蘇州地稅2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳問題解答
頒布時(shí)間：2009/3/31 12:12:15
蘇州地稅2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳問題解答
一、關(guān)于企業(yè)收入管理的若干問題
1.問：企業(yè)銷售商品在滿足哪些條件時(shí)應(yīng)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)？
答：根據(jù)國(guó)稅函[2008]875號(hào)《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》規(guī)定，除企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。企業(yè)銷售商品同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：（1）商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；（2）企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實(shí)施有效控制；（3）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；（4）已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。
2.問：企業(yè)采取托收承付等方式銷售時(shí)，如何確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間？
答：符合收入確認(rèn)條件，采取下列商品銷售方式的，應(yīng)按以下規(guī)定確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間：（1）銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。（2）銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。（3）銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購(gòu)買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。（4）銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。
以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。
3.問：采用售后回購(gòu)方式銷售商品的，應(yīng)如何進(jìn)行所得稅處理？
答：采用售后回購(gòu)方式銷售商品的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購(gòu)期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。
4.問：以舊換新銷售商品的，應(yīng)如何進(jìn)行企業(yè)所得稅稅務(wù)處理？
答：以舊換新銷售商品的，銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。
5.問：企業(yè)銷售商品發(fā)生折扣、折讓和退回的，應(yīng)如何進(jìn)行企業(yè)所得稅稅務(wù)處理？
答：銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓不得沖減銷售收入。
銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。
企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。
6.問：企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，應(yīng)如何進(jìn)行企業(yè)所得稅稅務(wù)處理？
答：企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。
7.問：企業(yè)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入需要滿足什么條件？
答：企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件：（1）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；（2）交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；（3）交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。
8.問：采用完工進(jìn)度（完工百分比）法時(shí)，勞務(wù)收入和勞務(wù)成本如何確認(rèn)？
答：企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定勞務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅年度累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期勞務(wù)收入；同時(shí)，按照提供勞務(wù)估計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅期間累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞務(wù)成本。
企業(yè)提供勞務(wù)完工進(jìn)度的確定，可選用下列方法：（1）已完工作的測(cè)量；（2）已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例；（3）發(fā)生成本占總成本的比例。
9.問：企業(yè)提供安裝費(fèi)等特定勞務(wù)，如何確認(rèn)收入？
答：（1）安裝費(fèi)。應(yīng)根據(jù)安裝完工進(jìn)度確認(rèn)收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入。
（2）宣傳媒介的收費(fèi)。應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入。廣告的制作費(fèi)，應(yīng)根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。
（3）軟件費(fèi)。為特定客戶開發(fā)軟件的收費(fèi)，應(yīng)根據(jù)開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。
�。�4）服務(wù)費(fèi)。包含在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)的期間分期確認(rèn)收入。
（5）藝術(shù)表演、招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)的收費(fèi)。在相關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。收費(fèi)涉及幾項(xiàng)活動(dòng)的，預(yù)收的款項(xiàng)應(yīng)合理分配給每項(xiàng)活動(dòng)，分別確認(rèn)收入。
