財政部關(guān)于印發(fā) 《民間非營利組織新舊會計制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》的通知
財會[2004]13號 頒布時間：2004/10/19 12:12:47
財政部關(guān)于印發(fā) 《民間非營利組織新舊會計制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》的通知
財會[2004]13號
頒布時間：2004-10-19
發(fā)文單位：財政部
國務(wù)院有關(guān)部委、有關(guān)直屬機構(gòu)，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務(wù)局：
為做好民間非營利組織執(zhí)行《民間非營利組織會計制度》的銜接工作，現(xiàn)將《民間非營利組織新舊會計制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》印發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。執(zhí)行中有何問題，請及時反饋我部。
附件：民間非營利組織新舊會計制度
2004年10月19日
民間非營利組織新舊會計制度
《民間非營利組織會計制度》（以下簡稱新制度）自2005年1月1日起執(zhí)行，考慮到很多民間非營利組織執(zhí)行事業(yè)單位會計制度（以下簡稱原制度）的實際情況，為了做好新舊制度的銜接工作，現(xiàn)對執(zhí)行事業(yè)單位會計制度的民間非營利組織執(zhí)行新制度的有關(guān)銜接問題規(guī)定如下：
一、調(diào)賬原則及主要賬務(wù)調(diào)整
凡執(zhí)行原制度的民間非營利組織，在2004年12月31日及之前，仍應(yīng)當(dāng)按照原制度進行會計核算和編報會計報表。自2005年1月1日起，民間非營利組織應(yīng)當(dāng)根據(jù)新制度設(shè)置新賬，將各會計科目2004年年末余額轉(zhuǎn)入新賬并作調(diào)整后，作為新制度各會計科目2005年的年初余額，并按照新制度編制2005年的年初資產(chǎn)負債表。在編制2005年度業(yè)務(wù)活動表和現(xiàn)金流量表時，不要求填列上年比較數(shù)。
民間非營利組織執(zhí)行新制度應(yīng)當(dāng)按照以下原則做好銜接工作：
�。ㄒ唬┌凑招轮贫惹謇碣Y產(chǎn)和負債，并進行賬務(wù)調(diào)整
民間非營利組織應(yīng)當(dāng)對本單位的資產(chǎn)和負債進行全面清查和盤點，對于清查出的資產(chǎn)報廢、毀損、盤盈盤虧以及應(yīng)確認而未確認的資產(chǎn)等，應(yīng)當(dāng)按照新制度規(guī)定的確認和計量原則，報經(jīng)批準后，借記或貸記“非限定性凈資產(chǎn)”科目，貸記或借記相關(guān)資產(chǎn)科目；如有清查出的應(yīng)確認而未確認的負債等，應(yīng)當(dāng)借記“非限定性凈資產(chǎn)”科目，貸記相關(guān)負債科目。
民間非營利組織按照新制度規(guī)定應(yīng)確認為文物文化資產(chǎn)的部分，如果原先已經(jīng)記入“固定資產(chǎn)”科目或其他資產(chǎn)科目，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入“文物文化資產(chǎn)”科目；如果原先沒有入賬，應(yīng)當(dāng)借記“文物文化資產(chǎn)”科目，貸記“非限定性凈資產(chǎn)”或者“限定性凈資產(chǎn)”科目。
民間非營利組織按照新制度規(guī)定應(yīng)確認為受托代理資產(chǎn)的部分，如果原先已經(jīng)記入“固定資產(chǎn)”科目或其他資產(chǎn)科目，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入“受托代理資產(chǎn)”科目，同時對于原結(jié)余或凈資產(chǎn)科目中屬于受托代理負債的部分，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入“受托代理負債”科目；如果原先沒有入賬，應(yīng)當(dāng)借記“受托代理資產(chǎn)”科目，貸記“受托代理負債”科目。如果受托代理資產(chǎn)為現(xiàn)金、銀行存款或其他貨幣資金，可以不通過“受托代理資產(chǎn)”科目核算，而在“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目中設(shè)置“受托代理資產(chǎn)”明細科目核算，但在編制資產(chǎn)負債表時，“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目中的“受托代理資產(chǎn)”明細科目余額合計，應(yīng)當(dāng)計入“受托代理資產(chǎn)”項目列示。
�。ǘ┌凑招轮贫葘Σ糠仲Y產(chǎn)負債表項目進行追溯調(diào)整
