中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1142號——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對法律法規(guī)的考慮

中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1142號——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對法律法規(guī)的考慮

（2010年11月1日修訂）

第一章 總 則

第一條 為了規(guī)范注冊會計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對法律法規(guī)的考慮，制定本準(zhǔn)則。

第二條 本準(zhǔn)則不適用于注冊會計(jì)師接受專項(xiàng)委托，對被審計(jì)單位遵守特定法律法規(guī)進(jìn)行單獨(dú)測試并出具報(bào)告的鑒證業(yè)務(wù)。

第三條 不同的法律法規(guī)對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響差異很大。被審計(jì)單位需要遵守的所有法律法規(guī)，構(gòu)成注冊會計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中需要考慮的法律法規(guī)框架。

某些法律法規(guī)的規(guī)定對財(cái)務(wù)報(bào)表有直接影響，決定財(cái)務(wù)報(bào)表中報(bào)告的金額和披露。而有些法律法規(guī)需要管理層遵守，或規(guī)定了允許被審計(jì)單位開展經(jīng)營活動的條件，但不會對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生直接影響。某些被審計(jì)單位處于高度管制的行業(yè)，如銀行或化工企業(yè)等。而有些被審計(jì)單位僅受到通常與經(jīng)營活動相關(guān)的法律法規(guī)的制約，如安全生產(chǎn)和公平就業(yè)等。

違反法律法規(guī)可能導(dǎo)致被審計(jì)單位面臨罰款、訴訟或其他對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的后果。

第四條 在治理層的監(jiān)督下，保證被審計(jì)單位按照法律法規(guī)的規(guī)定開展經(jīng)營活動（包括遵守那些決定財(cái)務(wù)報(bào)表中報(bào)告的金額和披露的法律法規(guī)的規(guī)定），是管理層的責(zé)任。

第五條 本準(zhǔn)則旨在幫助注冊會計(jì)師識別由于違反法律法規(guī)導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯報(bào)。注冊會計(jì)師沒有責(zé)任防止被審計(jì)單位違反法律法規(guī)行為，也不能期望其發(fā)現(xiàn)所有的違反法律法規(guī)行為。

第六條 注冊會計(jì)師有責(zé)任對財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報(bào)獲取合理保證。

在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時，注冊會計(jì)師需要考慮適用于被審計(jì)單位的法律法規(guī)框架。由于審計(jì)的固有限制，即使注冊會計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定恰當(dāng)?shù)赜?jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作，也不可避免地存在財(cái)務(wù)報(bào)表中的某些重大錯報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險。

就法律法規(guī)而言，由于下列原因，審計(jì)的固有限制對注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)重大錯報(bào)的能力的潛在影響會加大：

（一）許多法律法規(guī)主要與被審計(jì)單位經(jīng)營活動相關(guān)，通常不影響財(cái)務(wù)報(bào)表，且不能被與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)所獲��；

（二）違反法律法規(guī)可能涉及故意隱瞞的行為，如共謀、偽造、故意漏記交易、管理層凌駕于控制之上或故意向注冊會計(jì)師提供虛假陳述；

（三）某行為是否構(gòu)成違反法律法規(guī)，最終只能由法院認(rèn)定。通常情況下，違反法律法規(guī)與財(cái)務(wù)報(bào)表反映的交易和事項(xiàng)越不相關(guān)，就越難以被注冊會計(jì)師關(guān)注或識別。

第七條 本準(zhǔn)則對注冊會計(jì)師的責(zé)任的界定，是根據(jù)被審計(jì)單位需要遵守的下列兩類不同的法律法規(guī)而作出的：

（一）通常對決定財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大金額和披露有直接影響的法律法規(guī)（如稅收和企業(yè)年金方面的法律法規(guī)）；