�。�6）會(huì)員費(fèi)。申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員，只允許取得會(huì)籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，在取得該會(huì)員費(fèi)時(shí)確認(rèn)收入。申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員后，會(huì)員在會(huì)員期內(nèi)不再付費(fèi)就可得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會(huì)員的價(jià)格銷售商品或提供服務(wù)的，該會(huì)員費(fèi)應(yīng)在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。
�。�7）特許權(quán)費(fèi)。屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。
�。�8）勞務(wù)費(fèi)。長(zhǎng)期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)，在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。
10.問：企業(yè)所得稅法實(shí)施條例關(guān)于企業(yè)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間有哪些特殊規(guī)定？
答：企業(yè)所得稅法實(shí)施條例明確，企業(yè)下列收入確認(rèn)時(shí)間為：（1）股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（2）利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（3）租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（4）特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（5）接受捐贈(zèng)收入，按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
11.問：企業(yè)處置資產(chǎn)行為，企業(yè)所得稅處理時(shí)如何認(rèn)定是否屬于視同銷售？
答：除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)。
根據(jù)國(guó)稅函[2008]828號(hào)《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》規(guī)定，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，如果被處置資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。內(nèi)部處置資產(chǎn)的情形包括：（1）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；（2）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；（3）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營(yíng)）；（4）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；（5）上述兩種或兩種以上情形的混合；（6）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。
企業(yè)資產(chǎn)所有權(quán)屬發(fā)生改變，如將資產(chǎn)用于市場(chǎng)推廣或銷售、交際應(yīng)酬、職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利、股息分配、對(duì)外捐贈(zèng)及其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途，不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)視同銷售確認(rèn)收入。屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入；屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。
12.問：連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益，如何計(jì)征企業(yè)所得稅？
答：連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益，不屬于稅法規(guī)定的免稅所得，應(yīng)直接并入應(yīng)稅收入征收企業(yè)所得稅。根據(jù)實(shí)施條例規(guī)定，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。因此，納稅人2008年度收到被投資方2007年度作出利潤(rùn)分配決定的投資收益，應(yīng)確認(rèn)為2007年度收入，按原規(guī)定征收企業(yè)所得稅。
13.問：企業(yè)從政府取得的獎(jiǎng)勵(lì)、扶持資金是否應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅？
答：新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例對(duì)于不征稅收入有明確規(guī)定，企業(yè)從政府取得的各類獎(jiǎng)金、扶持資金，除了由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金外，應(yīng)并入取得當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。
14.問：總分機(jī)構(gòu)匯總納稅，年度終了總機(jī)構(gòu)如何進(jìn)行匯算清繳？
答：新企業(yè)所得稅法實(shí)行法人所得稅制，實(shí)行"統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫(kù)"的企業(yè)所得稅征收管理辦法。年度終了后，總機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)進(jìn)行企業(yè)所得稅的年度匯算清繳，統(tǒng)一計(jì)算企業(yè)的年度應(yīng)納所得稅額，抵減總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年已就地分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅款后，多退少補(bǔ)稅款�？倷C(jī)構(gòu)應(yīng)按照稅法上應(yīng)納稅所得額的核算規(guī)定，將參與匯總納稅的各分支機(jī)構(gòu)與總機(jī)構(gòu)作為一個(gè)獨(dú)立的企業(yè)法人確認(rèn)應(yīng)納稅所得額，如實(shí)申報(bào)總分機(jī)構(gòu)的收入、扣除等項(xiàng)目，辦理匯算清繳。業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)等列支標(biāo)準(zhǔn)所涉及的銷售（營(yíng)業(yè)）收入，按總分機(jī)構(gòu)匯總后的銷售（營(yíng)業(yè)）收入合計(jì)數(shù)確定。
15.問：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)2008年以前對(duì)預(yù)售款按計(jì)稅毛利率確認(rèn)收入征稅，2008年以后實(shí)際結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入時(shí)，對(duì)稅率變動(dòng)產(chǎn)生的稅率差部分是否可以退稅？
