。�4）被投資單位持續(xù)2年發(fā)生虧損。
�。�5）被投資單位進行清理整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營的跡象。
對于無市價的長期投資，是否應(yīng)當(dāng)計提減值準備，可以根據(jù)下列跡象判斷：
�。�1）影響被投資單位經(jīng)營的政治或法律環(huán)境的變化，如稅收、貿(mào)易等法規(guī)的頒布或修訂，可能導(dǎo)致被投資單位出現(xiàn)巨額虧損。
�。�2）被投資單位所供應(yīng)的商品或提供的勞務(wù)因產(chǎn)品過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，從而導(dǎo)致被投資單位財務(wù)狀況發(fā)生嚴重惡化。
�。�3）被投資單位所從事產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)或競爭者數(shù)量等發(fā)生變化，被投資單位已失去競爭能力，從而導(dǎo)致財務(wù)狀況發(fā)生嚴重惡化。
�。�4）被投資單位的財務(wù)狀況、現(xiàn)金流量發(fā)生嚴重惡化，如進行清理整頓、清算等。
長期投資的減值準備應(yīng)按照個別投資項目計算確定，如果按照上述判斷標準其估計未來可收回金額低于投資賬面價值的，應(yīng)將可收回金額低于長期投資賬面價值的差額，首先沖抵原該項投資的資本公積準備項目，不足沖抵的差額部分確認為當(dāng)期投資損失。
已確認損失的長期投資的價值又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已確認的投資損失的數(shù)額內(nèi)轉(zhuǎn)回。例如，A企業(yè)對B企業(yè)投資按成本法核算，其投資的賬面價值為500 00元。
B企業(yè)為上市公司，由于B企業(yè)的股票持續(xù)下跌，其可收回金額計為200 00元。
B企業(yè)應(yīng)在期末時計提減值準備30000元，但由于該項投資原有計入資本公積準備項目5000元，則應(yīng)計入損益的跌價損失為25000元。如果以后期間B企業(yè)的股票市價回升至35000元，應(yīng)沖減已提的減值準備1500 0元，首先轉(zhuǎn)回原計入損益的減值，在本例中應(yīng)沖減的減值準備增加當(dāng)期損益。
處置長期投資時，或長期投資劃轉(zhuǎn)為短期投資時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的長期投資減值準備。
（一）投資的劃轉(zhuǎn)
短期投資劃轉(zhuǎn)為長期投資時，應(yīng)按成本與市價孰低結(jié)轉(zhuǎn)，并按此確定的價值作為長期投資的成本，長期投資成本與短期投資賬面余額的成差額，沖減短期投資跌價準備；長期投資劃轉(zhuǎn)為短期投資時，應(yīng)按投資成本與賬面價值孰低結(jié)轉(zhuǎn)，并按此確定的價值作為短期投資的成本，短期投資的成本與長期賬面價值的差額，確認為當(dāng)期投資損失。
�。ǘ┩顿Y在財務(wù)報告中的披露
按照本準則的要求，企業(yè)應(yīng)在財務(wù)報告中披露與投資有關(guān)的事項包括：
1.當(dāng)期發(fā)生的投資凈損益，其中重大的投資凈損益項目應(yīng)單獨披露。這一披露要求是指，應(yīng)當(dāng)在利潤表上反映投資收益凈額（扣除投資損失），如果企業(yè)當(dāng)期出售子公司等所產(chǎn)生的重大的投資損益，應(yīng)作為非常項目單獨披露。
2.短期投資、長期債權(quán)投資和長期股權(quán)的期末余額，其中長期股權(quán)投資中屬于對子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)投資的部分應(yīng)單獨披露。這一披露要求是指，短期投資、長期債權(quán)投資和長期股權(quán)投資以及相應(yīng)的跌價或減值準備的期末余額應(yīng)在資產(chǎn)負債表上單獨反映，其中長期股權(quán)投資中對子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)的投資應(yīng)在會計報表附注中單獨披露。本準則所指的子公司，是指被母公司控制的企業(yè)；合營企業(yè)，是指按合同規(guī)定經(jīng)營活動由投資雙方或若干方共同控制的企業(yè)；聯(lián)營企業(yè)，是指投資者對其具有重大影響，但不是投資者的子公司或合營企業(yè)的企業(yè)。
