遼寧省地方稅務(wù)局《關(guān)于2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳有關(guān)業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知》
遼地稅函[2009]27號(hào) 頒布時(shí)間：2009/2/25 12:12:23
遼寧省地方稅務(wù)局《關(guān)于2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳有關(guān)業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知》
遼地稅函[2009]27號(hào)
成文日期：2009-02-25
各市地方稅務(wù)局、省局直屬局：
為做好2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作，提高匯算清繳的質(zhì)量和效率，現(xiàn)將有關(guān)業(yè)務(wù)問(wèn)題明確如下：
一、關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的界定問(wèn)題
(一) 納稅人申報(bào)扣除的廣告費(fèi)支出，必須同時(shí)符合下列條件：
1.廣告是通過(guò)經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的；
2.已實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票；
3.通過(guò)一定的媒體傳播。
(二) 納稅人申報(bào)扣除的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，必須同時(shí)符合下列條件：
1. 已實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票；
2. 通過(guò)一定的載體傳播的廣告性支出。
二、關(guān)于工資薪金稅前扣除問(wèn)題
(一)關(guān)于“在本企業(yè)任職或受雇的員工”的界定問(wèn)題
企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十四條規(guī)定：“工資薪金是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬”。勞動(dòng)合同或基本養(yǎng)老保險(xiǎn)繳單是證明企業(yè)與員工之間存在任職或雇傭關(guān)系的憑據(jù)，企業(yè)支付給員工的報(bào)酬只有在企業(yè)與員工簽訂勞動(dòng)合同或?yàn)閱T工繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的情況下才能作為工資薪金支出；否則應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出，憑勞務(wù)費(fèi)發(fā)票稅前扣除。
(二)工資薪金扣除時(shí)間問(wèn)題
企業(yè)的工資薪金扣除時(shí)間為實(shí)際發(fā)放的納稅年度。
三、關(guān)于固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值問(wèn)題
企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第五十九條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值”。此規(guī)定適用于新企業(yè)所得稅法實(shí)施以后，企業(yè)新增固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值的確定。對(duì)于企業(yè)在2008年1月1日之前，已按老法規(guī)定確定的固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值不進(jìn)行調(diào)整。
四、關(guān)于借款利息的扣除問(wèn)題
(一)非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，憑稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的“遼寧省地方稅務(wù)統(tǒng)一發(fā)票”，按稅法的有關(guān)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)在稅前扣除。
(二)企業(yè)向個(gè)人借款的利息支出，不得在稅前扣除。
(三)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除問(wèn)題
1.《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2008〕121號(hào))第一條規(guī)定：“企業(yè)支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：（一）金融企業(yè)為，5：1；（二）其他企業(yè)為，2：1”，是指企業(yè)接受所有關(guān)聯(lián)方的債權(quán)性投資之和與該企業(yè)的所有權(quán)益性投資之和的比例。
2.企業(yè)自關(guān)聯(lián)方取得的所有利息收入都應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。
五、關(guān)于加速折舊(攤銷)政策銜接問(wèn)題
對(duì)于新企業(yè)所得稅法實(shí)施以前，已按老法規(guī)定進(jìn)行加速折舊（攤銷）的資產(chǎn)，仍按原加速折舊或攤銷辦法執(zhí)行至期滿為止。
六、關(guān)于國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免問(wèn)題
2008年1月1日起，國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅政策停止執(zhí)行后，2007年12月31日前購(gòu)置國(guó)產(chǎn)設(shè)備的投資抵免問(wèn)題，按以下原則處理：
2007年10月9日前經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，并在2007年12月31日前實(shí)際購(gòu)置國(guó)產(chǎn)設(shè)備的投資，以及在2007年10月9日以后，經(jīng)相關(guān)部門核準(zhǔn)的技術(shù)改造項(xiàng)目，且在2007年10月9日至2007年12月31日期間實(shí)際購(gòu)置國(guó)產(chǎn)設(shè)備的投資，在2007年度結(jié)束后尚未抵免完的投資額，可按其剩余抵免期限繼續(xù)抵免至到期為止。
