新《資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》解讀
頒布時間：2011/4/15 12:12:37
新《資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》解讀
一、新辦法中第二條資產(chǎn)的定義：本辦法所稱資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動相關的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應收及預付款項（包括應收票據(jù)、各類墊款、企業(yè)之間往來款項）等貨幣性資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，以及債權性投資和股權（權益）性投資。該定義刪除了原辦法中的“且與取得應稅收入有關的資產(chǎn)”；資產(chǎn)的范圍也擴大了，一是預付款項中較原辦法中增加了“各類墊款和企業(yè)之間往來款項”，再者是增加了“無形資產(chǎn)”。
二、第三條 準予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失（以下簡稱實際資產(chǎn)損失），以及企業(yè)雖未實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合《通知》和本辦法規(guī)定條件計算確認的損失（以下簡稱法定資產(chǎn)損失）�！皩嶋H資產(chǎn)損失”和“法定資產(chǎn)損失”，實際上就是原辦法中的“自行計算扣除的資產(chǎn)損失”和“須經(jīng)稅務機關審批后才能扣除的資產(chǎn)損失”，以及后面的“清單申報和專項申報”。國家稅總造詞的能力著實讓人佩服。
三、第四條、第五條、第六條主要闡述了資產(chǎn)損失的扣除年度，基本與原文件中第三、四條相同。值得關注的是：
1、首次明確了追補確認期限：“第六條 企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當年稅前扣除的，可以按照本辦法的規(guī)定，向稅務機關說明并進行專項申報扣除。其中，屬于實際資產(chǎn)損失，準予追補至該項損失發(fā)生年度扣除，其追補確認期限一般不得超過五年(與彌補虧損的年限吻合了) 但因計劃經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)軌過程中遺留的資產(chǎn)損失、企業(yè)重組上市過程中因權屬不清出現(xiàn)爭議而未能及時扣除的資產(chǎn)損失、因承擔國家政策性任務而形成的資產(chǎn)損失以及政策定性不明確而形成資產(chǎn)損失等特殊原因形成的資產(chǎn)損失，其追補確認期限經(jīng)國家稅務總局批準后可適當延長。屬于法定資產(chǎn)損失，應在申報年度扣除”；
2、多繳稅款的處理：企業(yè)因以前年度實際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補確認年度企業(yè)所得稅應納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣。
原辦法中的規(guī)定“調(diào)整后計算的多繳稅額，應按照有關規(guī)定予以退稅，或者抵頂企業(yè)當期應納稅款”取消了。
四、新辦法中“第七條 企業(yè)在進行企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報時，可將資產(chǎn)損失申報材料和納稅資料作為企業(yè)所得稅年度納稅申報表的附件一并向稅務機關報送”。原辦法中“第八條 稅務機關受理企業(yè)當年的資產(chǎn)損失審批申請的截止日為本年度終了后第45日。企業(yè)因特殊原因不能按時申請審批的，經(jīng)負責審批的稅務機關同意后可適當延期申請”。
新辦法取消了資產(chǎn)損失申報扣除的具體期限，但出臺較晚，按原辦法的規(guī)定，2010年度的資產(chǎn)損失都已經(jīng)申報完畢了，能否按新辦法的規(guī)定在匯算清繳的時候申報資產(chǎn)損失就不得而知了。
五、新辦法中“第八條 企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報內(nèi)容和要求的不同，分為清單申報和專項申報兩種申報形式。其中，屬于清單申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)可按會計核算科目進行歸類、匯總，然后再將匯總清單報送稅務機關，有關會計核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳�；屬于專項申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)應逐項（或逐筆）報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關的納稅資料�！薄Ｇ鍐紊陥髮嵸|(zhì)是以前的由企業(yè)自行計算扣除的資產(chǎn)損失。
六、新辦法中“第九條 下列資產(chǎn)損失，應以清單申報的方式向稅務機關申報扣除：（一）企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；”其中“按照公允價格是新增加部分”，在某種程度上來說，該變化彌補了原辦法的漏洞。
七、新增加的“第十一條 在中國境內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營的匯總納稅企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應按以下規(guī)定申報扣除：（一）總機構及其分支機構發(fā)生的資產(chǎn)損失，除應按專項申報和清單申報的有關規(guī)定，各自向當?shù)刂鞴芏悇諜C關申報外，各分支機構同時還應上報總機構； �。ǘ┛倷C構對各分支機構上報的資產(chǎn)損失，除稅務機關另有規(guī)定外，應以清單申報的形式向當?shù)刂鞴芏悇諜C關進行申報；（三）總機構將跨地區(qū)分支機構所屬資產(chǎn)捆綁打包轉(zhuǎn)讓所發(fā)生的資產(chǎn)損失，由總機構向當?shù)刂鞴芏悇諜C關進行專項申報�！�
此條規(guī)定明確了分支機構要雙重報送，即要向當?shù)刂鞴芏悇諜C關申報，又要向總機構報送�？倷C構對分支機構上報的資產(chǎn)損失以清單申報形式向當?shù)刂鞴芏悇諜C關進行申報。
八、新辦法中內(nèi)部證據(jù)和以前基本相同，“第十八條 特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)，是指會計核算制度健全、內(nèi)部控制制度完善的企業(yè)，對各項資產(chǎn)發(fā)生毀損、報廢、盤虧、死亡、變質(zhì)等內(nèi)部證明或承擔責任的聲明，主要包括：（一）有關會計核算資料和原始憑證；（二）資產(chǎn)盤點表； （三）相關經(jīng)濟行為的業(yè)務合同；（四）企業(yè)內(nèi)部技術鑒定部門的鑒定文件或資料； 取消了原文件中：（數(shù)額較大、影響較大的資產(chǎn)損失項目，應聘請行業(yè)內(nèi)的專家參加鑒定和論證）；
九、新辦法中貨幣資產(chǎn)損失的確認增加了“第二十條 現(xiàn)金損失應依據(jù)以下證據(jù)材料確認：（五）金融機構出具的假幣收繳證明。”
十、新辦法中“第二十一條企業(yè)因金融機構清算而發(fā)生的存款類資產(chǎn)損失應依據(jù)以下證據(jù)材料確認:金融機構應清算而未清算超過三年的，企業(yè)可將該款項確認為資產(chǎn)損失，但應有法院或破產(chǎn)清算管理人出具的未完成清算證明�！贝藯l新增加。
十一、新辦法中“第二十二條 企業(yè)應收及預付款項壞賬損失應依據(jù)以下相關證據(jù)材料確認：（六）屬于債務重組的，應有債務重組協(xié)議及其債務人重組收益納稅情況說明；（七）屬于自然災害、戰(zhàn)爭等不可抗力而無法收回的，應有債務人受災情況說明以及放棄債權申明。”。取得債務人重組收益納稅情況的說明操作難度較大；放棄債權申明，是損失方嗎？，如果主動放棄債權，稅務局還能批嗎？
十二、新辦法中“第二十三條 企業(yè)逾期三年以上的應收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。原辦法中”第十八條 逾期三年以上的應收款項，企業(yè)有依法催收磋商記錄，確認債務人已資不抵債、連續(xù)三年虧損或連續(xù)停止經(jīng)營三年以上的，并能認定三年內(nèi)沒有任何業(yè)務往來，可以認定為損失。與原辦法相比，確認此項損失的門檻降低了。
十三、新辦法中“第二十四條 企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應收款項，會計上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告”。原辦法“第十七條 逾期不能收回的應收款項中，單筆數(shù)額較小、不足以彌補清收成本的，由企業(yè)作出專項說明，對確實不能收回的部分，認定為損失”。與原辦法相比，此項規(guī)定可操作性較強。
十四、每項非貨幣資產(chǎn)損失均應提供該項非貨幣資產(chǎn)計稅基礎的相關資料。
十五、新辦法中“第二十五條 企業(yè)非貨幣資產(chǎn)損失包括存貨損失、固定資產(chǎn)損失、無形資產(chǎn)損失、在建工程損失、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失等”。 無形資產(chǎn)損失為新增加的。
十六、新辦法增加了“第四十五條 企業(yè)按獨立交易原則向關聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)而發(fā)生的損失，或向關聯(lián)企業(yè)提供借款、擔保而形成的債權損失，準予扣除，但企業(yè)應作專項說明，同時出具中介機構出具的專項報告及其相關的證明材料。此條規(guī)定對大型的集團公司是一條利好，但我們同時認為可操控性不強。
十七、新增加了“第七章 其他資產(chǎn)損失的確認：第四十七條 企業(yè)將不同類別的資產(chǎn)捆綁（打包），以拍賣、詢價、競爭性談判、招標等市場方式出售，其出售價格低于計稅成本的差額，可以作為資產(chǎn)損失并準予在稅前申報扣除，但應出具資產(chǎn)處置方案、各類資產(chǎn)作價依據(jù)、出售過程的情況說明、出售合同或協(xié)議、成交及入賬證明、資產(chǎn)計稅基礎等確定依據(jù)；第四十八條企業(yè)正常經(jīng)營業(yè)務因內(nèi)部控制制度不健全而出現(xiàn)操作不當、不規(guī)范或因業(yè)務創(chuàng)新但政策不明確、不配套等原因形成的資產(chǎn)損失，應由企業(yè)承擔的金額，可以作為資產(chǎn)損失并準予在稅前申報扣除，但應出具損失原因證明材料或業(yè)務監(jiān)管部門定性證明、損失專項說明；第四十九條企業(yè)因刑事案件原因形成的損失，應由企業(yè)承擔的金額，或經(jīng)公安機關立案偵查兩年以上仍未追回的金額，可以作為資產(chǎn)損失并準予在稅前申報扣除，但應出具公安機關、人民檢察院的立案偵查情況或人民法院的判決書等損失原因證明材料。第五十條本辦法沒有涉及的資產(chǎn)損失事項，只要符合企業(yè)所得稅法及其實施條例等法律、法規(guī)規(guī)定的，也可以向稅務機關申報扣除。
這些新增加的條款，對企業(yè)是相當有利的，尤其是第五十條。
綜上，我們認為，新辦法彌補了原辦法中的很多不足，實施之后可操作性提高了，對企業(yè)還是相當有利的。
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