住房公積金的繳存基數(shù)與比例

住房公積金的繳存基數(shù)與比例

    有關(guān)住房公積金的財(cái)稅政策比較多，稅務(wù)機(jī)關(guān)、中介機(jī)構(gòu)以及納稅人在對(duì)住房公積金的繳存基數(shù)及比例不太統(tǒng)一，認(rèn)識(shí)也比較模糊，本文試著對(duì)有關(guān)的政策進(jìn)行了梳理，供大家參考，如有異議，請(qǐng)與本站聯(lián)系共同探討。

    一、住房公積金的基本概念：住房公積金，是指國(guó)家機(jī)關(guān)、國(guó)有企業(yè)、城鎮(zhèn)集體企業(yè)、外商投資企業(yè)、城鎮(zhèn)私營(yíng)企業(yè)及其他城鎮(zhèn)企業(yè)、事業(yè)單位、民辦非企業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體（以下統(tǒng)稱單位）及其在職職工繳存的長(zhǎng)期住房?jī)?chǔ)金。

    二、住房公積金的所得稅稅收政策及相關(guān)文件：

    （一）中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十五條規(guī)定：企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。

    這里強(qiáng)調(diào)的是國(guó)務(wù)院主管部門或省級(jí)人民政府，也就說(shuō)明了遵照市級(jí)政府包括省會(huì)城市的規(guī)定的繳存基數(shù)和比例在未經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)前是不允許在所得稅稅前扣除的。

    （二）建金管[2005]5號(hào)《建設(shè)部 財(cái)政部 中國(guó)人民銀行關(guān)于住房公積金管理若干具體問(wèn)題的指導(dǎo)意見(jiàn)》的有關(guān)規(guī)定：

    “二、設(shè)區(qū)城市（含地、州、盟，下同）應(yīng)當(dāng)結(jié)合當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)、社會(huì)發(fā)展情況，統(tǒng)籌兼顧各方面承受能力，嚴(yán)格按照《條例》規(guī)定程序，合理確定住房公積金繳存比例。單位和職工繳存比例不應(yīng)低于5％，原則上不高于12％。采取提高單位住房公積金繳存比例方式發(fā)放職工住房補(bǔ)貼的，應(yīng)當(dāng)在個(gè)人賬戶中予以注明。未按照規(guī)定程序報(bào)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)的住房公積金繳存比例，應(yīng)予以糾正；

    三、繳存住房公積金的月工資基數(shù)，原則上不應(yīng)超過(guò)職工工作地所在設(shè)區(qū)城市統(tǒng)計(jì)部門公布的上一年度職工月平均工資的2倍或3倍。具體標(biāo)準(zhǔn)由各地根據(jù)實(shí)際情況確定。職工月平均工資應(yīng)按國(guó)家統(tǒng)計(jì)局規(guī)定列入工資總額統(tǒng)計(jì)的項(xiàng)目計(jì)算�！�

    這里再次強(qiáng)調(diào)了住房公積金繳存比例要報(bào)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)，同時(shí)規(guī)定了繳存的基數(shù)為職工工作所在地設(shè)區(qū)城市的職工月平均工資，也就是在崗職工平均工資。

    （三）中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第350號(hào)《中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院住房公積金管理?xiàng)l例》的有關(guān)規(guī)定：

    第十六條職工住房公積金的月繳存額為職工本人上一年度月平均工資乘以職工住房公積金繳存比例。單位為職工繳存的住房公積金的月繳存額為職工本人上一年度月平均工資乘以單位住房公積金繳存比例；

    第十七條新參加工作的職工從參加工作的第二個(gè)月開(kāi)始繳存住房公積金，月繳存額為職工本人當(dāng)月工資乘以職工住房公積金繳存比例。單位新調(diào)入的職工從調(diào)入單位發(fā)放工資之日起繳存住房公積金，月繳存額為職工本人當(dāng)月工資乘以職工住房公積金繳存比例。

    第十八條職工和單位住房公積金的繳存比例均不得低于職工上一年度月平均工資的5％；有條件的城市，可以適當(dāng)提高繳存比例。具體繳存比例由住房公積金管理委員會(huì)擬訂，經(jīng)本級(jí)人民政府審核后，報(bào)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)。

    （四）遼寧省地區(qū)的有關(guān)規(guī)定：

    1、遼公積金監(jiān)字[2004]4號(hào)《關(guān)于加強(qiáng)住房公積金繳存管理的通知》 

    一、嚴(yán)格執(zhí)行《條例》關(guān)于住房公積金繳存比例審批的規(guī)定。各市住房公積金的具體繳存比例由住房委員會(huì)擬定，經(jīng)市政府審核后，報(bào)省政府批準(zhǔn)。住房公積金的繳存比例原則上不得低于5%，不得高于15％。職工住房補(bǔ)貼采取提高單位住房公積金繳存比例方式的，應(yīng)當(dāng)注明住房補(bǔ)貼的繳存比例。

