國家稅務(wù)總局稽查局關(guān)于中國移動稅收專項檢查有關(guān)問題的通知

國家稅務(wù)總局稽查局關(guān)于中國移動稅收專項檢查有關(guān)問題的通知

 稽便函[2008]115號

            2008-8-7

各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局:
中國移動稅收專項檢查工作已經(jīng)結(jié)束,針對各地反映出的政策執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)問題，我們進(jìn)行了全國匯總并提交總局有關(guān)司，經(jīng)總局有關(guān)司研究，現(xiàn)將有關(guān)政策適用問題通知如下：-

一、營業(yè)稅問題
（一）代收收入確認(rèn)營業(yè)收入問題
對中國移動通過手機特服號為中華健康快車等公益組織接受捐款業(yè)務(wù)，可以按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定，以全部收入減去支付給中華健康快車等公益組織捐款后的余額為營業(yè)額，計算征收營業(yè)稅；對中國移動與其他單位合作，共同為用戶提供郵政電信業(yè)務(wù)及其它服務(wù)并由中國移動統(tǒng)一收取價款的，以全部收入減去支付給合作方價款后的余額計算征收營業(yè)稅。

（二）預(yù)收話費結(jié)轉(zhuǎn)收入問題
中國移動銷售充值卡取得的預(yù)收話費款，無論充值卡是否到期，均應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，以財務(wù)核算上結(jié)轉(zhuǎn)收入的時間為納稅義務(wù)發(fā)生時間繳納營業(yè)稅。

（三）零次收費征稅問題
中國移動向手機號碼停止使用并未銷號的用戶，按月收取的固定費用，應(yīng)在收入實現(xiàn)的當(dāng)月計算繳納營業(yè)稅。

（四）支付代理商手續(xù)費、傭金問題
中國移動支付給代理商、個體工商戶和個人的傭金、手續(xù)費，應(yīng)要求代理商、個體工商戶和個人開具發(fā)票，代理商、個體工商戶和個人應(yīng)就其取得的傭金、手續(xù)費收入按規(guī)定自行申報納稅。

（五）預(yù)收話費產(chǎn)生的銀行存款利息問題
中國移動將預(yù)收話費存入銀行產(chǎn)生的存款利息收入，不征收營業(yè)稅。

（六）向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供場地、服務(wù)問題
中國移動向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供場地或服務(wù)，收入明顯偏低又沒有正當(dāng)理由的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按照營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則第十五條的規(guī)定核定其計稅營業(yè)額。

（七）營業(yè)稅計稅依據(jù)的確定問題
中國移動贈送話費行為，應(yīng)以贈送話費確認(rèn)的收入減去財務(wù)會計上體現(xiàn)的銷售折扣折讓后的余額計算繳納營業(yè)稅，不得在未將贈送話費確認(rèn)收入的前提下直接將銷售折扣折讓沖減當(dāng)期營業(yè)額。

（八）國稅函[2006]1278號文的執(zhí)行時間問題
該文是對《營業(yè)稅暫行條例》及實施細(xì)則的補充解釋，對以前年度同樣有效。

二、企業(yè)所得稅問題
（一）扣除項目
1.工資薪金支出問題
（1）電信老職工工資稅前扣除問題
移動子公司并入香港上市公司時，按規(guī)定承擔(dān)的電信老職工工資、福利允許稅前扣除。
（2）外包服務(wù)費是否計入工資總額問題
勞務(wù)公司的“外包服務(wù)費”不應(yīng)計入企業(yè)應(yīng)付工資，而應(yīng)根據(jù)服務(wù)的性質(zhì)，分別計入對應(yīng)科目，作為企業(yè)的成本、費用。

2.購入備件直接計入成本問題
系統(tǒng)擴容采購設(shè)備的同時購入備品備件，備品備件應(yīng)在領(lǐng)用時結(jié)轉(zhuǎn)成本。購買時一次性直接計入主營業(yè)務(wù)成本的，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。

3.住房公積金問題
（1）住房公積金計提比例問題
根據(jù)財稅[2006]10號文，2006年7月1日以后，單位住房公積金繳存比例不能超過12%，繳存基數(shù)不能超過上一年度職工月平均工資的3倍，超過部分要調(diào)整應(yīng)納稅所得額。
2006年7月1日以前，不超過所在省級政府公積金管理部門規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和比例的，不再做納稅調(diào)整，僅就超過部分補征企業(yè)所得稅；如果沒有省級人民政府的批準(zhǔn)文件，則不能突破建金管[2005]5號規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。
（2）公積金繳存比例標(biāo)準(zhǔn)確定
對成員企業(yè)（分公司）住房公積金繳存比例以所在的地級市的標(biāo)準(zhǔn)確定。
（3）在計算住房公積金的扣除標(biāo)準(zhǔn)時，可否將正式職工與臨時工工資合并計算，作為計提基數(shù)
中國移動沒有為臨時工繳存住房公積金，只是支付勞務(wù)費的，不能將正式職工與臨時工工資合并在一起作為計算住房公積金的基數(shù)；如果為臨時工繳存住房公積金的，臨時工工資可以作為計算住房公積金的基數(shù)。