七、關(guān)于存貨估價(jià)入帳問(wèn)題
納稅人購(gòu)入存貨，由于取得合法購(gòu)貨憑證不及時(shí)，可采取估價(jià)入帳方式進(jìn)行核算。納稅人能在匯算清繳結(jié)束前取得相關(guān)發(fā)票的，對(duì)上年估價(jià)入庫(kù)結(jié)轉(zhuǎn)損益部分的成本不調(diào)增應(yīng)納稅所得額，按發(fā)票實(shí)際金額調(diào)整已結(jié)轉(zhuǎn)損益的成本；在匯算清繳期結(jié)束后仍未取得發(fā)票的，應(yīng)就估價(jià)入庫(kù)結(jié)轉(zhuǎn)損益部分的成本調(diào)增應(yīng)納稅所得額，待實(shí)際取得發(fā)票時(shí)，調(diào)減取得年度應(yīng)納稅所得額。
八、關(guān)于固定資產(chǎn)界定問(wèn)題
新稅法沒(méi)有界定固定資產(chǎn)的單位價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)，固定資產(chǎn)的界定按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
九、民政福利企業(yè)取得的增值稅退稅和營(yíng)業(yè)稅減稅收入，均應(yīng)計(jì)入收入總額，計(jì)征企業(yè)所得稅。
十、納稅人收到財(cái)政返還的以前年度減免稅等應(yīng)予以征收企業(yè)所得稅的財(cái)政性資金，應(yīng)記入企業(yè)收到年度的收入總額，計(jì)征企業(yè)所得稅。
十一、納稅人為職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)(或年金)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，暫按工資總額4%的標(biāo)準(zhǔn)在稅前扣除。
十二、關(guān)于裝修費(fèi)、中央空調(diào)建造費(fèi)的扣除問(wèn)題
納稅人對(duì)已足額提取折舊的房屋進(jìn)行裝修或建造中央空調(diào)所發(fā)生的支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷；對(duì)租入的房屋進(jìn)行裝修或建造中央空調(diào)所發(fā)生的支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。
除上述情形外，納稅人對(duì)房屋進(jìn)行裝修或建造中央空調(diào)所發(fā)生的支出，應(yīng)計(jì)入房屋原值，以計(jì)提折舊的形式在稅前扣除。
十三、關(guān)于職工福利費(fèi)稅前扣除問(wèn)題
(一)納稅人為本單位職工發(fā)放或報(bào)銷的市內(nèi)交通費(fèi)、通訊費(fèi)、通訊補(bǔ)貼、誤餐補(bǔ)助計(jì)入職工福利費(fèi)，按職工福利費(fèi)的有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。
(二)納稅人將2007年度累計(jì)職工福利費(fèi)余額轉(zhuǎn)入盈余公積金等改變用途的，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，計(jì)征企業(yè)所得稅。
十四、關(guān)于職工教育經(jīng)費(fèi)余額稅前扣除問(wèn)題
十五、關(guān)于差旅費(fèi)及出差補(bǔ)助稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題
納稅人發(fā)生的差旅費(fèi)據(jù)實(shí)扣除，出差補(bǔ)助的扣除標(biāo)準(zhǔn)由各市參照當(dāng)?shù)卣?guī)定的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。
十六、納稅人計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備金、安全生產(chǎn)費(fèi)用、礦山維簡(jiǎn)費(fèi)不允許在稅前扣除。
十七、納稅人一次性收到受益期限超過(guò)一年的租金、利息等收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。
十八、關(guān)于住房公積金稅前扣除問(wèn)題
納稅人為本單位職工按照不超過(guò)工資總額12%的比例繳存的住房公積金，允許據(jù)實(shí)扣除。
十九、納稅人為離退休人員發(fā)放或報(bào)銷的取暖費(fèi)、取暖補(bǔ)貼、醫(yī)療費(fèi)用(未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)離退休人員)，允許在稅前據(jù)實(shí)扣除。
二十、關(guān)于企業(yè)支付的傷亡賠償款稅前扣除問(wèn)題
企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中發(fā)生傷亡事故，給予職工的傷亡賠償款，依據(jù)國(guó)家有關(guān)職能部門的鑒定、企業(yè)與職工鑒定的賠償協(xié)議，按照實(shí)際支付的賠償金額，在支付年度稅前扣除。
二十一、關(guān)于開辦費(fèi)的稅前扣除問(wèn)題
開辦費(fèi)是指企業(yè)在籌建期發(fā)生的費(fèi)用，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)成本的匯兌損益和利息支出�；I建期，是指從企業(yè)被批準(zhǔn)籌建之日起至開始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)(包括試生產(chǎn)、試營(yíng)業(yè))之日的期間。
新企業(yè)所得稅法實(shí)施以后，企業(yè)發(fā)生的開辦費(fèi)，允許在當(dāng)期稅前據(jù)實(shí)扣除。
對(duì)于企業(yè)已按老法規(guī)定在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除的開辦費(fèi)余額，執(zhí)行至到期為止。
二ΟΟ九年二月二十五日
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