答：稅法對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)售款征收企業(yè)所得稅，是稅法與會(huì)計(jì)關(guān)于收入確認(rèn)方法的差異。企業(yè)所得稅是對(duì)納稅人年度應(yīng)納稅所得額征稅，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按預(yù)售款和相應(yīng)的計(jì)稅毛利率確認(rèn)的收入，是年度應(yīng)納稅所得額的組成部分，應(yīng)與其他收入合并后按當(dāng)年適用稅率征收企業(yè)所得稅，并不是所謂的對(duì)預(yù)售款預(yù)征企業(yè)所得稅，不存在退稅問題。企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)已實(shí)現(xiàn)銷售收入時(shí)，可以扣減以前年度按預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率確認(rèn)的收入已實(shí)現(xiàn)銷售的金額，確定當(dāng)期應(yīng)納稅所得額按規(guī)定征稅，產(chǎn)生虧損的按稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。
二、關(guān)于企業(yè)扣除管理的若干問題
�、�問：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出如何申報(bào)稅前扣除？
答：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，包括現(xiàn)金支出和非現(xiàn)金支出，準(zhǔn)予稅前扣除。企事業(yè)單位公務(wù)用車制度改革后，在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，為員工報(bào)銷的油料費(fèi)、過路費(fèi)、停車費(fèi)、洗車費(fèi)、修理費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，以及以現(xiàn)金或?qū)嵨镄问桨l(fā)放的交通補(bǔ)貼，均屬于工資薪金支出，計(jì)入工資總額按規(guī)定申報(bào)扣除。企業(yè)在申報(bào)時(shí)應(yīng)注意：一是允許稅前扣除的，必須是企業(yè)實(shí)際發(fā)生的工資薪金支出。二是允許稅前扣除并不意味著當(dāng)期全部直接扣除。企業(yè)應(yīng)按照會(huì)計(jì)核算要求，合理分配應(yīng)付職工薪酬，期間費(fèi)用性質(zhì)的工資薪金支出允許當(dāng)期直接扣除，計(jì)入在建工程、生產(chǎn)成本等科目的工資薪金支出在結(jié)轉(zhuǎn)損益的年度稅前扣除。三是工資薪金的發(fā)放對(duì)象必須是在本企業(yè)任職或者受雇的員工。企業(yè)應(yīng)按勞動(dòng)合同法及其實(shí)施條例等有關(guān)規(guī)定，與任職或受雇員工依法簽訂勞動(dòng)合同，辦理勞動(dòng)關(guān)系。未簽訂勞動(dòng)合同的，不得作為工資薪金支出稅前扣除。主管地稅機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)申報(bào)的工資薪金支出有異議的，可要求企業(yè)提供政府勞動(dòng)保障部門的鑒定意見。四是工資薪金支出標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)限于合理的范圍和幅度。
2.問：職工福利費(fèi)等三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出如何申報(bào)扣除？
答：企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。除國(guó)務(wù)院財(cái)稅主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。根據(jù)財(cái)稅[2008]1號(hào)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》規(guī)定，軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)支出，可以據(jù)實(shí)扣除。
企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)先沖減以前年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。企業(yè)以前年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。企業(yè)2008年計(jì)提的職工教育經(jīng)費(fèi)結(jié)余，比照職工福利費(fèi)余額處理方法處理。
3.問：基本社會(huì)保險(xiǎn)支出和住房公積金支出如何申報(bào)扣除？
答：企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。
4.問：補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)支出如何稅前扣除？
答：企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。我市仍按省政府規(guī)定，對(duì)于企業(yè)為投資者或職工繳納的不超過一個(gè)半月工資額度的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)準(zhǔn)予扣除。對(duì)于企業(yè)為投資者或職工實(shí)際支付的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)在實(shí)際發(fā)放工資總額4%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。
5.問：企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)是否準(zhǔn)予扣除？
答：除企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。
6.問：企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)稅前扣除有何規(guī)定？
答：企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。"財(cái)產(chǎn)"包括與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的各類財(cái)產(chǎn)。與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)支出，不得在稅前扣除。
7.問：對(duì)于企業(yè)發(fā)生的合理的借款費(fèi)用支出，申報(bào)稅前扣除有何規(guī)定？
答：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。一是非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出，準(zhǔn)予扣除。二是非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。
企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照稅收規(guī)定扣除。
企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。金融企業(yè)接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與權(quán)益性投資比例不超過5：1；其他企業(yè)接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與權(quán)益性投資比例不超過2：1.