（二）對決定財(cái)務(wù)報(bào)表中的金額和披露沒有直接影響的其他法律法規(guī)，但遵守這些法律法規(guī)（如遵守經(jīng)營許可條件、監(jiān)管機(jī)構(gòu)對償債能力的規(guī)定或環(huán)境保護(hù)要求）對被審計(jì)單位的經(jīng)營活動、持續(xù)經(jīng)營能力或避免大額罰款至關(guān)重要；違反這些法律法規(guī)，可能對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響。

第八條 針對本準(zhǔn)則第七條提及的兩類不同的法律法規(guī)，本準(zhǔn)則對注冊會計(jì)師的責(zé)任作出不同的規(guī)定。

針對本準(zhǔn)則第七條第（一）項(xiàng)提及的法律法規(guī)，注冊會計(jì)師的責(zé)任是，就被審計(jì)單位遵守這些法律法規(guī)的規(guī)定獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

針對本準(zhǔn)則第七條第（二）項(xiàng)提及的法律法規(guī)，注冊會計(jì)師的責(zé)任僅限于實(shí)施特定的審計(jì)程序，以有助于識別可能對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的違反這些法律法規(guī)的行為。

第九條 為了對財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見所實(shí)施的其他審計(jì)程序，可能使注冊會計(jì)師識別出或懷疑被審計(jì)單位存在違反法律法規(guī)行為，本準(zhǔn)則要求注冊會計(jì)師對此保持警覺。

考慮到法律法規(guī)對被審計(jì)單位產(chǎn)生影響的范圍，按照《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號——注冊會計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》的規(guī)定，注冊會計(jì)師在整個審計(jì)過程中保持職業(yè)懷疑尤為重要。

第二章 定 義

第十條 本準(zhǔn)則所稱違反法律法規(guī)，是指被審計(jì)單位有意或無意違背除適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)以外的現(xiàn)行法律法規(guī)的行為。例如，被審計(jì)單位進(jìn)行的或以被審計(jì)單位名義進(jìn)行的違反法律法規(guī)的交易，或者治理層、管理層或員工代表被審計(jì)單位進(jìn)行的違反法律法規(guī)的交易。違反法律法規(guī)不包括由治理層、管理層或員工實(shí)施的、與被審計(jì)單位經(jīng)營活動無關(guān)的不當(dāng)個人行為。

第三章 目 標(biāo)

第十一條 注冊會計(jì)師的目標(biāo)是：

（一）針對通常對決定財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大金額和披露有直接影響的法律法規(guī)的規(guī)定，獲取被審計(jì)單位遵守這些規(guī)定的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；

（二）針對其他法律法規(guī)，實(shí)施特定的審計(jì)程序，以有助于識別可能對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的違反這些法律法規(guī)的行為；

（三）恰當(dāng)應(yīng)對在審計(jì)過程中識別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為。

第四章 要 求

第一節(jié) 注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位遵守法律法規(guī)的考慮

第十二條 按照《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號——通過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境識別和評估重大錯報(bào)風(fēng)險》的規(guī)定，在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)總體了解下列事項(xiàng)：

（一）適用于被審計(jì)單位及其所處行業(yè)或領(lǐng)域的法律法規(guī)框架；

（二）被審計(jì)單位如何遵守這些法律法規(guī)框架。

第十三條 針對通常對決定財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大金額和披露有直接影響的法律法規(guī)的規(guī)定，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取被審計(jì)單位遵守這些規(guī)定的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

第十四條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序，以有助于識別可能對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的違反其他法律法規(guī)的行為：

（一）向管理層和治理層（如適用）詢問被審計(jì)單位是否遵守了這些法律法規(guī)；

（二）檢查被審計(jì)單位與許可證頒發(fā)機(jī)構(gòu)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的往來函件。

第十五條 在審計(jì)過程中實(shí)施的其他審計(jì)程序可能使注冊會計(jì)師識別出或懷疑存在違反法律法規(guī)行為，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對此保持警覺。

第十六條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求管理層和治理層（如適用）提供書面聲明，以表明被審計(jì)單位已向注冊會計(jì)師披露了所有知悉的、且在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時應(yīng)當(dāng)考慮其影響的違反法律法規(guī)行為或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為。