4.固定資產(chǎn)折舊問題
（1）與房屋一體的電梯折舊年限問題
房屋一體的電梯，不論是否單獨計價，均應(yīng)按房屋使用年限進(jìn)行調(diào)整。
（2）固定資產(chǎn)殘值比例的確定問題
國稅函[2003]1252號規(guī)定，中國移動內(nèi)地子公司的殘值扣除比例為3％。中國移動按該規(guī)定執(zhí)行。
5.不合法憑證問題
中國移動支付房屋租金、水電費、勞務(wù)費等費用時，以復(fù)印件、收據(jù)、白條、分割單等不合法憑證的，可以在確認(rèn)費用是真實、合理的情況下，限期其換取合法票據(jù)后進(jìn)行扣除，如果不能取得合法票據(jù)，一律不得在稅前扣除。無法取得原始憑證的，可將原始憑證的復(fù)印件、合同及分割單等憑證作為合法票據(jù)進(jìn)行扣除。
中國移動支付代理商手續(xù)費、傭金等費用時，代理商應(yīng)開具發(fā)票給中國移動，中國移動據(jù)以列支費用。中國移動自己到地稅局代開服務(wù)業(yè)發(fā)票或者從地稅局購買服務(wù)業(yè)發(fā)票，自己為自己開具，作為列支費用原始憑證，這種情況屬于未按規(guī)定取得發(fā)票，不得稅前扣除。
6.外資企業(yè)是否可按2.5％計提職工教育經(jīng)費問題
中國移動各地子公司可按2.5％計提職工教育經(jīng)費。

（二）資本化與費用化問題
1.固定資產(chǎn)后續(xù)支出是否資本化的判定標(biāo)準(zhǔn)問題
判斷外商投資企業(yè)固定資產(chǎn)后續(xù)支出是應(yīng)當(dāng)資本化，還是費用化，內(nèi)資企業(yè)有20％的比例限制的定量標(biāo)準(zhǔn)，而外資企業(yè)只有定性標(biāo)準(zhǔn)。在檢查中，要根據(jù)具體情況，分析是維修還是更新改造固定資產(chǎn)，再確定是否資本化。
2.房屋裝修費（維修費）資本化標(biāo)準(zhǔn)問題
中國移動的營業(yè)網(wǎng)點平均裝修費用只有幾萬元，且部分費用用于帶有中國移動形象標(biāo)識的門額裝飾�？蓞⒄斩悇�(wù)總局關(guān)于銀行營業(yè)網(wǎng)點裝修費用的列支規(guī)定，允許在當(dāng)期費用科目中直接列支。
3.軟件及軟件系統(tǒng)后續(xù)開發(fā)支出資本化問題
軟件及軟件系統(tǒng)的后續(xù)開發(fā)支出，如果只涉及舊軟件的更新、升級但沒有報廢的，費用可以直接列入當(dāng)期業(yè)務(wù)成本，如果將舊軟件報廢（在省國家稅務(wù)局備案），新軟件支出應(yīng)予資本化。
4.網(wǎng)絡(luò)優(yōu)化費用是否資本化問題
網(wǎng)絡(luò)優(yōu)化應(yīng)具體分析，看是局部還是全面的，如果沒有增加網(wǎng)絡(luò)設(shè)備數(shù)量或未延長設(shè)備的使用壽命，不是對軟件升級，只是對擁擠的網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行調(diào)試，提升網(wǎng)絡(luò)運行速度的，可不作資本化處理。
5.專項整治費是否資本化問題
線路專項整治費、基站蓄電池專項整治費、線路遷移及基站監(jiān)控設(shè)備搬遷等費用，如果涉及更新固定資產(chǎn)，應(yīng)予資本化。
6.通信基站改造是否資本化問題
通信基站的改造工程（包括3G工程），應(yīng)予資本化。
7.儀器、儀表資本化標(biāo)準(zhǔn)問題
儀器、儀表做低值易耗品處理。
8.工程建設(shè)貸款利息支出計入財務(wù)費用問題
中國移動先用自有資金進(jìn)行工程建設(shè)，待工程貸款資金到位時將貸款資金用于正常的生產(chǎn)經(jīng)營，或?qū)⒘鲃淤Y金貸款用于固定資產(chǎn)構(gòu)建，貸款利息計入財務(wù)費用稅前扣除的，應(yīng)依據(jù)貸款合同的性質(zhì)判斷，工程貸款合同的利息支出應(yīng)予資本化，流動資金貸款合同的利息支出，可計入費用。
9.重新鋪設(shè)光纜的修理費，是否資本化問題
因市政建設(shè)、線路不穩(wěn)定等重新鋪設(shè)光纜的費用列支修理費的，應(yīng)計入固定資產(chǎn)，予以資本化。 