3.當(dāng)年提取的投資損失準備。這一披露要求是指，在會計報表附注中應(yīng)披露當(dāng)年計提的短期投資跌價準備和長期投資減值準備的金額。
4.投資的計價方法。這一披露要求是指，在會計報表附注中應(yīng)披露投資的計價方法，如短期投資的計價采用成本與市價孰低等。
5.短期投資的期末市價。這下披露要求是指，應(yīng)在資產(chǎn)負債表短期投資項目中單獨披露，或在會計報表附注中單獨披露的短期投資在資產(chǎn)負債表日的市價。
6.投資總額占凈資產(chǎn)的比例。這下披露要求是指，在會計報表附注中，應(yīng)在披露投資企業(yè)期末的短期投資和長期投資賬面價值合計占該企業(yè)凈資產(chǎn)的比例。
7.采用權(quán)益法時，投資企業(yè)與被投資單位會計政策的重大差異。這一披露要求是指，在會計報表附注中，應(yīng)披露投資企業(yè)與被投資單位會計政策的重大差異，如投資企業(yè)的存貨計價與被投資單位不同等。
8.投資變現(xiàn)及投資收益匯回的重大限制。這一披露要求是指，在會計報表附渡口應(yīng)披露投資變現(xiàn)及投資收益匯回的重大限制，如被投資單位在境外，由于境外所在地匯管制等原因，投資收益的匯回受到限制等。
三、短期投資舉例例1：A企業(yè)于1997年2月20日以銀行存款購入下列公司的股票作為短期投資：
項目 股數(shù)（股） 每股單價（元） 稅費 投資成本
青島啤酒 10000 7.28 400 73200
一汽金杯 15000 6.05 550 91300
五糧液 12000 59.60 4000 719200
合計 ―― － － 883700
會計分錄如下：
借：短期投資——股票（青島啤酒） 73200
短期投資——股票（一汽金杯） 91300
短期投資——股票（五糧液） 719200
貸：銀行存款 883700
例2：上述A企業(yè)1997年5月15日以銀行存款購入第一百貨已宣告但尚未分派現(xiàn)金股利的股票25000股，作為短期投資，每股成交價8.7元，其中，0.2元為已宣告但尚未分派的現(xiàn)金股利（不含稅，下同），股權(quán)截止日為5月20日。另支付相關(guān)稅費1100元。A企業(yè)于6月26日收到第一百貨發(fā)放的現(xiàn)金股利。A企業(yè)的會計處理如下：
�。�1）計算投資成本
成交價（25000×8.7） 217500
加：稅費 1100
減：已宣告現(xiàn)金股利（25000×0.2） 5000
投資成本 213600
�。�2）購入短期投資的會計分錄
借：短期投資——股票（第一百貨） 213600
應(yīng)收股利——第一百貨 5000
貸：銀行存款 218600
（3）收到現(xiàn)金股利的會計分錄
借：銀行存款 5000
貸：應(yīng)收股利 5000
例3：一汽金杯公司1995年5月4日宣告于6月10日發(fā)放股利，每1 0股派2股股票股利，每股派0.1元的現(xiàn)金股利，其他資料如例1和例2.A企業(yè)的會計處理如下：
（1）收到現(xiàn)金股利時
借：銀行存款（15000×0.1） 1500
貸：短期投資——股票（一汽金杯） 1500
�。�2）分派的股票股利，A企業(yè)不作分錄，只作備查登記，登記增加一汽金杯股票3000股，由股票股利所得。取得的股利后的每股成本為4.99元（91300－1500）÷（15000＋3000）。
�。�3）1997年5月31日A企業(yè)“短期投資”科目的賬面余額如下：
項目 股數(shù)（股） 賬面余額（元）
青島啤酒 10000 73200
一汽金杯 18000 89800
五糧液 12000 719200
第一百貨 25000 213600
合計 1095800
例4：上述A企業(yè)1997年6月1日購入B企業(yè)1996年1月1日發(fā)行的三年期債券作為短期投資，該債券面值總額為300000元，年利率9％，A企業(yè)按355000元的價格購入，另支付稅費等相關(guān)費用1500元，該債券利息到期與本金一起償還。同時，A企業(yè)又購入C企業(yè)債券作為短期投資，該債券面值總額為200000元，年利率8％，A企業(yè)按254000元的價格購入，另支付稅費等相關(guān)費用1000元，該債券利息到期與本金一起償還。