第十七條 在沒有識別出或不懷疑被審計(jì)單位違反法律法規(guī)的情況下，除執(zhí)行本準(zhǔn)則第十二條至第十六條所述的工作外，注冊會計(jì)師不必針對被審計(jì)單位遵守法律法規(guī)實(shí)施其他審計(jì)程序。

第二節(jié) 識別出或懷疑存在違反法律法規(guī)行為時實(shí)施的審計(jì)程序

第十八條 如果注意到與識別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為相關(guān)的信息，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)：

（一）了解違反法律法規(guī)行為的性質(zhì)及其發(fā)生的環(huán)境；

（二）獲取進(jìn)一步的信息，以評價對財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響。

第十九條 如果懷疑被審計(jì)單位存在違反法律法規(guī)行為，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)就此與管理層和治理層（如適用）進(jìn)行討論。

如果管理層或治理層不能提供充分的信息，證明被審計(jì)單位遵守了法律法規(guī)，并且注冊會計(jì)師根據(jù)判斷認(rèn)為懷疑存在的違反法律法規(guī)行為可能對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要征詢法律意見。

第二十條 如果針對懷疑存在的違反法律法規(guī)行為不能獲取充分的信息，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價缺乏充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)對審計(jì)意見的影響。

第二十一條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價違反法律法規(guī)行為對審計(jì)的其他方面可能產(chǎn)生的影響，包括對注冊會計(jì)師風(fēng)險評估和被審計(jì)單位書面聲明可靠性的影響，并采取適當(dāng)措施。

第三節(jié) 對識別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為的報(bào)告

第二十二條 除非治理層全部成員參與管理被審計(jì)單位，因而知悉注冊會計(jì)師已溝通的、涉及識別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為的事項(xiàng)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通審計(jì)過程中注意到的有關(guān)違反法律法規(guī)的事項(xiàng)，但不必溝通明顯不重要的事項(xiàng)。

第二十三條 如果根據(jù)判斷認(rèn)為本準(zhǔn)則第二十二條提及的需要溝通的違反法律法規(guī)行為是故意和重大的，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)就此盡快向治理層通報(bào)。

第二十四條 如果懷疑違反法律法規(guī)行為涉及管理層或治理層，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位審計(jì)委員會或監(jiān)事會等更高層級的機(jī)構(gòu)通報(bào)。

如果不存在更高層級的機(jī)構(gòu)，或者注冊會計(jì)師認(rèn)為被審計(jì)單位可能不會對通報(bào)作出反應(yīng)，或者注冊會計(jì)師不能確定向誰報(bào)告，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要征詢法律意見。

第二十五條 如果認(rèn)為違反法律法規(guī)行為對財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響，且未能在財(cái)務(wù)報(bào)表中得到充分反映，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號——在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無保留意見》的規(guī)定，發(fā)表保留意見或否定意見。

第二十六條 如果因管理層或治理層阻撓而無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以評價是否存在或可能存在對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的違反法律法規(guī)行為，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號——在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無保留意見》的規(guī)定，根據(jù)審計(jì)范圍受到限制的程度，發(fā)表保留意見或無法表示意見。

第二十七條 如果由于審計(jì)范圍受到管理層或治理層以外的其他方面的限制而無法確定被審計(jì)單位是否存在違反法律法規(guī)行為，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號——在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無保留意見》的規(guī)定，評價這一情況對審計(jì)意見的影響。

第二十八條 如果識別出或懷疑存在違反法律法規(guī)行為，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否有責(zé)任向被審計(jì)單位以外的相關(guān)機(jī)構(gòu)或人員報(bào)告。

第四節(jié) 審計(jì)工作底稿

第二十九條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中記錄識別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為，以及與管理層、治理層和被審計(jì)單位以外的相關(guān)機(jī)構(gòu)或人員（如可行）進(jìn)行討論的結(jié)果。

第五章 附 則

第三十條 本準(zhǔn)則自2012年1月1日起施行。