勞務(wù)派遣稅收政策分析（一）
頒布時間：2012/1/24 12:12:11
勞務(wù)派遣稅收政策分析（一）
一 勞務(wù)派遣的介紹
（一）勞務(wù)派遣：勞務(wù)派遣又稱人才派遣、人才租賃、勞動派遣、勞動力租賃，是指由勞務(wù)派遣機構(gòu)與派遣勞工訂立勞動合同，由派遣勞工向要派企業(yè)（實際用工單位）給付勞務(wù)，勞動合同關(guān)系存在于勞務(wù)派遣機構(gòu)與派遣勞工之間，但勞動力給付的事實則發(fā)生于派遣勞工與要派企業(yè)（實際用工單位）之間。
（二）勞務(wù)派遣企業(yè)：勞務(wù)派遣企業(yè)是指經(jīng)工商行政管理、勞動保障部門或人事部門批準(zhǔn)，依照公司法有關(guān)規(guī)定設(shè)立，根據(jù)用工單位的需要，在中華人民共和國境內(nèi)招聘、錄用員工后，將員工派往用工單位從事階段性工作并獲取相應(yīng)服務(wù)收入的勞務(wù)公司。
（三）勞務(wù)派遣的三方關(guān)系：如下圖：
（四）勞務(wù)派遣的性質(zhì)
《勞動合同法》第66條規(guī)定：“勞務(wù)派遣一般在臨時性、輔助性或者替代性的工作崗位上實施�！彼^輔助性，即可使用勞務(wù)派遣工的崗位須為企業(yè)非主營業(yè)務(wù)崗位；替代性，指正式員工臨時離開無法工作時，才可由勞務(wù)派遣公司派遣一人臨時替代；臨時性，即勞務(wù)派遣期不得超過6個月，但是目前也沒有詳細的法律規(guī)定。
（五）勞務(wù)派遣的三個條件：
1、勞務(wù)派遣企業(yè)依法與被派遣勞動者簽訂勞動合同，建立勞動關(guān)系，被派遣勞動者按勞動合同到用工單位服務(wù)。
2、勞務(wù)派遣企業(yè)依法與接受被派遣勞動者的用工單位簽訂勞務(wù)派遣協(xié)議，用工單位和被派遣勞動者之間沒有勞動雇用關(guān)系。
3、勞務(wù)派遣企業(yè)按規(guī)定為被派遣勞動者辦理社會保險費和住房公積金，并支付被派遣勞動者的工資和其他福利。
（六）勞務(wù)派遣的相關(guān)稅收政策
總局未針對勞務(wù)派遣企業(yè)出臺相關(guān)的文件，相關(guān)的內(nèi)容散件于總局及地方的匯算文件中，我們對有關(guān)的文件進行了梳理，并參考了相關(guān)的文章，對勞務(wù)派遣的稅收政策進行了總結(jié)。
二、派遣單位：
（一）營業(yè)稅的計算及合法憑證
財稅[2003]16號《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》第三條規(guī)定：關(guān)于營業(yè)額問題（十二）勞務(wù)公司接受用工單位的委托，為其安排勞動力，凡用工單位將其應(yīng)支付給勞動力的工資和為勞動力上交的社會保險（包括養(yǎng)老保險金、醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險等，下同）以及住房公積金統(tǒng)一交給勞務(wù)公司代為發(fā)放或辦理的，以勞務(wù)公司從用工單位收取的全部價款減去代收轉(zhuǎn)付給勞動力的工資和為勞動力辦理社會保險及住房公積金后的余額為營業(yè)額。
津地稅企所[2010]6號《天津市國家稅務(wù)局天津市地方稅務(wù)局關(guān)于勞務(wù)派遣業(yè)務(wù)有關(guān)稅務(wù)處理問題的通知》也另外明確的規(guī)定了：“勞務(wù)派遣企業(yè)應(yīng)以為被勞動者通過銀行等金融機構(gòu)實際支付工資憑證、社會保險費和住房公積金繳納憑證及其他合法有效憑證作為扣除憑證；勞務(wù)派遣企業(yè)應(yīng)為每個被派遣勞動者獨立開設(shè)銀行賬戶，支付給被派遣勞動者貨幣形式的報酬，通過銀行等金融機構(gòu)轉(zhuǎn)賬方式支付的方可稅前扣除�！�
因此，勞務(wù)公司以從用工單位收取的全部價款減去代收轉(zhuǎn)付給勞動力的工資和為勞動力辦理社會保險及住房公積金后的余額為營業(yè)額計繳營業(yè)稅。但對勞務(wù)派遣企業(yè)未按規(guī)定支付或克扣被派遣勞動者工資和社會保險費的部分，應(yīng)并入征收營業(yè)稅。
勞務(wù)派遣企業(yè)向用工單位收取全部價款時（包括代收轉(zhuǎn)付給被派遣勞動者的工資、社會保險費和住房公積金）應(yīng)全額開具服務(wù)業(yè)發(fā)票，支付給被派遣勞動者的工資、社會保險費和住房公積金可在同一張發(fā)票中備注說明。