8.問：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，如何申報(bào)稅前扣除？企業(yè)籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)如何稅務(wù)處理？
答：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。銷售（營(yíng)業(yè)）收入包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入；對(duì)主要從事對(duì)外投資的納稅人，其投資所得就是主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。
企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)、或者無法證明其真實(shí)性的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，不得稅前扣除。
企業(yè)籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，準(zhǔn)予在發(fā)生當(dāng)期按稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)扣除。企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)將業(yè)務(wù)招待費(fèi)資本化處理的，在資本化處理的資產(chǎn)攤銷時(shí)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。
9.問：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，如何申報(bào)稅前扣除？
答：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)稅主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。銷售（營(yíng)業(yè)）收入包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入；對(duì)主要從事對(duì)外投資的納稅人，其投資所得就是主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。廣告費(fèi)支出必須符合下列條件：廣告是通過經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的；已實(shí)際支付費(fèi)用并取得相應(yīng)發(fā)票；通過一定的媒體傳播。
10.問：企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，如何申報(bào)稅前扣除？
答：企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。勞動(dòng)保護(hù)支出，一般需滿足以下條件：一是必須是確因工作需要發(fā)生的支出，企業(yè)發(fā)生的所謂勞動(dòng)保護(hù)支出并非出于工作的需要，不得稅前扣除。二是為其雇員配備或提供，而不是為其他與其沒有任何勞動(dòng)關(guān)系的人員配備或提供。三是限于工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫用品等非現(xiàn)金支出。如果以勞動(dòng)保護(hù)的名義向雇員發(fā)放現(xiàn)金，則不允許稅前扣除。
11.問：外幣交易、折算所產(chǎn)生的匯兌損失，如何申報(bào)稅前扣除？
答：除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤(rùn)分配相關(guān)的部分外，企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時(shí)將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價(jià)折算為人民幣時(shí)產(chǎn)生的匯兌損失，準(zhǔn)予扣除。
12.問：租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，如何申報(bào)稅前扣除？
答：企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照以下方法扣除：一是以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除。二是以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分，通過提取折舊分期扣除。
企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過程中所發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的其他租賃費(fèi)，如租入包裝物、低值易耗品、生物資產(chǎn)等發(fā)生的租賃費(fèi)，比照固定資產(chǎn)租賃費(fèi)處理。
13.問：2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，公益性捐贈(zèng)支出如何申報(bào)稅前扣除？
答：企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)，在其年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。納稅人申報(bào)扣除時(shí)應(yīng)注意：一是允許稅前扣除的公益性捐贈(zèng)支出，必須通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門轉(zhuǎn)贈(zèng)，企業(yè)直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)不得稅前扣除。二是捐贈(zèng)支出的用途必須符合《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的用途。三是允許稅前扣除的公益性捐贈(zèng)支出，不得超過企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度計(jì)算出的利潤(rùn)總額的12%.
