中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)——注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)——注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求

（2010年11月1日修訂）

第一章 總 則

第一條 為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作，確立注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)，明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師為實(shí)現(xiàn)總體目標(biāo)而需要執(zhí)行審計(jì)工作的性質(zhì)和范圍，以及在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)承擔(dān)的責(zé)任，制定本準(zhǔn)則。

第二條 審計(jì)準(zhǔn)則適用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。

當(dāng)執(zhí)行其他歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)具體情況遵守適用的相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則，以滿足此類業(yè)務(wù)的要求。

第二章 定 義

第三條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師，是指取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書并在會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的人員，通常是指項(xiàng)目合伙人或項(xiàng)目組其他成員，有時(shí)也指其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

當(dāng)審計(jì)準(zhǔn)則明確指出應(yīng)由項(xiàng)目合伙人遵守的規(guī)定或承擔(dān)的責(zé)任時(shí)，使用“項(xiàng)目合伙人”而非“注冊(cè)會(huì)計(jì)師”的稱謂。

第四條 本準(zhǔn)則所稱財(cái)務(wù)報(bào)表，是指依據(jù)某一財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)對(duì)被審計(jì)單位歷史財(cái)務(wù)信息作出的結(jié)構(gòu)性表述，包括相關(guān)附注，旨在反映某一時(shí)點(diǎn)的經(jīng)濟(jì)資源或義務(wù)或者某一時(shí)期經(jīng)濟(jì)資源或義務(wù)的變化。相關(guān)附注通常包括重要會(huì)計(jì)政策概要和其他解釋性信息。財(cái)務(wù)報(bào)表通常是指整套財(cái)務(wù)報(bào)表，有時(shí)也指單一財(cái)務(wù)報(bào)表。整套財(cái)務(wù)報(bào)表的構(gòu)成應(yīng)當(dāng)根據(jù)適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的規(guī)定確定。

第五條 歷史財(cái)務(wù)信息，是指以財(cái)務(wù)術(shù)語(yǔ)表述的某一特定實(shí)體的信息，這些信息主要來自特定實(shí)體的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，反映了過去一段時(shí)間內(nèi)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，或者過去某一時(shí)點(diǎn)的經(jīng)濟(jì)狀況或情況。

第六條 適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)，是指法律法規(guī)要求采用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)；或者管理層和治理層（如適用）在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，就被審計(jì)單位性質(zhì)和財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)而言，采用的可接受的財(cái)務(wù)報(bào)告編著基礎(chǔ)。

財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)分為通用目的編制基礎(chǔ)和特殊目的編制基礎(chǔ)。

通用目的編制基礎(chǔ)，是指旨在滿足廣大財(cái)務(wù)報(bào)表使用者共同的財(cái)務(wù)信息需求的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)，主要是指會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度。

特殊目的編制基礎(chǔ)，是指旨在滿足財(cái)務(wù)報(bào)表特定使用者對(duì)財(cái)務(wù)信息需求的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)，包括計(jì)稅核算基礎(chǔ)、監(jiān)管機(jī)構(gòu)的報(bào)告要求和合同的約定等。

第七條 管理層，是指對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的執(zhí)行負(fù)有經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任的人員。在某些被審計(jì)單位，管理層包括部分或全部的治理層成員，如治理層中負(fù)有經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任的人員，或參與日常經(jīng)營(yíng)管理的業(yè)主（以下簡(jiǎn)稱業(yè)主兼經(jīng)理）。

第八條 治理層，是指對(duì)被審計(jì)單位戰(zhàn)略方向以及管理層履行經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任負(fù)有監(jiān)督責(zé)任的人員或組織。治理層的責(zé)任包括監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)告過程。在某些被審計(jì)單位，治理層可能包括管理層，如治理層中負(fù)有經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任的人員，或業(yè)主兼經(jīng)理。

第九條 與管理層和治理層責(zé)任相關(guān)的執(zhí)行審計(jì)工作的前提（以下簡(jiǎn)稱執(zhí)行審計(jì)工作的前提），是指管理層和治理層（如適用）認(rèn)可并理解其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)下列責(zé)任，這些責(zé)任構(gòu)成注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)：

（一）按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映（如適用）；

（二）設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；

（三）向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件，包括允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師接觸與編制財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的所有信息（如記錄、文件 和其他事項(xiàng)），向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供審計(jì)所需的其他信息，允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。

第十條 錯(cuò)報(bào)，是指某一財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額、分類、列報(bào)或披露，與按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)列示的金額、分類、列報(bào)或披露之間存在的差異。錯(cuò)報(bào)可能是由于錯(cuò)誤或舞弊導(dǎo)致的。

當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制并實(shí)現(xiàn)公允反映發(fā)表審計(jì)意見時(shí)，錯(cuò)報(bào)還包括根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，為使財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面實(shí)現(xiàn)公允反映，需要對(duì)金額、分類、列報(bào)或披露作出的必要調(diào)整。

第十二條 審計(jì)證據(jù)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論和形成審計(jì)意見而使用的信息。審計(jì)證據(jù)包括構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)表基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)記錄所含有的信息和其他信息。

審計(jì)證據(jù)的充分性，是對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量受其對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響，并受審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的影響。

審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性，是對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計(jì)證據(jù)在支持審計(jì)意見所依據(jù)的結(jié)論方面具有的相關(guān)性和可靠性。

第十二條 合理保證，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中提供的一種高水平但非絕對(duì)的保證。

第十三條 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是指當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。

第十四條 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)分為財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)由固定風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)兩個(gè)部分組成。