勞務(wù)派遣企業(yè)應(yīng)以工資表（注:現(xiàn)金發(fā)放工資的,須提供員工簽字的工資表;通過銀行發(fā)放工資的,須提供銀行進帳單（回單））、社會保險費繳納憑證及其他合法有效憑證作為扣除憑證計算營業(yè)稅。
（二）所得稅
津地稅企所[2010]6號第二條規(guī)定：“勞務(wù)派遣企業(yè)應(yīng)以向用工單位收取的全部價款（包括代收轉(zhuǎn)付給被派遣勞動者的工資、社會保險費和住房公積金等，下同）確認收入”；
該文第四條規(guī)定：“勞務(wù)派遣企業(yè)以被派遣勞動者的工資為基數(shù)，按照《企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定的比例和標(biāo)準(zhǔn)據(jù)實列支的職工福利費、職工教育經(jīng)費和實際撥繳的工會經(jīng)費，可以稅前扣除。”
第五條規(guī)定：“勞務(wù)派遣企業(yè)向用工單位收取全部價款應(yīng)全額開具發(fā)票，支付給被派遣勞動者的工資、社會保險費和住房公積金應(yīng)在同一張發(fā)票中注明�！�
因此，勞務(wù)派遣企業(yè)應(yīng)以向用工單位收取的全部價款作為收入，以向勞務(wù)用工支付的工資、社會保險費和住房公積金等作為成本支出，而開具發(fā)票的方法則明確了差額計征營業(yè)稅的扣除項目，也明確了勞務(wù)派遣企業(yè)的成本明細項目。
三、勞務(wù)用工單位：
《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。
《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
根據(jù)上述規(guī)定，準(zhǔn)予稅前扣除的企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，強調(diào)是否為“在本企業(yè)任職或者受雇”。根據(jù)《勞動合同法》的規(guī)定，為本企業(yè)任職或受雇，應(yīng)與之建立勞動關(guān)系，且應(yīng)訂立書面勞動合同。而對于勞務(wù)派遣，《勞動合同法》規(guī)定，勞務(wù)派遣單位是該法所稱用人單位，應(yīng)當(dāng)履行用人單位對勞動者的義務(wù)。勞務(wù)派遣單位與被派遣勞動者訂立勞動合同，且應(yīng)當(dāng)訂立二年以上的固定期限勞動合同，按月支付勞動報酬。勞務(wù)派遣單位應(yīng)當(dāng)與接受以勞務(wù)派遣形式用工的單位訂立勞務(wù)派遣協(xié)議。用工單位與勞務(wù)派遣公司之間只是購買勞務(wù)關(guān)系，支付給勞務(wù)派遣人員的工資、福利及保險費等屬于給勞務(wù)公司的勞務(wù)費用支出，不屬于企業(yè)工資、薪金支出，因此不能作為工資、薪金支出在企業(yè)所得稅前扣除，也不能作為計算三項經(jīng)費稅前扣除數(shù)的基數(shù)。但是支付給勞務(wù)派遣人員的工資等屬于企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。這一點在《大連市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳若干規(guī)定的通知》中第十四條規(guī)定的也相當(dāng)明確。
值得一提的是財稅[2009]69號《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》第七條規(guī)定：“實施條例第九十二條第（一）項和第（二）項所稱從業(yè)人數(shù)，是指與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和；從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，按企業(yè)全年月平均值確定�！笨梢姡瑒趧�(wù)用工的報酬支出雖不能作為企業(yè)的工資薪金，但勞務(wù)用工的人數(shù)是可以作為小型微利企業(yè)從業(yè)人數(shù)的，這一點想享受小型微利優(yōu)惠的企業(yè)應(yīng)加以重點關(guān)注。
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