1.補提固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷
民間非營利組織應(yīng)當(dāng)根據(jù)新制度的規(guī)定補提固定資產(chǎn)折舊，按照應(yīng)補提的折舊金額，借記“非限定性凈資產(chǎn)”科目，貸記“累計折舊”科目。對于無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)新制度的規(guī)定補提無形資產(chǎn)攤銷，按照應(yīng)補提的攤銷金額，借記“非限定性凈資產(chǎn)”科目，貸記“無形資產(chǎn)”科目。
2.補記長期債權(quán)投資利息
民間非營利組織應(yīng)當(dāng)根據(jù)新制度的規(guī)定，補記長期債權(quán)投資應(yīng)計利息。按照應(yīng)補記的利息金額，借記“其他應(yīng)收款—應(yīng)收利息”科目（分期付息的長期債權(quán)投資），或者借記“長期債權(quán)投資—應(yīng)計利息”科目（到期一次還本付息的長期債權(quán)投資），貸記“非限定性凈資產(chǎn)”科目。如果長期債權(quán)投資系其他單位或個人提供，而且對其利息收入的使用設(shè)置了限制，應(yīng)當(dāng)貸記“限定性凈資產(chǎn)”科目。
3.調(diào)整應(yīng)按照權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資的賬面余額
民間非營利組織對于按照新制度的規(guī)定應(yīng)采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)對長期股權(quán)投資的賬面余額與按持股比例計算的應(yīng)享有被投資方2004年末所有者權(quán)益的份額進行比較，如果前者大于后者，應(yīng)當(dāng)按其差額，借記“非限定性凈資產(chǎn)”科目，貸記“長期股權(quán)投資”科目；如果前者小于后者，應(yīng)當(dāng)按其差額，借記“長期股權(quán)投資”科目，貸記“非限定性凈資產(chǎn)”科目。如果長期股權(quán)投資系其他單位或個人提供，而且對其投資收益的使用設(shè)置了限制，應(yīng)當(dāng)根據(jù)所涉及的金額，借記或貸記“限定性凈資產(chǎn)”科目，貸記或借記“長期股權(quán)投資”科目。
�。ㄈ┌凑招轮贫葘Y產(chǎn)進行減值測試，補提資產(chǎn)減值準備
民間非營利組織應(yīng)當(dāng)按照新制度的規(guī)定，對相關(guān)資產(chǎn)是否發(fā)生了減值進行測試和檢查。如果相關(guān)資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)補提減值準備，借記“非限定性凈資產(chǎn)”科目，貸記相關(guān)資產(chǎn)減值準備科目。
二、新舊會計科目結(jié)轉(zhuǎn)
資產(chǎn)類：
�。ㄒ唬艾F(xiàn)金”、“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”科目
新制度設(shè)置了“現(xiàn)金”、“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”科目，其核算內(nèi)容與原制度相應(yīng)科目的核算內(nèi)容基本相同。調(diào)賬時，應(yīng)將原賬中以上科目的余額直接轉(zhuǎn)入新賬中相應(yīng)科目。
（二）“銀行存款”科目
新制度設(shè)置了“銀行存款”科目，其核算內(nèi)容與原制度“銀行存款”科目有所不同，主要是區(qū)分了銀行存款與其他貨幣資金的核算內(nèi)容。調(diào)賬時，應(yīng)對原賬中“銀行存款”科目的余額進行分析，分別轉(zhuǎn)入新賬中的“銀行存款”和“其他貨幣資金”科目。
�。ㄈ安牧稀�、“產(chǎn)成品”科目
新制度沒有設(shè)置“材料”、“產(chǎn)成品”科目，但設(shè)置了“存貨”科目。調(diào)賬時，應(yīng)在新賬中“存貨”科目下設(shè)置“材料”、“庫存商品”等明細科目，將原賬中“材料”、“產(chǎn)成品”科目的余額分別轉(zhuǎn)入新賬中的相應(yīng)明細科目。
�。ㄋ模皩ν馔顿Y”科目
新制度沒有設(shè)置“對外投資”科目，但設(shè)置了“短期投資”、“長期股權(quán)投資”和“長期債權(quán)投資”科目。調(diào)賬時，應(yīng)對原賬中“對外投資”科目的余額進行分析，將屬于短期投資的部分轉(zhuǎn)入新賬中的“短期投資”科目，將屬于長期股權(quán)投資的部分轉(zhuǎn)入新賬中的“長期股權(quán)投資”科目，將屬于長期債權(quán)投資的部分轉(zhuǎn)入新賬中的“長期債權(quán)投資”科目。
�。ㄎ澹肮潭ㄙY產(chǎn)”科目