（三）核銷未處置資產(chǎn)損失問題
企業(yè)無法使用但未處置的固定資產(chǎn)，可暫按扣除該固定資產(chǎn)殘值后進(jìn)行核銷。企業(yè)實際處置時，將處置凈損益在當(dāng)期進(jìn)行扣除。

（四）固定資產(chǎn)評估增值計提折舊問題
中國移動各地子公司在改制上市過程中發(fā)生的資產(chǎn)評估增值，未按規(guī)定并入應(yīng)納稅所得額繳納所得稅，但計提的折舊已在稅前扣除的問題，準(zhǔn)備在中國移動集團公司統(tǒng)一處理，各地子公司不再進(jìn)行納稅調(diào)整。

（五）稅率變動影響成本費用列支問題
中國移動各地子公司在改制上市時若上下半年所得稅率發(fā)生變化，除了分?jǐn)偪偣�司的管理費在下半年列支外，其他成本費用應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則在上下半年分?jǐn)偂?

（六）法人所設(shè)分支機構(gòu)是否就地繳納查補所得稅問題
內(nèi)資匯總納稅成員企業(yè)實行查補所得稅就地補繳原則，但中國移動各地子公司是外資企業(yè)，不適用此規(guī)定，由省級統(tǒng)一組織入庫。

（七）國稅函[2007]610號文的執(zhí)行時間問題
該文是對《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細(xì)則》的補充解釋，故該文對以前年度同樣有效。2004-2006年中國移動的通信設(shè)施固定資產(chǎn)已計提的折舊，不再進(jìn)行調(diào)整處理。

（八）中國移動通信集團公司從香港公司取得投資收益是否補稅問題
中國移動通信集團公司從香港公司分回現(xiàn)金股利，不再根據(jù)稅率差補繳企業(yè)所得稅。

（九）未按權(quán)責(zé)發(fā)生制列支成本、費用問題
1.預(yù)存話費分期結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)收入，對應(yīng)的贈送手機、購物卡和其他物品的成本費用，原則上應(yīng)按照配比原則攤銷，但考慮核算問題以及中國移動經(jīng)營的連續(xù)性，對上述支出可一次性列為營業(yè)費用。
2.出租手機業(yè)務(wù)，分期結(jié)轉(zhuǎn)租金收入，對應(yīng)的成本應(yīng)按配比原則攤銷。

三、個人所得稅問題
（一）各種促銷活動贈送禮品征稅問題
1.對于促銷活動中的抽獎贈送禮品，按照“偶然所得”項目扣繳個人所得稅。
2.向大客戶、關(guān)系戶等有關(guān)個人直接贈送的禮品，按“其他所得”項目扣繳個人所得稅。
對于向大客戶、關(guān)系戶給予的折扣或減免、贈送的話費，不屬于個人所得稅征收范圍。
3. 對于促銷活動中贈送的手機、飛機里程等各種禮品，由于具有折扣銷售性質(zhì)，不征收個人所得稅。
4.部分地區(qū)已經(jīng)對促銷活動贈送禮品征收個人所得稅的，不再退還。

（二）車改補貼的征稅問題
1.鑒于寧夏、吉林等省級人民政府已明確公務(wù)用車改革稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，所在地中國移動按規(guī)定進(jìn)行了公務(wù)用車改革，中國移動職工取得所在地在標(biāo)準(zhǔn)限額以內(nèi)的車改補貼收入，可以不征收個人所得稅。如果中國移動在標(biāo)準(zhǔn)限額以外，另外以油票、停車票、過路費等發(fā)票報銷方式再為職工報銷費用的，一律計入當(dāng)月個人收入計征個人所得稅。
2.對于未經(jīng)省級人民政府明確公務(wù)用車改革稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的地區(qū)，考慮到中國移動系統(tǒng)的實際情況，根據(jù)中國移動估算的情況，對中國移動以定額補貼或發(fā)票報銷方式所解決的費用，應(yīng)將其30%的部分視為個人工資收入，按照有關(guān)規(guī)定計征個人所得稅。