    有條件的單位，經(jīng)職工代表大會(huì)同意，可以申請(qǐng)適當(dāng)提高單位的住房公積金繳存比例，最高繳存比例一般不得高于20%，但必須經(jīng)城市住房公積金管理中心和住房公積金管理委員會(huì)審核，報(bào)省批準(zhǔn)。

    繳存住房公積金有困難的單位，經(jīng)職工代表大會(huì)同意，可以申請(qǐng)適當(dāng)降低住房公積金繳存比例或者緩繳，但必須經(jīng)城市住房公積金管理中心審核，報(bào)住房公積金管理委員會(huì)批準(zhǔn)后執(zhí)行；待經(jīng)濟(jì)效益好轉(zhuǎn)后，再提高繳存比例或者補(bǔ)繳。 

    二、住房公積金繳存基數(shù)實(shí)行封頂管理。職工住房公積金的月繳存額為職工本人上一年度平均工資乘以職工住房公積金繳存比例。單位為職工繳存的住房公積金的月繳存額為職工本人上一年度平均工資乘以單位住房公積金繳存比例。

    任何單位（含實(shí)行年薪制的單位）和職工個(gè)人（含實(shí)行年薪制單位領(lǐng)導(dǎo)和按年分紅的股東）繳存住房公積金的月工資基數(shù)，最高不得超過(guò)所在城市政府統(tǒng)計(jì)部門公布的上一年度職工月平均工資的5倍。

    單位和職工繳存住房公積金的工資基數(shù)，每年調(diào)整一次，由住房公積金管理中心審核確定。

    2、遼國(guó)稅函[2007]55號(hào)《遼寧省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于明確企業(yè)所得稅有關(guān)政策業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知》

    “三、關(guān)于住房公積金等有關(guān)費(fèi)用稅前扣除問(wèn)題 （一）住房公積金 自2006年7月1日起，納稅人根據(jù)《住房公積金管理?xiàng)l例》、《建設(shè)部財(cái)政部 中國(guó)人民銀行關(guān)于住房公積金管理若干具體問(wèn)題的指導(dǎo)意見(jiàn)》（建金管[2005]5號(hào)）的規(guī)定為職工繳存住房公積金的，超過(guò)職工本人上一年度月平均工資12％的比例繳存的部分（納稅人為其職工繳存住房公積金的月平均工資不得超過(guò)職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工平均工資的3倍），應(yīng)計(jì)入納稅人實(shí)際的工資支出，累計(jì)超過(guò)計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的或核定工效掛鉤工資總額的，不得稅前扣除。”

    3、遼地稅函[2009]27號(hào)《遼寧省地方稅務(wù)局<關(guān)于2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳有關(guān)業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知>》十八、關(guān)于住房公積金稅前扣除問(wèn)題：納稅人為本單位職工按照不超過(guò)工資總額12%的比例繳存的住房公積金，允許據(jù)實(shí)扣除。

    4、《沈陽(yáng)市住房公積金管理?xiàng)l例》

    第十一條　職工住房公積金的月繳存額為住房公積金繳存基數(shù)乘以職工住房公積金繳存比例；單位為職工繳存的住房公積金的月繳存額為住房公積金繳存基數(shù)乘以單位住房公積金繳存比例。

    住房公積金繳存基數(shù)為職工本人上一年度月平均工資。職工上一年度月平均工資超出本市上一年度社會(huì)月平均工資500％以外部分的，不計(jì)入繳存基數(shù)。單位應(yīng)在每年7月份對(duì)住房公積金繳存基數(shù)進(jìn)行調(diào)整。

    本市住房公積金的具體繳存比例，按照管委會(huì)擬訂，市人民政府審核，省人民政府批準(zhǔn)的繳存比例執(zhí)行。

    綜合上述有關(guān)政策，省內(nèi)特別是沈陽(yáng)市地區(qū)的住房公積金所得稅稅前扣除的繳存比例為12%，繳存基數(shù)為職工本人上一年度月平均工資，月平均工資不得超過(guò)職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工平均工資的3倍。超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的部分應(yīng)計(jì)入納稅人實(shí)際的工資支出，累計(jì)超過(guò)計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的或核定工效掛鉤工資總額的，不得稅前扣除。值得注意的是，新法實(shí)施之后計(jì)稅工資（除了功效掛鉤企業(yè)）已經(jīng)沒(méi)有了限額，但個(gè)人所得稅是要代扣的。至于沈陽(yáng)地區(qū)是否可以提高繳存比例以及5倍的繳存基數(shù)，沒(méi)有找到可以稅前扣除的相關(guān)文件。