新制度設(shè)置了“固定資產(chǎn)”和“文物文化資產(chǎn)”科目。調(diào)賬時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)重新確定的固定資產(chǎn)目錄，對原賬中“固定資產(chǎn)”及相關(guān)資產(chǎn)科目的余額進行分析：對于不符合新制度中固定資產(chǎn)確認標準的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入新賬中的“存貨”等科目；對于符合新制度中固定資產(chǎn)確認標準的，應(yīng)當(dāng)按照新制度的規(guī)定分別轉(zhuǎn)入新賬中的“固定資產(chǎn)”和“文物文化資產(chǎn)”科目。
�。盁o形資產(chǎn)”科目
新制度設(shè)置了“無形資產(chǎn)”科目，其核算內(nèi)容與原制度“無形資產(chǎn)”科目基本相同。調(diào)賬時，應(yīng)將原賬中“無形資產(chǎn)”科目的余額轉(zhuǎn)入新賬中的“無形資產(chǎn)”科目。
負債類：
�。ㄆ撸敖枞肟铐棥笨颇�
新制度沒有設(shè)置“借入款項”科目，但設(shè)置了“短期借款”和“長期借款”等科目。調(diào)賬時，應(yīng)對原賬中“借入款項”科目的余額進行分析，將屬于短期借款的部分轉(zhuǎn)入新賬中的“短期借款”科目，將屬于長期借款的部分轉(zhuǎn)入新賬中的“長期借款”科目。
（八）“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”、“應(yīng)交稅金”科目
新制度設(shè)置了“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”、“應(yīng)交稅金”科目，其核算內(nèi)容與原制度相應(yīng)科目的核算內(nèi)容基本相同。調(diào)賬時，應(yīng)將原賬中以上科目的余額直接轉(zhuǎn)入新賬中相應(yīng)科目。
�。ň牛捌渌麘�(yīng)付款”科目
新制度設(shè)置了“其他應(yīng)付款”科目，其核算內(nèi)容與原制度“其他應(yīng)付款”科目有所不同，主要是區(qū)分了其他應(yīng)付款與長期應(yīng)付款的核算內(nèi)容。調(diào)賬時，應(yīng)對原賬中“其他應(yīng)付款”科目的余額進行分析，分別轉(zhuǎn)入新賬中的“其他應(yīng)付款”和“長期應(yīng)付款”科目。
�。ㄊ皯�(yīng)繳預(yù)算款”、“應(yīng)繳財政專戶款”科目
新制度沒有設(shè)置“應(yīng)繳預(yù)算款”、“應(yīng)繳財政專戶款”科目。調(diào)賬時，應(yīng)在新賬中“其他應(yīng)付款”科目下設(shè)置“應(yīng)繳預(yù)算款”、“應(yīng)繳財政專戶款”等明細科目，將原賬中“應(yīng)繳預(yù)算款”、“應(yīng)繳財政專戶款”科目的余額分別轉(zhuǎn)入新賬中的相應(yīng)明細科目。
凈資產(chǎn)類
（十一）“事業(yè)基金”、“固定基金”、“專用基金”科目
新制度沒有設(shè)置“事業(yè)基金”、“固定基金”、“專用基金”科目，但設(shè)置了“非限定性凈資產(chǎn)”和“限定性凈資產(chǎn)”科目。調(diào)賬時，應(yīng)將原賬中“事業(yè)基金”、“固定基金”和“專用基金”科目余額轉(zhuǎn)入新賬中的“非限定性凈資產(chǎn)”科目。如果與形成事業(yè)基金、固定基金、專用基金有關(guān)的資產(chǎn)，其資產(chǎn)提供者或者國家有關(guān)法律、行政法規(guī)對資產(chǎn)的使用設(shè)置了限制，對于這部分事業(yè)基金、固定基金和專用基金，調(diào)賬時應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入新賬中的“限定性凈資產(chǎn)”科目。
（十二）“事業(yè)結(jié)余”、“結(jié)余分配”科目
新制度沒有設(shè)置“事業(yè)結(jié)余”、“結(jié)余分配”科目。由于原賬中“事業(yè)結(jié)余”、“結(jié)余分配”科目年末無余額，不需要進行調(diào)賬處理。
�。ㄊ敖�(jīng)營結(jié)余”科目
新制度沒有設(shè)置“經(jīng)營結(jié)余”科目。調(diào)賬時，如果原賬中“經(jīng)營結(jié)余”科目有借方余額，應(yīng)將該余額轉(zhuǎn)入新賬中的“非限定性凈資產(chǎn)”科目。
收入支出類
�。ㄊ模柏斦a助收入”、“上級補助收入”、“附屬單位繳款”、“事業(yè)收入”、“經(jīng)營收入”、“其他收入”、“撥出經(jīng)費”、“對附屬單位補助”、“上繳上級支出”、“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”、“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”、“銷售稅金”科目
由于原賬中以上收入支出科目年末無余額，不需要進行調(diào)賬處理。自2005年1月1日起，應(yīng)當(dāng)按照新制度設(shè)置收入支出科目并進行賬務(wù)處理。
�。ㄊ澹皳苋雽？睢�、“撥出專款”、“�？钪С觥笨颇�
新制度沒有設(shè)置“撥入�？睢薄ⅰ皳艹鰧？睢薄ⅰ皩？钪С觥笨颇�。調(diào)賬時，如果原賬中以上科目有借方或者貸方余額，應(yīng)先將“撥入專款”科目貸方余額與原賬中因使用撥入�？疃纬傻摹皳艹鰧？睢�、“�？钪С觥笨颇拷璺接囝~相抵消，借記“撥入專款”科目，貸記“撥出專款”和“�？钪С觥笨颇俊５窒�，“專款支出”科目應(yīng)無余額。如果“撥入�？睢笨颇咳杂匈J方余額或者“撥出�？睢笨颇咳杂薪璺接囝~，應(yīng)當(dāng)視具體情況，將應(yīng)當(dāng)償還或者收回的部分，轉(zhuǎn)入新賬中的“其他應(yīng)付款”或者“其他應(yīng)收款”科目；將不需償還或者不再收回的部分，轉(zhuǎn)入新賬中的“非限定性凈資產(chǎn)”科目。
�。ㄊ俺杀举M用”科目
新制度沒有設(shè)置“成本費用”科目，但規(guī)定了民間非營利組織可以根據(jù)實際情況在“存貨”科目下設(shè)置“生產(chǎn)成本”等明細科目，歸集相關(guān)成本。調(diào)賬時，如果原賬中“成本費用”科目有借方余額，應(yīng)轉(zhuǎn)入新賬中“存貨”科目。
附：
民間非營利組織新舊會計科目對照表
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原會計科目 |
新會計科目
|
原會計科目
|
新會計科目
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資產(chǎn)類 |
資產(chǎn)類 |
負債類 |
負債類 |
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現(xiàn) 金· |
現(xiàn) 金 |
借入款項 |
短期借款 |
|
銀行存款 |
銀行存款 |
長期借款 |
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其他貨幣資金 |
應(yīng)付票據(jù) |
應(yīng)付票據(jù) |
|
應(yīng)收票據(jù) |
應(yīng)收票據(jù) |
應(yīng)付賬款 |
應(yīng)付賬款 |
|
應(yīng)收賬款 |
應(yīng)收賬款 |
預(yù)收賬款 |
預(yù)收賬款 |
|
預(yù)付賬款 |
預(yù)付賬款 |
其他應(yīng)付款 |
其他應(yīng)付款 |
|
其他應(yīng)收款 |
其他應(yīng)收款 |
長期應(yīng)付款 |
|
材 料 |
存 貨 |
應(yīng)繳預(yù)算款 |
其他應(yīng)付款 |
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產(chǎn)成品 |
應(yīng)繳財政專戶款 |
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對外投資 |
短期投資 |
應(yīng)交稅金 |
應(yīng)交稅金 |
|
長期股權(quán)投資 |
凈資產(chǎn)類 |
凈資產(chǎn)類 |
|
長期債權(quán)投資 |
事業(yè)基金 |
非限定性凈資產(chǎn)
限定性凈資產(chǎn) |
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固定資產(chǎn) |
固定基金 |
|
固定資產(chǎn) |
文物文化資產(chǎn) |
專用基金 |
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存 貨 |
事業(yè)結(jié)余 |
|
無形資產(chǎn) |
無形資產(chǎn) |
經(jīng)營結(jié)余 |
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支出類 |
費用類 |
結(jié)余分配 |
|
撥出經(jīng)費 |
|
收入類 |
收入類 |
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�？钪С�
事業(yè)支出
經(jīng)營支出
銷售稅金
上繳上級支出
對附屬單位補助 |
業(yè)務(wù)活動成本
管理費用
籌資費用
其他費用
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財政補助收入
上級補助收入
事業(yè)收入
經(jīng)營收入
附屬單位繳款
其他收入 |
捐贈收入
會費收入
提供服務(wù)收入
政府補助收入
商品銷售收入
投資收益
其他收入 |
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撥出�？睢� |
有關(guān)費用科目
其他應(yīng)收款
受托代理負債 |
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撥入�？�
|
有關(guān)收入科目
其他應(yīng)付款
受托代理負債 |
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