根據(jù)國(guó)發(fā)[2008]21號(hào)文件規(guī)定，自2008年5月12日起，企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，向四川汶川災(zāi)區(qū)的捐贈(zèng)支出，準(zhǔn)予在稅前全額扣除。為了保證部分行業(yè)、企業(yè)稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行的連續(xù)性，財(cái)稅[2008]1號(hào)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》明確，對(duì)北京奧運(yùn)會(huì)結(jié)束并北京奧組委財(cái)務(wù)清算完結(jié)前，納稅人按規(guī)定對(duì)北京奧運(yùn)會(huì)的捐贈(zèng)準(zhǔn)予全額扣除。
14.問：新稅法實(shí)施后，部分固定資產(chǎn)最低折舊年限比原規(guī)定縮短，企業(yè)原有的這部分固定資產(chǎn)能否按現(xiàn)規(guī)定年限補(bǔ)提折舊？
答：稅法明確的最低折舊年限，不是納稅人會(huì)計(jì)核算時(shí)確定折舊年限的標(biāo)準(zhǔn)。納稅人確定的合理的固定資產(chǎn)折舊年限，不低于稅法規(guī)定的最低標(biāo)準(zhǔn)，納稅申報(bào)時(shí)不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。企業(yè)會(huì)計(jì)核算應(yīng)遵照會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等會(huì)計(jì)核算規(guī)范要求，根據(jù)固定資產(chǎn)的實(shí)際使用情況合理確定折舊政策。2008年以前已投入使用的固定資產(chǎn)，所確定的折舊年限也是根據(jù)會(huì)計(jì)核算規(guī)范要求所定，實(shí)施新稅法后不存在賬務(wù)調(diào)整問題。企業(yè)折舊政策的調(diào)整屬于會(huì)計(jì)估計(jì)、會(huì)計(jì)政策變更范疇，應(yīng)按會(huì)計(jì)法規(guī)要求執(zhí)行。
15.問：企業(yè)購(gòu)入舊的固定資產(chǎn)，折舊年限如何確定？
答：企業(yè)因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要購(gòu)入舊的固定資產(chǎn)，是因?yàn)樵擁?xiàng)資產(chǎn)仍有使用價(jià)值，尚具有使用年限。企業(yè)取得已經(jīng)使用過的舊的固定資產(chǎn)，一般可以按其尚可使用年限確定折舊年限，尚可使用年限可根據(jù)資產(chǎn)的磨損程度、使用狀況合理確定。企業(yè)外購(gòu)的固定資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。外購(gòu)的舊固定資產(chǎn)，在原企業(yè)即使已提足折舊了，仍可以按新的計(jì)稅基礎(chǔ)在尚可使用年限內(nèi)計(jì)提折舊。
16.問：大修理期間的固定資產(chǎn)（機(jī)器設(shè)備）稅法上是否計(jì)提折舊？
答：企業(yè)根據(jù)經(jīng)營(yíng)管理需要對(duì)機(jī)器設(shè)備進(jìn)行正常的大修理，屬于維護(hù)再生產(chǎn)的必要環(huán)節(jié)，大修理期間不停止計(jì)提折舊。有證據(jù)表明，企業(yè)將另行處置大修理的固定資產(chǎn)，不再繼續(xù)使用的，從大修理的次月起停止計(jì)提折舊。
17.問：企業(yè)年初壞賬準(zhǔn)備金余額在2008年是否必須沖回？
答：稅法規(guī)定，不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出，不得稅前扣除。這條限制規(guī)定并不表明企業(yè)會(huì)計(jì)核算時(shí)不能按會(huì)計(jì)制度、準(zhǔn)則要求計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。期初結(jié)余的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在以前年度匯算清繳時(shí)，應(yīng)按規(guī)定調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。2008年以后，對(duì)于增提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。已經(jīng)納稅調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，今后隨著資產(chǎn)價(jià)值回升予以沖減時(shí)，可以據(jù)實(shí)調(diào)整減少應(yīng)納稅所得額。
18.問：母子公司間提供服務(wù)支付的費(fèi)用，企業(yè)所得稅上如何處理？
答：企業(yè)之間支付的管理費(fèi)不得在稅前扣除。母公司以管理費(fèi)形式向子公司提取費(fèi)用，子公司因此支付給母公司的管理費(fèi)，不得在稅前扣除。母公司為其子公司提供各種服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)按照獨(dú)立企業(yè)之間公平交易原則確定服務(wù)的價(jià)格，作為企業(yè)正常的勞務(wù)費(fèi)用進(jìn)行稅務(wù)處理。未按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)予以調(diào)整。
母公司向其子公司提供各項(xiàng)服務(wù)，雙方應(yīng)簽訂服務(wù)合同或協(xié)議，明確規(guī)定提供服務(wù)的內(nèi)容、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及金額等，凡按合同或協(xié)議規(guī)定所發(fā)生的服務(wù)費(fèi)，母公司作為營(yíng)業(yè)收入申報(bào)納稅；子公司作為成本費(fèi)用在稅前扣除。子公司申報(bào)稅前扣除向母公司支付的服務(wù)費(fèi)用，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供與母公司簽訂的服務(wù)合同或者協(xié)議等與稅前扣除該項(xiàng)費(fèi)用相關(guān)的材料。不能提供相關(guān)材料的，支付的服務(wù)費(fèi)用不得稅前扣除。
母公司向其多個(gè)子公司提供同類項(xiàng)服務(wù)，其收取的服務(wù)費(fèi)可以采取分項(xiàng)簽訂合同或協(xié)議收��；也可以采取服務(wù)分?jǐn)倕f(xié)議的方式，即，由母公司與各子公司簽訂服務(wù)費(fèi)用分?jǐn)偤贤騾f(xié)議，以母公司為其子公司提供服務(wù)所發(fā)生的實(shí)際費(fèi)用并附加一定比例利潤(rùn)作為向子公司收取的總服務(wù)費(fèi)，在各服務(wù)受益子公司（包括盈利企業(yè)、虧損企業(yè)和享受減免稅企業(yè)）之間按規(guī)定合理分?jǐn)偂?