（三）免費話費征稅問題
對于中國移動系統(tǒng)內(nèi)根據(jù)員工崗位、級別按月給予的免費話費或減免話費，鑒于此項話費使用情況因人而異，缺乏真實、有效憑據(jù)，又同時用于公司業(yè)務(wù)和個人生活，根據(jù)中國移動估算的情況，應(yīng)將員工每月取得的免費話費的20%視為個人工資收入，按照有關(guān)規(guī)定計征個人所得稅。

（四）支付代辦點銷售手續(xù)費、傭金代扣個稅問題
中國移動在支付自然人的傭金時，應(yīng)代扣代繳個人所得稅。

（五）各類保險繳納個人所得稅問題
1.代職工購買的各類應(yīng)稅團體險，在征稅時，應(yīng)將支付的保費支出按個人應(yīng)得額度計入每個被保險人當(dāng)月收入，與當(dāng)月工資薪金所得合并計算個人所得稅。未劃分到個人，將保費平均計入被保險人當(dāng)月收入，合并計稅。
2.根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于中國移動通信集團公司為員工支付應(yīng)稅保險金個人所得稅處理問題的通知》（國稅函[2006]205號）規(guī)定，對于中移動2006年補繳2003至2005年為員工繳納的補充養(yǎng)老保險個人所得稅時，按職工工資平均稅率計算個人所得稅的作法，不再調(diào)整。

（六）對以電腦、手機購置補貼等名目給員工報銷的費用，應(yīng)并入當(dāng)月工資、薪金所得征稅。
（七）為關(guān)聯(lián)單位職工報銷話費問題
由于所報銷話費的關(guān)聯(lián)單位人員不屬于本單位職工，其所報銷的話費按“偶然所得”征稅。

（八）超標(biāo)準(zhǔn)繳存住房公積金問題
財稅[2006]10號文自2006年7月1日起執(zhí)行，對2006年7月以后繳存的公積金，按此文件規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行；2006年7月以前，凡是不超過所在省級政府公積金管理部門規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和比例，不再做納稅調(diào)整，僅就超過部分補征個人所得稅。如果沒有省級人民政府的批準(zhǔn)文件，則不能突破建金管[2005]5號規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。

（九）關(guān)于派遣員工扣繳義務(wù)人問題
如果派遣方和用工單位都支付薪資，兩方都屬于扣繳義務(wù)人，應(yīng)按照規(guī)定扣繳稅款，但個人同時要按規(guī)定向主管稅務(wù)機關(guān)辦理自行納稅申報；如果只有一方支付薪資，則支付方為扣繳義務(wù)人。

四、其他地方稅種問題
（一）基站等征收城市房地產(chǎn)稅問題
中國移動的基站、機房、配電房和塔基房等作為通信設(shè)施固定資產(chǎn)管理，不征收城市房地產(chǎn)稅。
（二）城市房地產(chǎn)稅的開征范圍問題
對于各市下轄縣移動分公司原擁有的房屋建筑物及所取得的房產(chǎn)租賃收入?yún)⒄諆?nèi)資企業(yè)征稅。
（三）土地計征城市房地產(chǎn)稅問題
中國移動直接購買的房地產(chǎn)或購買土地自建房屋，其土地價值已包含在購買價中或建造成本中，因此，不論財務(wù)處理如何，在計征城市房地產(chǎn)稅時，不允許通過評估等方式將土地價值剝離出來；國家劃撥（含授權(quán)經(jīng)營）方式取得的土地，這部分土地價值（包括評估增值的價值）暫不計征城市房地產(chǎn)稅，但如果改制上市時，補繳了土地出讓金，土地使用權(quán)已發(fā)生變化，應(yīng)該將土地價值并入房產(chǎn)計征城市房地產(chǎn)稅。
（四）網(wǎng)間結(jié)算協(xié)議征收印花稅問題
中國移動與電信、鐵通、聯(lián)通等公司簽訂的網(wǎng)間結(jié)算協(xié)議不征收印花稅。
（五）入網(wǎng)協(xié)議等征收印花稅問題
中國移動與客戶之間簽訂的購機入戶協(xié)議（混合銷售合同）、入網(wǎng)協(xié)議、套餐協(xié)議、客戶話費清單等不征收印花稅。

五、其它有關(guān)問題依照現(xiàn)行稅收法律法規(guī)的規(guī)定處理。

六、各地國、地稅稽查局應(yīng)于2008年8月30日前，將總結(jié)報告及附表聯(lián)合上報至總局稽查局（三處），報告內(nèi)容里要有檢查問題及其處理結(jié)果（報告中金額單位一律為萬元，保留兩位小數(shù)）。

聯(lián)系人：  萬月
聯(lián)系電話：010-63545590