固有風(fēng)險(xiǎn)，是指在考慮相關(guān)的內(nèi)部控制之前，某類交易、賬戶余額或披露的某一認(rèn)定易于發(fā)生錯(cuò)報(bào)（該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能是重大的）的可能性。

控制風(fēng)險(xiǎn)，是指某類交易、賬戶余額或披露的某一認(rèn)定發(fā)生錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能是重大的，但沒有被內(nèi)部控制及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正的可能性。

第十五條 檢查風(fēng)險(xiǎn)，是指如果存在某一錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能是重大的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平而實(shí)施程序后沒有發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。

第十六條 職業(yè)判斷，是指在審計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)和職業(yè)道德要求的框架下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師綜合運(yùn)用相關(guān)知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)，作出適合審計(jì)業(yè)務(wù)具體情況、有根據(jù)的行動(dòng)決策。

第十七條 職業(yè)懷疑，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的一種態(tài)度，包括采取質(zhì)疑的思維方式，對(duì)可能表明由于錯(cuò)誤或舞弊導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)的跡象保持警覺，以及對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行審慎評(píng)價(jià)。

第三章 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)

第十八條 審計(jì)的目的是提高財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的信賴程度。這一目的可以通過注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計(jì)意見得以實(shí)現(xiàn)。就大多數(shù)通用目的財(cái)務(wù)報(bào)告框架而言，注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制并實(shí)現(xiàn)公允反映發(fā)表審計(jì)意見。注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)職業(yè)道德要求執(zhí)行審計(jì)工作，能夠形成這樣的意見。

第十九條 財(cái)務(wù)報(bào)表是由被審計(jì)單位管理層在治理層的監(jiān)督下編制的。審計(jì)準(zhǔn)則不對(duì)管理層或治理層設(shè)定責(zé)任，也不超越法律法規(guī)對(duì)管理層或治理層責(zé)任作出的規(guī)定。

管理層和治理層（如適用）認(rèn)可與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的責(zé)任，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作的前提，構(gòu)成注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)。

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)并不減輕管理層或治理層的責(zé)任。

第二十條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證，以作為發(fā)表審計(jì)意見的基礎(chǔ)。

合理保證是一種高水平保證。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平時(shí)，就獲取了合理保證。

由于審計(jì)存在固有限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師據(jù)以得出結(jié)論和形成審計(jì)意見的大多數(shù)審計(jì)證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的，因此，審計(jì)只能提供合理保證，不能提供絕對(duì)保證。

第二十一條 在計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作，以及評(píng)價(jià)已識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)對(duì)審計(jì)的影響和未更正的錯(cuò)報(bào)（如有）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用重要性概念。

如果合理預(yù)期某一錯(cuò)報(bào)（包括漏報(bào)）單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)通常被認(rèn)為是重大的。

重要性取決于在具體環(huán)境下對(duì)錯(cuò)報(bào)金額或性質(zhì)的判斷，或同時(shí)受到兩者的影響，并受到注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)財(cái)務(wù)信息需求的了解的影響。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表審計(jì)意見，因此沒有責(zé)任發(fā)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體影響并不重大的錯(cuò)報(bào)。

第二十二條 審計(jì)準(zhǔn)則旨在規(guī)范和指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在整個(gè)審計(jì)過程中運(yùn)用職業(yè)判斷和保持職業(yè)懷疑。

需要運(yùn)用職業(yè)判斷并保持職業(yè)懷疑的重要審計(jì)環(huán)節(jié)主要包括：

（一）通過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，識(shí)別和評(píng)估由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；

（二）通過對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施恰當(dāng)?shù)膽?yīng)對(duì)措施，針對(duì)是否存在重大錯(cuò)報(bào)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；

（三）依據(jù)從獲取的審計(jì)證據(jù)中得出的結(jié)論，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見。

第二十三條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表審計(jì)意見的形式取決于適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)以及相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定。

第二十四條 按照審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可能就審計(jì)中出現(xiàn)的事項(xiàng)，負(fù)有與管理層、治理層和其他財(cái)務(wù)報(bào)表使用者進(jìn)行溝通和向其報(bào)告的責(zé)任。

第四章 總體目標(biāo)

第二十五條 在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)是：

（一）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計(jì)意見；

（二）按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)審計(jì)結(jié)果對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告，并與管理層和治理層溝通。

第二十六條 在任何情況下，如果不能獲取合理保證，并且在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表保留意見也不足以實(shí)現(xiàn)向財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者報(bào)告的目的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告，或者在法律法規(guī)允許的情況下終止審計(jì)業(yè)務(wù)或解除業(yè)務(wù)約定。

第五章 要 求

第一節(jié) 與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的職業(yè)道德要求

第二十七條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的職業(yè)道德要求，包括遵守有關(guān)獨(dú)立性的要求。

第二節(jié) 職業(yè)懷疑

第二十八條 在計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑，認(rèn)識(shí)到可能存在導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的情形。

第三節(jié) 職業(yè)判斷

第二十九條 在計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷

第四節(jié) 審計(jì)證據(jù)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

第三十條 為了獲取合理保證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，使其能夠得出合理的結(jié)論，作為形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)。

第五節(jié) 按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作

第三十一條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守與審計(jì)工作相關(guān)的所有審計(jì)準(zhǔn)則。如果某項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則有效且所適用的情形存在，則該項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則與審計(jì)工作相關(guān)。

第三十二條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)掌握每項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則及應(yīng)用指南的全部?jī)?nèi)容，以理解每項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)并恰當(dāng)?shù)刈袷仄湟�求�?/FONT>