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輕松學(xué)會計——轉(zhuǎn)變觀念學(xué)習(xí)企業(yè)所得稅

頒布時間:2011/7/18 12:12:19

輕松學(xué)會計——轉(zhuǎn)變觀念學(xué)習(xí)企業(yè)所得稅

來源:財考網(wǎng) www.ck100.com

    新的所得稅是采用資產(chǎn)負債觀,在資產(chǎn)負債觀下,是站在資產(chǎn)負債表日這個時點來看以后的(有的會問,為什么不看以前,以前的已經(jīng)過去了,過去的事情就不要在提了,過去的就讓他過去,不要在提那傷心的事情了,要往以后看),資產(chǎn)表示將來能收回的資產(chǎn)是多少。負債表示將來要支付的是多少。需要說明的是,在資產(chǎn)負債表日,資產(chǎn)負債表上的數(shù)字都是余額,因此計算出來的遞延所得稅資產(chǎn)或負債也是余額,那么遞延所得稅資產(chǎn)或負債本期發(fā)生額就等于期末余額減去期初余額。 

    首先,說一下在資產(chǎn)負債觀下的資產(chǎn)。 

    1、資產(chǎn)的帳面價值大于計稅基礎(chǔ)的。 


    這里先說有下概念: 


    資產(chǎn)的帳面價值就是資產(chǎn)的帳面余額減去累計折舊(或攤銷),再減去計提的減值準備后的數(shù)。 

    計稅基礎(chǔ)就是按照稅法規(guī)定計算出來的數(shù)字,可以理解為在計算所得稅時可以扣除的數(shù)。 


    在資產(chǎn)負債觀下,資產(chǎn)的帳面價值大于計稅基礎(chǔ)的,說明我們將來收回的資產(chǎn)比計稅基礎(chǔ)多,那說明在以后收回資產(chǎn)時要多納稅,因此就產(chǎn)生了應(yīng)納稅暫時性差異。因為以后收回資產(chǎn)時要多納稅,以后要多納稅這里可以理解為是預(yù)計負債,根據(jù)會計準則的規(guī)定是要進行確認計量的,因此要記錄在“遞延所得稅負債”科目中。 


    2、資產(chǎn)的帳面價值小于計稅基礎(chǔ)的。 


    在資產(chǎn)負債觀下,資產(chǎn)的帳面價值小于計稅基礎(chǔ)的,說明我們將來收回的資產(chǎn)比計稅基礎(chǔ)少,那說明在以后收回資產(chǎn)時要少納稅,因此就產(chǎn)生了可抵扣暫時性差異。因為以后收回資產(chǎn)時要少納稅,少納稅對企業(yè)來說就是資產(chǎn),以后要少納稅這里可以理解為是預(yù)計資產(chǎn),因此要記錄在“遞延所得稅資產(chǎn)”科目中。

    其次,再說一下在資產(chǎn)負債觀下的負債。 

    1、負債的帳面價值大于計稅基礎(chǔ)的。 


    在資產(chǎn)負債觀下,負債的帳面價值大于計稅基礎(chǔ)的,說明我們將來支付的負債比計稅基礎(chǔ)多,那說明在以后支付負債時要少納稅,因此就產(chǎn)生了可抵扣暫時性差異。因為以后支付時要少納稅,少納稅對企業(yè)來說就是資產(chǎn),以后要少納稅這里可以理解為是預(yù)計資產(chǎn),因此要記錄在“遞延所得稅資產(chǎn)”科目中。 


    2、負債的帳面價值小于計稅基礎(chǔ)的。 


    在資產(chǎn)負債觀下,負債的帳面價值小于計稅基礎(chǔ)的,說明我們將來支付的負債比計稅基礎(chǔ)少,那說明在以后支付負債時要多納稅,因此就產(chǎn)生了應(yīng)納稅暫時性差異。因為以后支付時要多納稅,以后要多納稅這里可以理解為是預(yù)計負債,根據(jù)會計準則的規(guī)定是要進行確認計量的,因此要記錄在“遞延所得稅負債”科目中。 


    以上講的是暫時性差異,不包括非暫時性差異。

    第三、遞延所得稅資產(chǎn)或負債的對應(yīng)科目 


    1、影響利潤和應(yīng)納稅所得稅額的,計入“所得稅費用”科目 


    2、不影響利潤和應(yīng)納稅所得稅額的,但影響所有者權(quán)益的,原來計入什么科目對應(yīng)的也計入什么科目,如原來計入資本公積的,對應(yīng)的也計入資本公積。 


    3、不影響利潤和應(yīng)納稅所得稅額的,也不影響所有者權(quán)益的,不確認遞延所得稅資產(chǎn)或負債。

    第四、遞延所得稅的計算


    前面已經(jīng)講過,在資產(chǎn)負債表觀下,計算出來的遞延所得稅資產(chǎn)或負債也是余額,那么遞延所得稅資產(chǎn)或負債本期發(fā)生額就等于期末余額減去期初余額。 


    因此,當(dāng)期(本期)遞延所得稅資產(chǎn)或負債發(fā)生額=期末余額—期初余額 


    遞延所得稅=當(dāng)期遞延所得稅負債的增加+當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的減少—當(dāng)期遞延所得稅負債的減少—當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的增加 

    從上面的公式可以看出“當(dāng)期遞延所得稅負債的增加”和“當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的減少”都是在貸方,而“當(dāng)期遞延所得稅負債的減少”和“當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的增加”都是在借方。 


    這樣上面的公式可以變化為: 


    遞延所得稅=貸方發(fā)生額—借方發(fā)生額 


    你可以畫個“T”字帳戶匯總所有的“遞延所得稅資產(chǎn)或負債”對應(yīng)科目是“所得稅費用”的本期發(fā)生額。這樣上面的公式就變成“T”字帳戶下的貸方數(shù)字減去借方數(shù)字了。 


    這樣不是更簡單了嗎。  


    特別要說明的是,在匯總時不要包括不影響利潤和應(yīng)納稅所得額的遞延所得稅資產(chǎn)或負債(教材上也是不包括這些的);蛘哒f遞延所得稅資產(chǎn)或負債對應(yīng)科目不是“所得稅費用”科目的不要進行匯總。 

    最后計算所得稅費用 


    所得稅費用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅。


    這樣所得稅就輕松學(xué)完了。

 

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