A 企業(yè)作如下會計處理：
�。�1 ）計算投資成本
B 企業(yè)債券 C 企業(yè)債券
債券購入價格 355000 254000
加：稅費 1500 1000
投資成本 356500 255000
�。�2 ）會計分錄
借：短期投資——B 企業(yè)債券 356500
短期投資——C 企業(yè)債券 255000
貸：銀行存款 611500
例5：上述A企業(yè)1997年6月20日出售一汽金杯股份5000股，每股出售價格6.10元，扣除相關(guān)稅費200元，實際所得出售價格30300元。A企業(yè)的會計處理如下：
�。�1 ）出售一汽金杯股票的成本＝4.99×5000＝24950（元）
借：銀行存款 30300
貸：短期投資——股票（一汽金杯） 24950
投資收益——出售短期股票 5350
�。�2）A 企業(yè)1997年6月30日“短期投資”科目的賬面余額如下：
項目 股數(shù)（股） 賬面余額（元）
青島啤酒 10000 73200
一汽金杯 13000 64850
五糧液 12000 719200
第一百貨 25000 213600
B企業(yè)債券 356500
C企業(yè)債券 255000
合計 1682350
例6：A企業(yè)短期投資按成本與市價孰低計價，其1997年6日10日短期投資成本與市價金額如下：
項目 1997年6月30日
短期投資一股票 ：成本 市價 預(yù)計跌價（損）益
青島啤酒 73200 70000 （3200）
一汽金杯 64850 65000 150
五糧液 719200 705000 （14200）
第一百貨 213600 215000 1400
小計 1070850 1055000 （15850）
短期投資一債券：
B企業(yè)債券 356500 350000 （6500）
C企業(yè)債券 255000 260000 5000
小計 611500 610000 （1500）
合計 1682350 1665000 （17350）
A 企業(yè)分別按單項投資、投資類別、投資總體計提跌價損失準備
（1 ）按單項投資計提
應(yīng)提跌價準備＝3200＋14200＋6500＝23900（元）
借：投資收益——短期投資跌價準備 23900
貸：短期投資跌價準備——青島啤酒 3200
短期投資跌價準備——五糧液 14200
短期投資跌價準備——B 企業(yè)債券 6500
A 企業(yè)1997年6月30日“短期投資”賬面價值（元）：
1997年6月30日“短期投資”科目賬面余額 1682350
減：短期投資跌價準備 23900
短期投資賬面價值 1658450
�。�2 ）按投資類別計提
股票投資應(yīng)提跌價準備＝1070850－1055000＝15850（元）
債券投資應(yīng)提跌價準備＝611500－610000＝1500（元）
借：投資收益——短期投資跌價準備 17350
貸：短期投資跌價準備——股票 15850
短期投資跌價準備——債券 1500
A 企業(yè)1997年6月30日“短期投資”賬面價值（元）：
1997年6月30日“短期投資”科目賬面余額 1682350
減：短期投資跌價準備 17350
短期投資賬面價值 1665000
（3 ）按投資總體計提應(yīng)提跌價準備＝1682350－1665000＝17350（元）
借：投資收益——短期投資跌價準備 17350
貸：短期投資跌價準備 17350
A 企業(yè)1997年6月30日“短期投資”賬面價值（元）：
1997年6月30日“短期投資”科目賬面余額 1682350
減：短期投資跌價準備 17350
短期投資賬面價值 1665000
例7：上述A企業(yè)1997年8月5日出售青島啤酒全部股份，所得凈收入（扣除相關(guān)稅費）72000元。假設(shè)A企業(yè)按單項投資計提跌價損失準備，則A企業(yè)作如下會計處理：
借：銀行存款 72000
短期投資跌價準備——青島啤酒 3200
貸：短期投資——股票（青島啤酒） 73200
投資收益——出售短期股票 2000
例8：上述A企業(yè)1997年12月31日按成本與市價孰低計價，其成本與市價有關(guān)資料如下：
項目 1997年12月31日
短期投資一股票： 成本 市價 預(yù)計跌價（損）益
