財政部關(guān)于印發(fā)《典當企業(yè)執(zhí)行〈企業(yè)會計準則〉若干銜接規(guī)定》的通知
財會[2009]11號
頒布時間：2009-7-20
發(fā)文單位：財政部
國務(wù)院有關(guān)部委、有關(guān)直屬機構(gòu)，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務(wù)局，有關(guān)典當企業(yè)：
為了規(guī)范典當企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會計準則，確保新舊會計準則平穩(wěn)過渡，根據(jù)《中華人民共和國會計法》和《企業(yè)會計準則——基本準則》等國家有關(guān)法律法規(guī)，我部制定了《典當企業(yè)執(zhí)行〈企業(yè)會計準則〉若干銜接規(guī)定》，現(xiàn)予印發(fā)。執(zhí)行企業(yè)會計準則的典當企業(yè)不再執(zhí)行原來的相關(guān)準則、制度、辦法。
執(zhí)行中有何問題，請及時反饋我部。
附件：典當企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計準則》若干銜接規(guī)定
二〇〇九年七月二十日
附件：
典當企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計準則》若干銜接規(guī)定
典當企業(yè)應(yīng)當遵循《企業(yè)會計準則——基本準則》、各項具體準則、會計準則應(yīng)用指南以及解釋（以下簡稱新會計準則）的規(guī)定，進行會計處理，編制財務(wù)報告，在新會計準則首次執(zhí)行日，應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》及其應(yīng)用指南、解釋的規(guī)定執(zhí)行，做好新舊銜接，確保平穩(wěn)過渡。
一、典當業(yè)務(wù)會計處理及其銜接
典當企業(yè)自首次執(zhí)行日起，應(yīng)當按照新會計準則的要求進行會計處理，有關(guān)典當業(yè)務(wù)的會計處理及其銜接要求如下：
（一）對于典當企業(yè)發(fā)放的當金，企業(yè)應(yīng)當設(shè)置“貸款”科目或分別設(shè)置“質(zhì)押貸款”和“抵押貸款”科目，并按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》的規(guī)定進行會計處理。即對于發(fā)放的當金，典當企業(yè)應(yīng)當按照公允價值進行初始計量，采用實際利率法，按照攤余成本進行后續(xù)計量。
（二）利息和綜合費用屬于計算實際利率的組成項目，應(yīng)當在確定實際利率時予以考慮，按照實際利率法計算貸款的攤余成本及各期利息收入。企業(yè)應(yīng)收或預(yù)收的綜合費用，通過“應(yīng)收賬款”或“預(yù)收賬款”科目進行會計處理。
（三）對于典當企業(yè)取得的符合資產(chǎn)定義和資產(chǎn)確認條件的動產(chǎn)等絕當物品，企業(yè)應(yīng)當設(shè)置“1409 絕當物品”等科目，按照《企業(yè)會計準則第1號——存貨》的規(guī)定進行會計處理，并在資產(chǎn)負債表的“存貨”項目中列示；對于取得的符合資產(chǎn)定義和資產(chǎn)確認條件的股權(quán)、票據(jù)等金融資產(chǎn)類絕當物品，企業(yè)應(yīng)當設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”、“可供出售金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目，并按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》的規(guī)定進行會計處理。
絕當物品發(fā)生減值的，企業(yè)應(yīng)當按照新會計準則的要求確認相應(yīng)的資產(chǎn)減值損失。存貨類絕當物品的處置通過“其他業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)成本”等科目進行會計處理；金融工具類絕當物品的處置通過“投資收益”等科目進行會計處理；應(yīng)當退還當戶或向當戶追索的款項通過“其他應(yīng)付款”或“其他應(yīng)收款”等科目進行會計處理。
（四）對于典當企業(yè)從事的鑒定評估及咨詢等服務(wù)，應(yīng)當設(shè)置“手續(xù)費及傭金收入”、“手續(xù)費及傭金支出”等科目，并按照《企業(yè)會計準則第14號——收入》中有關(guān)提供勞務(wù)收入的確認和計量原則進行會計處理。
（五）典當企業(yè)應(yīng)當設(shè)置備查簿，登記當物的有關(guān)信息。
二、財務(wù)報表列報的要求及其銜接
典當企業(yè)自首次執(zhí)行日起，應(yīng)當按照新會計準則的要求進行財務(wù)報表的列報（財務(wù)報表格式參見附件），有關(guān)報表項目及其金額應(yīng)按照新會計準則的要求做好新舊轉(zhuǎn)換和銜接工作。附注的編制應(yīng)當遵循新會計準則的相關(guān)規(guī)定，并補充披露以下內(nèi)容：
（一）貸款和墊款按擔(dān)保物類別分布情況
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項目 |
期末賬面余額 |
年初賬面余額 |
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動產(chǎn)質(zhì)押貸款 |
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財產(chǎn)權(quán)利質(zhì)押貸款 |
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房地產(chǎn)抵押貸款 |
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合 計 |
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（二）逾期貸款
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項目 |
期末賬面余額 |
年初賬面余額 |
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逾期1天至90天（含90天） |
逾期90天至360天（含360天） |
逾期360天至3年（含3年） |
逾期3年以上 |
合計 |
逾期1天至90天（含90天） |
逾期90天至360天（含360天） |
逾期360天至3年（含3年） |
逾期3年以上 |
合計 |
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動產(chǎn)質(zhì)押貸款 |
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財產(chǎn)權(quán)利質(zhì)押貸款 |
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房地產(chǎn)抵押貸款 |
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合 計 |
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（三）絕當金額（指絕當涉及的貸款以及應(yīng)收未收的利息和綜合費用）
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項目 |
本期發(fā)生額 |
上期發(fā)生額 |
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動產(chǎn)質(zhì)押貸款絕當金額 |
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財產(chǎn)權(quán)利質(zhì)押貸款絕當金額 |
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房地產(chǎn)抵押貸款絕當金額 |
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合 計 |
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（四）利息收入（按擔(dān)保物類別）
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項目 |
本期發(fā)生額 |
上期發(fā)生額 |
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動產(chǎn)質(zhì)押貸款利息收入 |
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財產(chǎn)權(quán)利質(zhì)押貸款利息收入 |
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房地產(chǎn)抵押貸款利息收入 |
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合 計 |
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附：財務(wù)報表格式
附：
資產(chǎn)負債表
會典01表
編制單位： 年 月 日 單位：元
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資 產(chǎn) |
期末
余額 |
年初
余額 |
負債和所有者權(quán)益
（或股東權(quán)益） |
期末
余額 |
年初
余額 |
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資 產(chǎn)： |
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負 債： |
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貨幣資金 |