19.問：開辦費(fèi)用如何稅前扣除？
答：根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定，長(zhǎng)期待攤費(fèi)用按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予稅前扣除。長(zhǎng)期待攤費(fèi)用包括固定資產(chǎn)的改建支出、大修理支出以及其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出。其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。為減輕納稅人核算負(fù)擔(dān)，對(duì)于開辦費(fèi)可以在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)期一次性扣除。一次性扣除對(duì)應(yīng)納稅所得額影響較大的，應(yīng)在3個(gè)納稅年度內(nèi)分期攤銷。
三、關(guān)于稅收優(yōu)惠政策管理的若干問題
⒈問：企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中關(guān)于免稅收入是如何界定的？
答：企業(yè)的下列收入為免稅收入：（1）國(guó)債利息收入。即企業(yè)持有國(guó)務(wù)院財(cái)政部門發(fā)行的國(guó)債取得的利息收入。（2）居民企業(yè)之間直接進(jìn)行股權(quán)投資取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，但不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。（3）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，但不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。（4）符合條件的非營(yíng)利組織的收入。符合條件的非營(yíng)利組織從事營(yíng)利性活動(dòng)取得的收入，不享受免稅優(yōu)惠。
2.問：關(guān)于扶持農(nóng)、林、牧、漁業(yè)發(fā)展的有哪些稅收優(yōu)惠政策？
答：企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，免征企業(yè)所得稅：（1）蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅(jiān)果的種植；（2）農(nóng)作物新品種的選育；（3）中藥材的種植；（4）林木的培育和種植；（5）牲畜、家禽的飼養(yǎng)；（6）林產(chǎn)品的采集；（7）灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目；（8）遠(yuǎn)洋捕撈。
企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：（1）花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；（2）海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。
企業(yè)從事國(guó)家限制和禁止發(fā)展的項(xiàng)目，不得享受該項(xiàng)所得稅優(yōu)惠。
3.問：鼓勵(lì)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)方面有何稅收優(yōu)惠政策？
答：企業(yè)從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營(yíng)的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅�？梢韵硎軠p免稅優(yōu)惠的是《公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》（財(cái)稅[2008]116號(hào)）列舉的項(xiàng)目，應(yīng)與企業(yè)的其他應(yīng)稅項(xiàng)目分開核算，并合理分?jǐn)偲陂g費(fèi)用，沒有分開核算的不得享受優(yōu)惠。企業(yè)承包經(jīng)營(yíng)、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用的項(xiàng)目，不得享受該項(xiàng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠。符合條件的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目在減免稅期限內(nèi)轉(zhuǎn)讓的，受讓方可以自受讓之日起，在減免稅剩余期限內(nèi)繼續(xù)享受減免稅優(yōu)惠。
4.問：企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得有何優(yōu)惠政策？
答：企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等。享受減免稅優(yōu)惠項(xiàng)目的具體條件和范圍必須符合國(guó)務(wù)院財(cái)稅等主管部門有關(guān)規(guī)定，應(yīng)當(dāng)與企業(yè)的其他應(yīng)稅項(xiàng)目分開核算，沒有分開核算的不得享受。符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目在減免稅期限內(nèi)轉(zhuǎn)讓的，受讓方可以自受讓之日起，在減免稅剩余期限內(nèi)繼續(xù)享受減免稅優(yōu)惠。
5.問：企業(yè)綜合利用資源生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品，所取得的收入有何優(yōu)惠政策？
答：企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減按90%計(jì)入收入總額。納稅人在申報(bào)時(shí)應(yīng)注意：一是享受減計(jì)收入優(yōu)惠是以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》（財(cái)稅[2008]117號(hào)）規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國(guó)家非限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品所取得的收入。二是原材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料的比例不得低于《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。三是企業(yè)同時(shí)從事其他項(xiàng)目而取得的非資源綜合利用收入，應(yīng)與資源綜合利用收入分開核算。沒有分開核算的不得享受。四是在減計(jì)收入的同時(shí)，相應(yīng)的成本費(fèi)用可以全額稅前扣除。
6.問：企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，有何優(yōu)惠政策？