一汽金杯 64850 66000 1150
五糧液 719200 750000 30800
第一百貨 213600 200000 （13600）
小計 997650 1016000 18350
短期投資一債券：
B企業(yè)債券 356500 345000 （11500）
C企業(yè)債券 255000 260000 5000
小計 611500 605000 （6500）
合計 1609150 1621000 11850
A 企業(yè)分別按單項投資、投資類別、投資總體計提跌價損失準備
�。�1）按單項投資計提
借：短期投資跌價準備——五糧液 14200
貸：投資收益——短期投資跌價準備 14200
借：投資收益——短期投資跌價準備 18600
貸：短期投資跌價準備——第一百貨 13600
短期投資跌價準備——B 企業(yè)債券 5000
�。�1150－6500）
A 企業(yè)1997年12月31日“短期投資”賬面價值（元）：
1997年12月31日“短期投資”科目賬面余額 1609150
減：短期投資跌價準備 25100（注）
短期投資賬面價值 1584050
�。ㄗⅲ�23900－3200－14200＋13600＋5000＝25100
（2）按投資類別計提
股票投資市價高于成本＝1016000 －997650＝1835O （元）
債券投資應(yīng)提跌價準備＝（611500－ 605000 ）－ 1500
�。�5000（元）
由于短期股票投資的市價已恢復(fù)，市價高于成本18350 元，A 企業(yè)應(yīng)在已計提的跌價準備的范圍內(nèi)沖回。
借：短期投資跌價準備——股票 15850
貸：投資收益——短期投資跌價準備 15850
由于短期債券投資的市價仍然繼續(xù)下降，應(yīng)補提跌價準備
5000元，以保持債券投資跌價準備賬面余額為6500元。
借：投資收益——短期投資跌價準備 5000
貸：短期投資跌價準備——債券 5000
A 企業(yè)1997年12月31日“短期投資”賬面價值（元）：
1997年12月31日“短期投資”科目賬面余額 1609150
減：短期投資跌價準備6500（注）
短期投資賬面價值 1602650
（注）：（15850 － 15850）＋（1500＋5000）＝ 6500 （元）
�。�3 ）按投資總體計提
短期投資市價高于成本＝1621000 －160915O ＝11850 （元），表明短期投資市價已經(jīng)恢復(fù)，由于A企業(yè)已計提跌價準備17350 元，A 企業(yè)應(yīng)在17350 元的范圍內(nèi)沖回已提的跌價準備
借：短期投資跌價準備 17350
貸：投資收益——短期投資跌價準備 17350
A 企業(yè)1997年12月31日“短期投資”賬面價值（元）：
1997年12月31日“短期投資”科目賬面余額1609150
減：短期投資跌價準備0 （注）
短期投資賬面價值1609150
�。ㄗⅲ�17350 －17350 ＝0
例 9：假如上述A 企業(yè)1997年12月31日短期投資成本與市價資料如下：
項目 1997年12月31日
短期投資一股票 成本 市價 預(yù)計跌價（損）益
一汽金杯 64850 66000 1150
五糧液 719200 720000 800
第一百貨 213600 200000 13600
小計 997650 986000 11650
短期投資一債券：B企業(yè)債券356500 355000 1500
C企業(yè)債券 255000 254000 1000
小計 61150 609000 2500
合計 1609150 1595000 14150
A 企業(yè)分別按單項投資、投資類別、投資總體計提跌價損失準備
（1 ）按單項投資計提
借：短期投資跌價準備——五糧液 14200
貸：投資收益——短期投資跌價準備 14200
借：投資收益——短期投資跌價準備 13600
貸：短期投資跌價準備——第一百貨 13600
借：短期投資跌價準備——B 企業(yè)債券 5000
貸：投資收益——短期投資跌價準備 5000
�。�6500-1500 ）
借：投資收益——短期投資跌價準備 1000
貸：短期投資跌價準備——C 企業(yè)債券 1000
A 企業(yè)1997年12月31日“短期投資”賬面價值（元）：
1997年12月31日“短期投資”科目賬面余額1609150
減：短期投資跌價準備16100 （注）
