補(bǔ)充養(yǎng)老和醫(yī)療保險費的財稅處理（一）
頒布時間：2011/5/2 12:12:28
補(bǔ)充養(yǎng)老和醫(yī)療保險費的財稅處理（一）
補(bǔ)充養(yǎng)老保險和補(bǔ)充醫(yī)療保險在普通的企業(yè)里不太常見，許多的財稅工作者有關(guān)的財稅處理不太明確，本站試著做些分析，以供有關(guān)人士參考。
一、稅務(wù)處理
1、新法實施之前
新法實施之前補(bǔ)充保險的稅前扣除主要是依據(jù)財稅[2001]9號《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于完善城鎮(zhèn)社會保障體系試點中有關(guān)所得稅政策問題的通知》有關(guān)規(guī)定：“二、部分經(jīng)濟(jì)效益好的企業(yè)為職工建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險，繳納額在工資總額4%以內(nèi)的部分，以及企業(yè)為職工建立的補(bǔ)充醫(yī)療保險，提取額在工資總額4%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅前全額扣除；三、以上政策適用于在遼寧全省以及其他省、自治區(qū)、直轄市按《通知》規(guī)定確定的試點地區(qū)繳納企業(yè)所得稅和個人所得稅的納稅人，自各地區(qū)實施之日起執(zhí)行。非試點地區(qū)企業(yè)為職工建立補(bǔ)充醫(yī)療保險，繼續(xù)執(zhí)行國務(wù)院《關(guān)于建立城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險制度的決定》（國發(fā)[1998]44號）確定的標(biāo)準(zhǔn)，提取額在工資總額4%以內(nèi)的部分，從職工福利費中列支，福利費不足列支的部分，經(jīng)同級財政部門核準(zhǔn)后列入成本，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅前全額扣除。
根據(jù)上述規(guī)定，在新所得稅法實施之前，企業(yè)為職工繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險，計提的補(bǔ)充醫(yī)療保險各自在工資總額的4%以內(nèi)的部分可以稅前扣除。
2、新法實施之后
根據(jù)財稅[2009]27號《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險費 補(bǔ)充醫(yī)療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》的有關(guān)規(guī)定：“自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費、補(bǔ)充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除�！�
遼地稅發(fā)[2010]3號《遼寧省地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知》中規(guī)定：
“九、關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險稅前扣除問題 《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險費、補(bǔ)充醫(yī)療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅[2009]27號)規(guī)定：“企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費、補(bǔ)充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5％標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。如果企業(yè)僅為部分人支付上述保險費則不得稅前扣除。”
值得注意的是，遼寧地方的文件中尤其強(qiáng)調(diào)了“僅為部分人支付上述保險費則不得稅前扣除”，是對財稅[2009]27號文中“全體員工”最好的解釋。
可見在新法實施之后，企業(yè)為全體員工繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險，計提并使用的補(bǔ)充醫(yī)療保險各自在工資總額的5%以內(nèi)的部分可以稅前扣除。
在此需要說明的是補(bǔ)充醫(yī)療保險是計提的，而不是繳納，因為補(bǔ)充醫(yī)療保險的用法有兩種形式：一種是由某一行業(yè)組織按照保險的原則籌集補(bǔ)充醫(yī)療保險基金，自行管理的自保形式；另一種是由商業(yè)保險公司來操作管理的商保形式。詳細(xì)內(nèi)容請參考《什么是補(bǔ)充醫(yī)療保險》
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