答：企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按專用設(shè)備投資額的10%抵免企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。納稅人在申請(qǐng)時(shí)應(yīng)注意：一是可以享受投資抵免優(yōu)惠的必須是《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》（財(cái)稅[2008]115號(hào)）規(guī)定的設(shè)備。二是符合優(yōu)惠目錄規(guī)定的專用設(shè)備，必須購(gòu)置并實(shí)際投入使用，不論是進(jìn)口，還是國(guó)產(chǎn)，均可以享受投資抵免優(yōu)惠。三是專用設(shè)備投資額，是指購(gòu)買專用設(shè)備發(fā)票價(jià)稅合計(jì)價(jià)格，但不包括按規(guī)定退還的增值稅稅款以及設(shè)備運(yùn)輸、安裝和調(diào)試等費(fèi)用。四是只能按照設(shè)備投資額的10%抵免當(dāng)年應(yīng)納稅額，當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。五是當(dāng)年應(yīng)納稅額是指企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率，扣除減征、免征稅額后的余額。六是購(gòu)置專用設(shè)備的資金是企業(yè)利用自籌資金和銀行貸款的投資額，可以按規(guī)定抵免，利用財(cái)政撥款購(gòu)置專用設(shè)備的投資額不得抵免。七是享受抵免的企業(yè)如果從購(gòu)置之日起5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)停止享受優(yōu)惠政策，并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的稅款，但受讓方仍可按規(guī)定在5年內(nèi)享受抵免優(yōu)惠。
7.問：居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得有何稅收優(yōu)惠？
答：居民企業(yè)一個(gè)納稅年度內(nèi)，技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。此項(xiàng)稅收優(yōu)惠僅限于居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)等所得不得享受；非居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不得享受此項(xiàng)稅收優(yōu)惠。
8.問：技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠如何實(shí)施？
答：企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。可以加計(jì)扣除的，必須是企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用。
9.問：新稅法對(duì)鼓勵(lì)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)發(fā)展有何稅收優(yōu)惠？
答：創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。
10.問：新稅法關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊有哪些具體規(guī)定？
答：企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，包括由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)，以及常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于實(shí)施條例規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。
11.問：國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，如何享受稅收優(yōu)惠？
答：國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，不論是在國(guó)家級(jí)高新技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)，還是在區(qū)外，只要經(jīng)省科技、財(cái)政、稅務(wù)部門聯(lián)合認(rèn)定，并取得《高新技術(shù)企業(yè)資格證書》，按照規(guī)定的程序，可以減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。
高新技術(shù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、生產(chǎn)技術(shù)活動(dòng)等發(fā)生重大變化（如并購(gòu)、重組、轉(zhuǎn)業(yè)等）的，應(yīng)在15日內(nèi)向認(rèn)定管理機(jī)構(gòu)報(bào)告；變化后不符合《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》規(guī)定條件的，自當(dāng)年起終止其高新技術(shù)企業(yè)資格。已認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)有下述情況之一的，取消其資格：（1）在申請(qǐng)認(rèn)定過程中提供虛假信息的；（2）有偷、騙稅等行為的；（3）發(fā)生重大安全、質(zhì)量事故的；（4）有環(huán)境等違法、違規(guī)行為，受到有關(guān)部門處罰的。被取消資格的企業(yè)，認(rèn)定機(jī)構(gòu)在5年內(nèi)不再受理該企業(yè)的認(rèn)定申請(qǐng)。
12.問：小型微利企業(yè)享受低稅率優(yōu)惠應(yīng)符合哪些條件？
答：減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅的小型微利企業(yè)，是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：（1）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬(wàn)元；（2）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬(wàn)元。
13.問：關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)有何稅收優(yōu)惠政策？
答：企業(yè)安置殘疾人員的，在支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。根據(jù)《中華人民共和國(guó)殘疾人保障法》有關(guān)規(guī)定，殘疾人員具體包括視力殘疾、聽力殘疾、言語(yǔ)殘疾、肢體殘疾、智力殘疾、精神殘疾、多重殘疾和其他殘疾的人。
14.問：企業(yè)所得稅核定征收的企業(yè)改變征收方式后，核定征收期間發(fā)生的虧損應(yīng)如何處理？
答：企業(yè)所得稅實(shí)行核定征收的企業(yè)，征收方式改變?yōu)椴橘~征收后，查賬征收年度的盈利不得用于彌補(bǔ)核定征收年度虧損。但對(duì)核定征收前實(shí)行查賬征收產(chǎn)生的尚在彌補(bǔ)期限內(nèi)的虧損，經(jīng)主管地稅機(jī)關(guān)認(rèn)定后，查賬征收年度取得的盈利可以用來彌補(bǔ)除核定征收年度外的虧損，核定征收年度應(yīng)作為計(jì)算實(shí)際彌補(bǔ)虧損的年度。
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