短期投資賬面價值 1593050
（注）： 23900－3200－14200 ＋13600 －5000＋1000＝16100 （元）
�。�2）按投資類別計提
股票投資應(yīng)提跌價準備＝（97650 －986000）－15850 ＝－4200（元）
借：短期投資跌價準備——股票 4200
貸：投資收益——短期投資跌價準備 4200
借：投資收益——短期投資跌價準備 1000
貸：短期投資跌價準備——債券 1000
A 企業(yè)1997年12月31日“短期投資”賬面價值（元）：
1997年12月31日“短期投資”科目賬面余額1609150
減：短期投資跌價準備14150 （注）
短期投資賬面價值 1595000
�。ㄗⅲ� 15850－ 4200 ＋ 1500 ＋ 1000 ＝14150 （元）
�。�3 ）按投資總體計提
應(yīng)提跌價準備＝（1609150 －1595000 ）－17350
�。剑� 3200 （元）
借：短期投資跌價準備 3200
貸：投資收益——短期投資跌價準備 3200
A 企業(yè)1997年12月31日“短期投資”賬面價值（元）：
1997年12月31日“短期投資”科目賬面余額 1609150
減：短期投資跌價準備14150 （注）
短期投資賬面價值 1595000
�。ㄗⅲ�17350 －3200＝14150 （元）
四、長期債券投資舉例
例10：Y企業(yè)1995年1月3日購入B企業(yè)1995年1月1日
發(fā)行的五年期債券，票面利率12％，債券面值1000元，企業(yè)按1050元的價格購入80張，另支付有關(guān)稅費400元，該債券每年付息一次，最后一年還本金并付最后一次利息。
假設(shè)Y企業(yè)按年計算利息，Y企業(yè)計提利息并分別按實際利率法和直線法攤銷溢價的會計處理如下：
�。�1）投資時
投資成本（80×1050）84000
減：債券面值（80×1000）80000
債券溢價4000
（2）購入債券時的會計分錄
借：長期債權(quán)投資——債券投資（面值） 80000
長期債權(quán)投資——債券投資（溢價） 4000
投資收益——長期債券費用攤銷 400
貸：銀行存款 84400
�。�3）年度終了計算利息并攤銷溢價
�、侔磳嶋H利率法計算
實際利率法在計算實際利率時，如為分期收取利息，到期一次收回本金和最后一期利息的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“債券面值＋債券溢價（或減去債券折價）＝債券到期應(yīng)收本金的貼現(xiàn)值＋各期收取的債券利息的貼現(xiàn)值”，并采用“插入法”計算得出。
根據(jù)上述公式，先按10％的利率測試：
80000×0.620921＋9600×3.790787＝86065＞84000（注1）
�。ㄗ�1）：0.620921是根據(jù)“期終1元的現(xiàn)值表”查得的5年后收取的1元按10％利率貼現(xiàn)的貼現(xiàn)值：3.790787是根據(jù)“年金1元的現(xiàn)值表”查得的5年中每年收取的1元按10％的利率貼兩年貼現(xiàn)值。
再按11％的利率測試：
80000×0.593451＋9600×3.695897＝82957＜84000（注2）
（注2）：0.593451是根據(jù)“期終1元的現(xiàn)值表”查得的5年后收取的1元按11％利率貼現(xiàn)的貼現(xiàn)值；3. 695897是根據(jù)“年金1元的現(xiàn)值表”查得的5年中每年收取的1元按11％的利率貼現(xiàn)的貼現(xiàn)值。
根據(jù)插入法計算實際利率＝10％＋（11％－10％）×（86065－84000）÷（8 6065－82957）＝10.66％
債券溢折價攤銷表
�。▽嶋H利率法）單位：元
�。裕�
各年會計分錄如下：
1995年12月31日：
借：應(yīng)收利息 9600
貸：投資收益——債券利息收入 8954
長期債權(quán)投資——債券投資（溢價） 646
1996年12月對日：
借：應(yīng)收利息 9600
貸：投資收益——債券利息收入 8886
長期債權(quán)投資——債券投資（溢價） 714
1997年12月對日：
借：應(yīng)收利息 9600
貸：投資收益——債券利息收入 8809
長期債權(quán)投資——債券投資（溢價） 791
1998年12月31日：
借：應(yīng)收利息 9600