    實(shí)踐中對(duì)納稅人住房公積金稅前扣除的測(cè)算是比較復(fù)雜的，尤其在納稅人職工人數(shù)較多的情況下。大多數(shù)企業(yè)是按照當(dāng)期發(fā)放的工資繳納和代扣住房公積金的，也有的企業(yè)按照員工不同的級(jí)別定額繳納和代扣不同標(biāo)準(zhǔn)的住房公積金，更有甚者只為個(gè)別的職工繳納，一般情況下比較準(zhǔn)確而又快捷的做法是取得企業(yè)上年度的職工工資總額，與當(dāng)?shù)厣夏甓仍趰徛毠て骄�工資的3倍進(jìn)行測(cè)算，繳存基數(shù)高于在崗職工平均工資的3倍而繳存比例又低于12%的情況是基本不可能發(fā)生的。至于再?gòu)?fù)雜的情況也只有靈活對(duì)待了。

遼寧省及沈陽(yáng)市職工平均工資及在崗職工平均工資

    三、個(gè)人所得稅有關(guān)規(guī)定：

    財(cái)稅[2006]10號(hào)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi) 失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi) 住房公積金有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》中的有關(guān)規(guī)定：

    “二、根據(jù)《住房公積金管理?xiàng)l例》、《建設(shè)部 財(cái)政部 中國(guó)人民銀行關(guān)于住房公積金管理若干具體問(wèn)題的指導(dǎo)意見(jiàn)》（建金管[2005]5號(hào)）等規(guī)定精神，單位和個(gè)人分別在不超過(guò)職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，其實(shí)際繳存的住房公積金，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。單位和職工個(gè)人繳存住房公積金的月平均工資不得超過(guò)職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3倍，具體標(biāo)準(zhǔn)按照各地有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

    單位和個(gè)人超過(guò)上述規(guī)定比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的住房公積金，應(yīng)將超過(guò)部分并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。   

    三、個(gè)人實(shí)際領(lǐng)（支）取原提存的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、基本醫(yī)療保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金和住房公積金時(shí)，免征個(gè)人所得稅。”

    四、會(huì)計(jì)處理：

    （一）中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院住房公積金管理?xiàng)l例第二十三條單位為職工繳存的住房公積金，按照下列規(guī)定列支：

    1、機(jī)關(guān)在預(yù)算中列支；

    2、事業(yè)單位由財(cái)政部門核定收支后，在預(yù)算或者費(fèi)用中列支；

    3、企業(yè)在成本中列支。

    （二）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬（2006）

    第二條 職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。職工薪酬包括：　　……（三）醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；（四）住房公積金；　……

    第四條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，除因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償外，應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，分別下列情況處理：

    （一）應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。

    （二）應(yīng)由在建工程、無(wú)形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)成本。

    （三）上述（一）和（二）之外的其他職工薪酬，計(jì)入當(dāng)期損益。

    第五條 企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，根據(jù)工資總額的一定比例計(jì)算，并按照本準(zhǔn)則第四條的規(guī)定處理。

    第七條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與職工薪酬有關(guān)的下列信息：　　……（二）應(yīng)當(dāng)為職工繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，及其期末應(yīng)付未付金額。（三）應(yīng)當(dāng)為職工繳存的住房公積金，及其期末應(yīng)付未付金額�！　　�…　

    文件依據(jù)：

    1、中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》

    2、建金管[2005]5號(hào) 《建設(shè)部 財(cái)政部 中國(guó)人民銀行關(guān)于住房公積金管理若干具體問(wèn)題的指導(dǎo)意見(jiàn)》

    3、中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第350號(hào) 《中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院住房公積金管理?xiàng)l例》

    4、遼公積金監(jiān)字[2004]4號(hào)《關(guān)于加強(qiáng)住房公積金繳存管理的通知》 

    5、遼國(guó)稅函[2007]55號(hào)《遼寧省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于明確企業(yè)所得稅有關(guān)政策業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知》

    6、遼地稅函[2009]27號(hào)《遼寧省地方稅務(wù)局<關(guān)于2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳有關(guān)業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知>》

    7、《遼寧省住房公積金管理規(guī)定》

    8、《沈陽(yáng)市住房公積金管理?xiàng)l例》

    9、財(cái)稅[2006]10號(hào)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi) 住房公積金有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》

    10、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬（2006）

    11、遼寧省及沈陽(yáng)市職工平均工資及在崗職工平均工資