財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)出口貨物實(shí)行免抵退稅辦法的通知
財(cái)稅[2002]7號 頒布時間：2002/1/23 12:12:58
財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)出口貨物實(shí)行免抵退稅辦法的通知
財(cái)稅[2002]7號
頒布時間：2002-1-23
各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、國家稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：
經(jīng)國務(wù)院決定，進(jìn)一步推進(jìn)出口貨物實(shí)行免、抵、退稅管理辦法。現(xiàn)將有關(guān)規(guī)定通知如下：
一、生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口（以下簡稱生產(chǎn)企業(yè)出口）自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定外，增值稅一律實(shí)行免、抵、退稅管理辦法。對生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物的管理辦法另行規(guī)定。
本通知所述生產(chǎn)企業(yè)，是指獨(dú)立核算，經(jīng)主管國稅機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人，并且具有實(shí)際生產(chǎn)能力的企業(yè)和企業(yè)集團(tuán)。
增值稅小規(guī)模納稅人出口自產(chǎn)貨物繼續(xù)實(shí)行免征增值稅辦法。
生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的產(chǎn)品，實(shí)行免征消費(fèi)稅辦法。
二、實(shí)行免、抵、退稅辦法的“免”稅，是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅：“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵項(xiàng)內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額：“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。
三、有關(guān)計(jì)算方法
（一）當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）
�。ǘ┟獾滞硕愵~的計(jì)算免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額其中：
1、出口貨物離岸價（FOB）以出口發(fā)票計(jì)算的離岸價為準(zhǔn)，出口發(fā)票不能如實(shí)反映實(shí)際離岸價的，企業(yè)必須按照實(shí)際離岸價向主管國稅機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)，同時主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依照《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》等有關(guān)規(guī)定予以核定。
2、免抵退稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價格×出口貨物退稅率免稅購進(jìn)原材料包括從國內(nèi)購進(jìn)免稅原材料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件，其中進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的價格為組成計(jì)稅價格。
進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價格=貨物到岸價＋海關(guān)實(shí)征關(guān)稅和消費(fèi)稅
（三）當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計(jì)算1、如當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額2、如當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵稅額=0當(dāng)期期末留抵稅額根據(jù)當(dāng)期《增值稅納稅申報(bào)表》中“期末留抵稅額”確定。
�。ㄋ模┟獾滞硕惒坏妹庹骱偷挚鄱愵~的計(jì)算免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價格×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）
四、辦理免、抵、退稅的基本程序和所需憑證
（一）基本程序。生產(chǎn)企業(yè)將貨物報(bào)關(guān)離境并按規(guī)定作出口銷售后，在增值稅法定納稅申報(bào)期內(nèi)向主管國稅機(jī)關(guān)辦理增值稅納稅和免、抵稅申報(bào)，在辦理完增值稅納稅申報(bào)后，應(yīng)于每月15日前（逢節(jié)假日順延），再向主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)辦理“免、抵、退”稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對生產(chǎn)企業(yè)申報(bào)的免抵退稅資料進(jìn)行審核、審批、清算、檢查。
�。ǘ┧钁{證。生產(chǎn)企業(yè)申報(bào)辦理免、抵、退稅時，須提供下列
