解讀：增值稅即征即退優(yōu)惠管理措施調(diào)整

解讀：增值稅即征即退優(yōu)惠管理措施調(diào)整

來(lái)源：中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校

    近期國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅即征即退優(yōu)惠政策管理措施有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局2011年公告第60號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“60號(hào)公告”），將原《關(guān)于增值稅即征即退實(shí)施先評(píng)估后退稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]432號(hào)），對(duì)增值稅即征即退實(shí)施先評(píng)估后退稅的管理措施改為先退稅后評(píng)估，此項(xiàng)政策于2011年12月1日起施行。筆者現(xiàn)就該政策發(fā)布后，稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅評(píng)估的定位的變化、原政策執(zhí)行的問(wèn)題以及新政策執(zhí)行的風(fēng)險(xiǎn)作一解析。

    納稅評(píng)估是世界各國(guó)在稅收管理工作上的一種通用做法，是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人履行納稅義務(wù)情況進(jìn)行事中稅務(wù)管理、提供納稅服務(wù)的方式之一，稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅評(píng)估管理事項(xiàng)實(shí)質(zhì)上是一個(gè)納稅服務(wù)過(guò)程。

    稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)信息化手段，設(shè)置能夠了解和掌握納稅人財(cái)務(wù)核算和相關(guān)經(jīng)營(yíng)情況的納稅申報(bào)表，并結(jié)合審查賬簿報(bào)表，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正納稅申報(bào)中的錯(cuò)誤與偏差，幫助納稅人提高納稅申報(bào)質(zhì)量。納稅評(píng)估通過(guò)約談、舉證等方式，可以有效解決納稅人因主觀疏忽或?qū)Χ惙ɡ斫忮e(cuò)誤而產(chǎn)生的涉稅問(wèn)題，充分體現(xiàn)稅務(wù)行政執(zhí)法教育與懲戒相結(jié)合的原則。

    我國(guó)的稅收納稅評(píng)估政策依據(jù)是根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)的《納稅評(píng)估管理辦法》（國(guó)稅發(fā)[2005]43號(hào)）的有關(guān)精神，其納稅評(píng)估的對(duì)象為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)管理的所有納稅人及其應(yīng)納所有稅種，并將納稅評(píng)估工作定位為事后評(píng)估，納稅評(píng)估的工作環(huán)節(jié)一般在納稅人、扣繳義務(wù)人按期繳納稅款及辦理有關(guān)納稅事項(xiàng)之后。

    為了加強(qiáng)部分行業(yè)增值稅即征即退的管理，堵塞稅收漏洞，防范虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票及騙稅等涉稅違法行為，國(guó)家稅務(wù)總局于2009年在特定的環(huán)境下，出臺(tái)了“增值稅即征即退實(shí)施先評(píng)估后退稅”的政策，對(duì)增值稅即征即退企業(yè)實(shí)施先評(píng)估后退稅的管理措施，政策的核心是享受增值稅即征即退優(yōu)惠政策的納稅人在申請(qǐng)?jiān)鲋刀惣凑骷赐送硕悤r(shí)，要求稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其納稅人的“銷(xiāo)售額變動(dòng)率”或“增值稅稅負(fù)率”異常的企業(yè)實(shí)施先評(píng)估再退稅政策。各地稅務(wù)機(jī)關(guān)為了便于實(shí)際操作，一般都會(huì)相應(yīng)地制定各地掌握的正常的“銷(xiāo)售額變動(dòng)率”或“增值稅稅負(fù)率”標(biāo)準(zhǔn)值，對(duì)于超出標(biāo)準(zhǔn)值的企業(yè)采取先評(píng)估后退稅政策。

    此政策執(zhí)行近兩年來(lái)，雖然對(duì)組織稅收起到了積極的作用，但在執(zhí)行中還是存在一些問(wèn)題。比如增值稅先征后退相關(guān)政策中，在退稅上只有實(shí)體要求，并不涉及程序規(guī)定。而國(guó)稅函[2009]432號(hào)“銷(xiāo)售額變動(dòng)率或者增值稅稅負(fù)率異常的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)暫停退稅審批”的規(guī)定，無(wú)疑將增值稅先征后退作為審批類(lèi)減免處理，缺乏必要的法律依據(jù)和法律授權(quán)。此外，稅務(wù)機(jī)關(guān)計(jì)算設(shè)定的行業(yè)稅負(fù)等預(yù)警值，只是篩選納稅評(píng)估對(duì)象的參考指標(biāo)，不能用作征稅的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。而國(guó)稅函[2009]432號(hào)則規(guī)定是以省級(jí)或計(jì)劃單列市國(guó)稅局確定的參考指標(biāo)值為標(biāo)準(zhǔn)，這種對(duì)納稅人退稅申請(qǐng)進(jìn)行事前管理監(jiān)控的做法，很可能會(huì)造成納稅人不能及時(shí)退稅的后果。

    因此，筆者認(rèn)為，正是基于上述考慮，國(guó)家稅務(wù)總局近期發(fā)布的60號(hào)公告，決定將增值稅即征即退優(yōu)惠政策的管理措施，由先評(píng)估后退稅改為先退稅后評(píng)估的政策，使得我國(guó)在增值稅管理上更加趨于規(guī)范，為提高納稅人資金使用效率，扶持企業(yè)發(fā)展，起到積極的作用。

    60號(hào)公告中關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)即征即退企業(yè)增值稅退稅的評(píng)估指標(biāo)的相關(guān)規(guī)定，與此前下發(fā)的國(guó)稅函[2009]432號(hào)文件基本一致，只是調(diào)整了管理環(huán)節(jié)的規(guī)定，即將前置評(píng)估管理調(diào)整為后續(xù)評(píng)估管理。同時(shí)，60號(hào)公告要求各地可根據(jù)不同的即征即退項(xiàng)目設(shè)計(jì)、完善評(píng)估指標(biāo)。因此，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)在事后納稅評(píng)估環(huán)節(jié)，對(duì)于“銷(xiāo)售額變動(dòng)率”或“增值稅稅負(fù)率”指標(biāo)異常的企業(yè)，將會(huì)采取約談、舉證等方式進(jìn)行核查，對(duì)其存在虛假行為造成的退稅，應(yīng)按稅收征收管理法的相關(guān)條款進(jìn)行補(bǔ)稅和處罰。

    總體而言，60號(hào)公告對(duì)納稅人而言應(yīng)該是一個(gè)利好，對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，也是在稅收管理的真正歸位，也符合我國(guó)增值稅的立法方向。

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