中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1311號——對存貨、訴訟和索賠、分部信息等特定項目獲取審計證據(jù)的具體考慮
財會[2010]21號 頒布時間：2010/11/1 12:12:36
中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1311號——對存貨、訴訟和索賠、分部信息等特定項目獲取審計證據(jù)的具體考慮
（2010年11月1日修訂）
第一章 總 則
第一條 為了規(guī)范注冊會計師在財務(wù)報表審計中對存貨、訴訟和索賠、分部信息等特定項目的某些方面獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)的具體考慮，制定本準(zhǔn)則。
第二條 本準(zhǔn)則適用于注冊會計師按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1231號——針對評估的重大錯報風(fēng)險采取的應(yīng)對措施》、《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1301號——審計證據(jù)》和其他相關(guān)審計準(zhǔn)則的規(guī)定對本準(zhǔn)則第一條提及的特定項目的某些方面獲取審計證據(jù)。
第二章 目 標(biāo)
第三條 注冊會計師的目標(biāo)是，針對特定項目的下列方面獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)：
（一）存貨的存在和狀況；
（二）涉及被審計單位的訴訟和索賠事項的完整性；
（三）按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)對分部信息的列報與披露。
第三章 要 求
第一節(jié) 存 貨
第四條 如果存貨對財務(wù)報表是重要的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施下列審計程序，對存貨的存在和狀況獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)：
（一）在存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤（除非不可行）；
（二）對期末存貨記錄實施審計程序，以確定其是否準(zhǔn)確反映實際的存貨盤點結(jié)果。
在存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施下列審計程序：
（一）評價管理層用以記錄和控制存貨盤點結(jié)果的指令和程序；
（二）觀察管理層制訂的盤點程序的執(zhí)行情況；
（三）檢查存貨；
（四）執(zhí)行抽盤。
第五條 如果存貨盤點在財務(wù)報表日以外的其他日期進行，注冊會計師除實施本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的審計程序外，還應(yīng)當(dāng)實施其他審計程序，以獲取審計證據(jù)，確定存貨盤點日與財務(wù)報表日之間的存貨變動是否已得到恰當(dāng)?shù)挠涗洝?/FONT>
第六條 如果由于不可預(yù)見的情況，無法在存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤，注冊會計師應(yīng)當(dāng)另擇日期實施監(jiān)盤，并對間隔期內(nèi)發(fā)生的交易實施審計程序。
第七條 如果在存貨盤點現(xiàn)場實施存貨監(jiān)盤不可行，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施替代審計程序，以獲取有關(guān)存貨的存在和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。
如果不能實施替代審計程序，注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1502號——在審計報告中發(fā)表非無保留意見》的規(guī)定，在審計報告中發(fā)表非無保留意見。
第八條 如果由第三方保管或控制的存貨對財務(wù)報表是重要的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施下列一項或兩項審計程序，以獲取有關(guān)該存貨存在和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)：
（一）向持有被審計單位存貨的第三方函證存貨的數(shù)量和狀況；
（二）實施檢查或其他適合具體情況的審計程序。
第二節(jié) 訴訟和索賠
第九條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)設(shè)計和實施審計程序，以識別涉及被審計單位的可能導(dǎo)致重大錯報風(fēng)險的訴訟和索賠事項。
這些審計程序包括：
（一）詢問管理層和被審計單位其他內(nèi)部人員，包括詢問被審計單位內(nèi)部法律顧問；
（二）查閱治理層的會議紀(jì)要和被審計單位與外部法律顧問之間的往來信函；
（三）復(fù)核法律費用賬戶記錄。
第十條 如果評估識別出的訴訟或索賠事項存在重大錯報風(fēng)險，或者實施的審計程序表明可能存在其他的重大訴訟或索賠事項，注冊會計師除實施其他審計準(zhǔn)則規(guī)定的審計程序外，還應(yīng)當(dāng)尋求與被審計單位外部法律顧問進行直接溝通。注冊會計師應(yīng)當(dāng)通過親自寄發(fā)由管理層編制的詢證函，要求外部法律顧問直接與注冊會計師溝通。
如果法律法規(guī)禁止被審計單位的外部法律顧問與注冊會計師進行直接溝通，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施替代審計程序。
第十一條 如果管理層不同意注冊會計師與外部法律顧問溝通或會面，或者外部法律顧問拒絕對詢證函恰當(dāng)回復(fù)或被禁止回復(fù)，并且注冊會計師無法通過實施替代審計程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1502號——在審計報告中發(fā)表非無保留意見》的規(guī)定在審計報告中發(fā)表非無保留意見。
第十二條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求管理層和治理層（如適用）提供書面聲明，確認(rèn)已向注冊會計師披露所有其知悉的、已經(jīng)或可能發(fā)生的、在編制財務(wù)報表時應(yīng)當(dāng)考慮其影響的訴訟和索賠事項，并確認(rèn)已按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)進行了會計處理和披露。
第三節(jié) 分部信息
第十三條 針對被審計單位按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)列報與披露的分部信息，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施下列審計程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)：
（一）了解管理層在確定分部信息時使用的方法；
（二）實施分析程序或其他適合具體情況的審計程序。
在了解管理層確定分部信息使用的方法時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施下列審計程序：
（一）評價使用的方法是否以使分部信息按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)披露；
（二）在適當(dāng)?shù)那闆r下，測試對這些方法的應(yīng)用。
第四章 附 則
第十四條 本準(zhǔn)則自2012年1月1日起施行。
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