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短期借款 |
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交易性金融資產(chǎn) |
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交易性金融負債 |
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衍生金融資產(chǎn) |
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衍生金融負債 |
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買入返售金融資產(chǎn) |
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賣出回購金融資產(chǎn)款 |
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應(yīng)收賬款 |
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應(yīng)付賬款 |
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應(yīng)收利息 |
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應(yīng)付職工薪酬 |
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存貨 |
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應(yīng)交稅費 |
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發(fā)放貸款和墊款 |
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應(yīng)付利息 |
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可供出售金融資產(chǎn) |
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長期借款 |
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持有至到期投資 |
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預(yù)計負債 |
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長期股權(quán)投資 |
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遞延所得稅負債 |
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固定資產(chǎn) |
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其他負債 |
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無形資產(chǎn) |
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負債合計 |
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遞延所得稅資產(chǎn) |
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所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）： |
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其他資產(chǎn) |
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實收資本（或股本） |
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資本公積 |
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減：庫存股 |
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盈余公積 |
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一般風(fēng)險準備 |
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未分配利潤 |
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所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）合計 |
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資產(chǎn)總計 |
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負債和所有者權(quán)益
（或股東權(quán)益）總計 |
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利潤表
會典02表
編制單位： 年 月 單位： 元
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項 目 |
本期金額 |
上期金額 |
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一、營業(yè)收入 |
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利息凈收入 |
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利息收入 |
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利息支出 |
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手續(xù)費及傭金凈收入 |
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手續(xù)費及傭金收入 |
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手續(xù)費及傭金支出 |
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投資收益（損失以“-”號填列） |
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其中：對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益 |
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公允價值變動收益（損失以“-”號填列） |
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匯兌收益（損失以“-”號填列） |
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其他業(yè)務(wù)收入 |
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二、營業(yè)支出 |
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營業(yè)稅金及附加 |
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業(yè)務(wù)及管理費 |
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資產(chǎn)減值損失 |
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其他業(yè)務(wù)成本 |
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三、營業(yè)利潤（虧損以“-”號填列） |
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加：營業(yè)外收入 |
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減：營業(yè)外支出 |
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四、利潤總額（虧損總額以“-”號填列） |
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減：所得稅費用 |
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五、凈利潤（凈虧損以“-”號填列） |
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六、每股收益： |
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（一）基本每股收益 |
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（二）稀釋每股收益 |
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七、其他綜合收益 |
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八、綜合收益總額 |
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