貸：投資收益——債券利息收入 8725
長期債權(quán)投資——債券投資（溢價） 875
1999年12月31日：
借：應(yīng)收利息 9600
貸：投資收益——債券利息收入 8626
長期債權(quán)投資——債券投資（溢價） 974
�、郯粗本�法計算
會計分錄如下（每年相同）：
借：應(yīng)收利息 9600
貸：投資收益——債券利息收入 8800
長期債權(quán)投資——債券投資（溢價） 800
（1）各年收到債券利息（除最后一次付息外）
�。▊鐑r攤銷表略）
借：銀行存款 9600
貸：應(yīng)收利息 9600
（5）到期還本并收到最后一次利息
借：銀行存款 89600
貸：長期債權(quán)投資——債券投資（面值） 80000
應(yīng)收利息 9600
五、長期股權(quán)投資舉例
�。ㄒ唬┏杀痉�
例11：B企業(yè)1996年4月2日回購入C公司股份50000股每股價格12.12元，另支付相關(guān)稅費3200元，B企業(yè)購入C公司股份占C公司有表決權(quán)資本的3％，并準備長期持有。
C公司于1996年5月2日宣告分派1995年度的現(xiàn)金股利，每股0.2元。B企業(yè)的會計處理如下：
�。�1）計算投資成本
成交價（50000×12.12）606000
加：稅費3200
投資成本609200
（2）購入時的會計分錄
借：長期股權(quán)投資——C公司 609200
貸：銀行存款 609200
�。�3）C公司宣告分派勝利
借：應(yīng)收股利 10000
�。�50000×0. 2）
貸：長期股權(quán)投資——C公司 10000（注）
�。ㄗⅲ涸谖覈�，當(dāng)年實現(xiàn)的盈余一般于下年度一次發(fā)放勝利。本例中，B企業(yè)1996年4月2日購入C公司股票，C公司于5月2日宣告分派1995年度的現(xiàn)金股利，這部分勝利實質(zhì)上是由投資以前, 年度的盈余分配得來的，故不作為當(dāng)期的投資收益，而應(yīng)當(dāng)沖減投資成本。
例12：假設(shè)C公司1997年4月25日宣告以3月1日為基準日，分派每股現(xiàn)金股利2.5元，如果C公司1996年度每股盈余2元，其他資料如例11，則B企業(yè)的會計處理如下：
當(dāng)年投資持
�。�1）B企業(yè)1996年度所持股票應(yīng)享有的每股盈余＝1996年度每股盈余2元×〔有月份（9）∕全年月份（12）〕=1.5（元）
＝1.5（元）（注）
�。�2）C公司分派現(xiàn)金股利應(yīng)沖減的投資成本＝（2.5－1.5）×50000＝50000（元）
（3）投資收益＝1.5×50000＝75000（元）
�。�4）會計分錄
借：應(yīng)收股利——C公司 125000
（2.5×50000）
貸：長期股權(quán)投資——C公司 50000
投資收益——股利收入 7500
�。ㄗⅲ洪L期股票投資采用成本法核算，應(yīng)以被投資單位宣告分配的利潤或現(xiàn)金股利時，確認為當(dāng)期投資收益。但在本例中，所分派的現(xiàn)金股利超過當(dāng)年每股盈余，其超過部分視為清算股利，作為投資成本的收回，沖減投資成本，而不確認為投資收益。
�。ǘ�(quán)益法
例13：A企業(yè)于1996年4月1日以480000元投資B企業(yè)普通股，占B企業(yè)普通股的20％，B企業(yè)1996年度所有者權(quán)益變動如下：（單位：元）
日期項目金額
1996年1月1日股本 900000
資本公積一資本溢價 100000
盈余公積 400000
未分配利潤 100000
3月20日分匯派現(xiàn)金股利 100000
8月1日現(xiàn)金增資 200000
12月31日全年凈利潤 400000
其中：1——3月份凈利潤 100000
1996年12月31日所有者權(quán)益合計 200000
A企業(yè)按權(quán)益法核算對B企業(yè)的投資
（1）投資時B企業(yè)所有者權(quán)益＝900000＋100000＋400000＋100000－100000＋100000＝1500000（元）
�。�2）A企業(yè)應(yīng)享有B企業(yè)所有者權(quán)益的份額＝1500000×20％＝300000（元）
（3）投資成本與應(yīng)享有B企業(yè)所有者權(quán)益的份額的成差額＝480000－3000000＝180000（元）