1、出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）
2、出口發(fā)票
3、出口收匯核銷單（出口退稅專用）、中遠(yuǎn)期結(jié)匯證明
4、代理出口證明
5、增值稅專用發(fā)票
6、國稅機(jī)關(guān)要求提供的其他憑證。
五、生產(chǎn)企業(yè)自貨物報(bào)關(guān)出口之日起超過6個月未收齊有關(guān)出口退（免）稅憑證或未向主管國稅機(jī)關(guān)辦理“免、抵、退”稅申報(bào)手續(xù)的，主管國稅機(jī)關(guān)視同內(nèi)銷貨物計(jì)算征稅；對已征稅的貨物，生產(chǎn)企業(yè)收齊有關(guān)出口退（免）稅憑證后，應(yīng)在規(guī)定的出口退稅清算期內(nèi)向主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)，經(jīng)主管國稅機(jī)關(guān)審核無誤的，辦理免抵退稅手續(xù)。逾期未申報(bào)或已申報(bào)但審核未通過的，主管國稅機(jī)關(guān)不再辦理退稅。
六、各級國稅機(jī)關(guān)可根據(jù)本地區(qū)生產(chǎn)型出口企業(yè)戶數(shù)及出口量多少等實(shí)際情況，設(shè)立專門的“免、抵、退”稅管理部門或管理崗位，進(jìn)一步強(qiáng)化征退稅機(jī)構(gòu)相互配合，征退稅信息的銜接，要充分利用現(xiàn)代化信息技術(shù)和現(xiàn)代化的技術(shù)支持系統(tǒng)，加強(qiáng)出口貨物退（免）稅的管理。
七、國稅機(jī)關(guān)要按照《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、中國人民銀行關(guān)于實(shí)行免抵退稅辦法有關(guān)預(yù)算管理問題的通知》（財(cái)預(yù)字［1998］242號）有關(guān)規(guī)定執(zhí)行并按月辦理免、抵稅款調(diào)庫手續(xù)，同時要在年度出口退稅計(jì)劃內(nèi)優(yōu)先保障免、抵稅額調(diào)庫。
八、各級國稅機(jī)關(guān)要按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅實(shí)行按企業(yè)分類管理的通知》（國稅發(fā)［1998］95號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅實(shí)行按企業(yè)分類管理的補(bǔ)充通知》（國稅發(fā)［2001］183號）等有關(guān)規(guī)定對出口貨物的生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行分類管理。對A、B類企業(yè)要簡化管理手續(xù)；對C類企業(yè)按規(guī)定的程序嚴(yán)格審核管理；對D類企業(yè)要嚴(yán)格審查，確保出口業(yè)務(wù)、進(jìn)項(xiàng)稅額真實(shí)無誤方可辦理免、抵、退稅。對小型出口企業(yè)和新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的企業(yè)發(fā)生的應(yīng)退稅額，退稅審核期為12個月。對新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的企業(yè)，12個月以后退稅納入正常分類管理。新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的企業(yè)是指自發(fā)生首筆出口業(yè)務(wù)之日起未滿12個月的企業(yè)。
九、生產(chǎn)企業(yè)承接國外修理修配業(yè)務(wù)以及利用國際金融組織或外國政府貸款采用國際招標(biāo)方式國內(nèi)企業(yè)中標(biāo)或外國企業(yè)中標(biāo)后分包給國內(nèi)企業(yè)的機(jī)電產(chǎn)品，比照本通知有關(guān)規(guī)定實(shí)行免、抵、退稅管理辦法。
十、財(cái)政部駐各地財(cái)政監(jiān)察專員辦事處要加強(qiáng)對“免、抵”稅額調(diào)庫的日常監(jiān)督，在年度清算結(jié)束后，根據(jù)國稅機(jī)關(guān)抄送的“免、抵”稅額審核文件，對上年“免、抵”稅額調(diào)庫情況進(jìn)行專項(xiàng)重點(diǎn)抽查，并將檢查結(jié)果上報(bào)財(cái)政部，抄送國家稅務(wù)總局和中央總金庫。對違反規(guī)定的調(diào)庫行為，將追究當(dāng)事人和有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任。
十一、企業(yè)采取非法手段騙取免、抵、退稅或其他違法行為的，除按規(guī)定計(jì)算補(bǔ)稅外，還應(yīng)按《中華人民共和國稅收征收管理法》及其他有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定予以處罰。
十二、本通知由財(cái)政部、國家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)解釋。
十三、免、抵、退稅業(yè)務(wù)具體操作程序按《生產(chǎn)企業(yè)免、抵、退稅操作規(guī)程》有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，《生產(chǎn)企業(yè)免、抵、退稅操作規(guī)程》由國家稅務(wù)總局制定、調(diào)整。
十四、本通知從2002年1月1日起執(zhí)行（以生產(chǎn)企業(yè)將貨物報(bào)關(guān)出口并按現(xiàn)行會計(jì)制度有關(guān)規(guī)定在財(cái)務(wù)上作銷售的時間為準(zhǔn)）。此前的規(guī)定與本通知有抵觸的，以本通知為準(zhǔn)。
2002年1月23日
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