�。�4）會計分錄：
借：長期股權(quán)投資——B企業(yè)（投資成本） 480000
貸：銀行存款 480000
借：長期股權(quán)投資——B企業(yè)（股權(quán)投資差額） 180000
貸：長期股權(quán)投資——B企業(yè)（投資成本） 180000
�。�5）上述股權(quán)投資差額假設(shè)按10年攤銷，每年攤銷18000元，1996年應(yīng)返銷銷13500元
借：投資收益——股權(quán)投資差額攤銷 13500
貸：長期股權(quán)投資——B企業(yè)（股權(quán)投資差額） 13500
例14：X企業(yè)1995年1月2日向H企業(yè)投出如下資產(chǎn)（單位：元）：
項目原始價值累計折舊公允價值
機床 500000 150000 400000
汽車 450000 50000 420000
土地使用權(quán) 150000 150000
合計1100000 200000 970000
X企業(yè)的投資占H企業(yè)有表決權(quán)資本的70％，其投資成本與應(yīng)享有H企業(yè)所有者權(quán)益份額相等。1995年H企業(yè)全年實現(xiàn)凈利潤550000元；1996年2月份
宣告分派股利350000元；1996年H企業(yè)全年凈虧損2100000元；1997年H企業(yè)實現(xiàn)凈利潤850000元。根據(jù)資料，X企業(yè)的會計處理如下：
�。�1）投資時
借：長期股權(quán)投資——H企業(yè)（投資成本）970000
累計折舊 200000
貸：固定資產(chǎn) 950000
無形資產(chǎn)——土地使用權(quán) 150000
資本公積——股權(quán)投資準備 46900
遞延稅款 23100
（2）1995年12月31日
借：長期股權(quán)投資——H企業(yè)（損益調(diào)整） 385000
�。�550000×70％）
貸：投資收益——股權(quán)投資收益 385000
�。�3）1995年末“長期股權(quán)投資——H企業(yè)”科目的賬面余額＝970000＋385000＝1355000（元）。
�。�4）1996年宣告分派股利
借：應(yīng)收股利——H企業(yè) 245000
�。�350000×70％）
貸：長期股權(quán)投資——H企業(yè)（損益調(diào)整） 245000
宣告分派股利后“長期股權(quán)投資——H企業(yè)”科目的賬面余額＝1355000－245000＝1110000（元）
�。�5）1996年12月31日
可減少“長期股權(quán)投資——H企業(yè)”賬面價值的金額為1110000（注）
借：投資收益——股權(quán)投資損失 1110000
貸：長期股權(quán)投資——H企業(yè)（損益調(diào)整） 1110000
（6）1996年12月31日“長期股權(quán)投資——H企業(yè)”科目的賬面余額為零。
注：通常情況下，長期股權(quán)投資的賬面價值減記至零為限。備查登記中應(yīng)當(dāng)記錄未減記長期股權(quán)投資的金額為360000元（210000×70％－1110000）。
（7）1997年12月31日
可恢復(fù)“長期股權(quán)投資——H企業(yè)”科目賬面價值＝850000
×70％－360000＝235000（元）
借：長期股權(quán)投資——H企業(yè)（損益調(diào)整） 235000
貸：投資收益——股權(quán)投資收益 235000
例15：A企業(yè)于1997年1月2日以520000元購入B企業(yè)實際發(fā)行在外股數(shù)的10％，另支付2000元稅費等相關(guān)費用，A企業(yè)采用成本法核算此項投資。1997年5月2日B企業(yè)宣告分派現(xiàn)金股利。A企業(yè)可獲得現(xiàn)金股利40000元。1997年7月2日A企業(yè)再以1800000元購入B企業(yè)實際發(fā)行在外股數(shù)的25％，另支付9000元稅費等相關(guān)費用。至此持股比例達35％，改用權(quán)益法核算此項投資。如果1997年1且1日B企業(yè)所有者權(quán)益合計為45 00000元，分派的現(xiàn)金股利為400000元；1997年度凈利潤為600000元，其中，1——6月份實現(xiàn)凈利潤為300000元。
A企業(yè)的會計處理如下：
�。�1）1997年投資時
借：長期股權(quán)投資——B企業(yè)（投資成本） 522000（520000＋2000）
貸：銀行存款 522000
�。�2）1997年宣告分派股利
借：應(yīng)收股利 40000
貸：長期股權(quán)投資——B企業(yè)（投資成本） 40000
（3）1997年再次投資時
借：長期股權(quán)投資——B企業(yè)（投資成本）1809000
�。�1800000＋9000）
貸：銀行存款 1809000
（4）計算股權(quán)投資差額
股權(quán)投資差額＝（522000＋1809000－40000）－（4500000＋300000－400000）×35％＝2291000－1540000＝751000（元）
會計分錄如下：
借：長期股權(quán)投資——B企業(yè)（股權(quán)投資差額）751000
貸：長期股權(quán)投資——B企業(yè)（投資成本） 751000
假設(shè)股權(quán)投資差額按10年攤銷，每年攤銷75100元，1997年應(yīng)攤銷37550.
借：投資收益——股權(quán)投資差額攤銷 337550
貸：長期股權(quán)投資——B企業(yè)（股權(quán)投資差額） 337550
�。�5）計算1997年投資收益
1997年應(yīng)享有的投資收益＝300000×10％＋300000×35％＝13500（元）
借：長期股權(quán)投資——B企業(yè)（損益調(diào)整）135000
貸：投資收益——股權(quán)投資收益 135000
六、長期投資減值
例16：A企業(yè)1997年1月1日對B企業(yè)長期股權(quán)投資的賬面價值為450000元，A企業(yè)持有B企業(yè)的股份為75000股，并按權(quán)益法核算該項長期股權(quán)投資。同年7月5日，由于B企業(yè)所在地區(qū)發(fā)生洪水，企業(yè)被沖毀，大部分資產(chǎn)已損失，并難有恢復(fù)的可能，使其股票市價下跌為每股2元。A企業(yè)提取該項投間減值準備的會計處理如下：
應(yīng)提減值準備＝450000－2×75000＝300000（元）
借：投資收益——長期投資減值準備 300000
貸：長期投資減值準備——B企業(yè) 300000
七、投資的劃轉(zhuǎn)
例17：A企業(yè)“長期股權(quán)投資——K企業(yè)”科目的賬面余額78000元，計提跌價損失準備20000元，A企業(yè)對K企業(yè)的股權(quán)投資按成本法核算。由于A企業(yè)急需現(xiàn)金用于生產(chǎn)經(jīng)營周轉(zhuǎn)，故打算出售K企業(yè)的股份，但在1997年12月31日尚未找到買主，則A企業(yè)在編制1997年度會計報表時，將該項投資轉(zhuǎn)為短期投資。
A企業(yè)的會計處理如下：
借：短期投資——股票（K企業(yè)） 58000
長期投資減值準備——K企業(yè) 20000
貸：長期股權(quán)投資——K企業(yè) 78000
八、投資的處置
例18：B企業(yè)1996年以固定資產(chǎn)向C企業(yè)投資，投資成本為35000元，投資成本超過投出資產(chǎn)賬面價值的差額5000元，計入資本公積3350元，計入遞延稅款貸方1650元、1997年，B企業(yè)出售該項投資，出售所得收入45000元。假設(shè)所得稅率為33％。B企業(yè)的會計處理如下：
借：銀行存款 45000
貸：長期股權(quán)投資——C企業(yè) 35000
投資收益——股權(quán)出售收益 10000
應(yīng)交所得稅＝[45000－（35000-5000）]×33％＝4950（元）
應(yīng)計入損益的所得稅費用＝10000×33％＝3300（元）
借：所得稅 3300
遞延稅款 1650
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 4950
借：資本公積——股權(quán)投資準備 3350
貸：資本公積——其他資本公積轉(zhuǎn)入 3350
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