天津市保稅區(qū)國(guó)家稅務(wù)局2011年度企業(yè)所得稅匯算清繳若干政策問題解答
頒布時(shí)間：2012/2/20 12:12:30
天津市保稅區(qū)國(guó)家稅務(wù)局2011年度企業(yè)所得稅匯算清繳若干政策問題解答
天津市保稅區(qū)國(guó)家稅務(wù)局
二○一二年二月十四日
一、買一贈(zèng)一組合銷售商品的稅務(wù)處理
稅收規(guī)定：國(guó)稅函[2008]875號(hào)文件：“企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入�！�
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（制度）規(guī)定：企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品，以實(shí)際取得的銀行存款或 現(xiàn)金計(jì)入銷售收入，按組合銷售產(chǎn)品的實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。
因此，按照總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)商品的銷售收入后，稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理一致，不會(huì)產(chǎn)生稅法與會(huì)計(jì)的差異，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整
二、專項(xiàng)用途財(cái)政性資金作為不征稅收入處理問題
1.“資金撥付文件”應(yīng)是縣級(jí)以上政府財(cái)政部門及其他部門下發(fā)的帶有文號(hào)的文件(合同和協(xié)議不屬于該范疇)，文件中必須規(guī)定了該資金的專項(xiàng)用途，明確資金使用的具體項(xiàng)目。
2.“具體使用要求” 應(yīng)該理解為縣級(jí)以上政府財(cái)政部門或其他撥付資金的政府管理部門在相關(guān)的文件中，應(yīng)該有對(duì)該項(xiàng)資金具體使用的監(jiān)督和管理要求。
3.“單獨(dú)核算”應(yīng)為企業(yè)將該資金以及該資金形成的支出單獨(dú)設(shè)置明細(xì)賬或明細(xì)科目進(jìn)行核算，清晰地反映收入及支出的核算情況。
三、 出口企業(yè)從財(cái)政取得的出口貼息收入處理問題
出口企業(yè)從財(cái)政部門取得的出口貼息收入，是國(guó)家給予企業(yè)的補(bǔ)貼，應(yīng)并入企業(yè)應(yīng)納稅所得額，征收企業(yè)所得稅。
四、 深加工結(jié)轉(zhuǎn)、來料加工業(yè)務(wù)免征的增值稅是否計(jì)征企業(yè)所得稅問題
會(huì)計(jì)處理：
增值稅返還（即征即退、先征后退、先征稅后返還）會(huì)計(jì)處理規(guī)定：
借：銀行存款
貸：補(bǔ)貼收入
增值稅直接減免會(huì)計(jì)處理規(guī)定：
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(減免稅款)
貸：補(bǔ)貼收入
稅收規(guī)定：上述補(bǔ)貼收入應(yīng)并入收入總額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，稅收與會(huì)計(jì)不存在差異。如果企業(yè)按增值稅含稅收入確認(rèn)銷售收入，直接減免的增值稅不再并入應(yīng)納稅所得額。
五、 企業(yè)支付違約金稅前扣除憑證問題
違約金是合同一方當(dāng)事人不履行合同或者履行合同不符合約定時(shí)，由違約的一方對(duì)另一方當(dāng)事人支付的用于賠償損失的金額。因一方當(dāng)事人違約實(shí)際支付的違約金，可以憑當(dāng)事雙方簽訂的合同、支付憑證(即銀行劃款憑證或生效的法律文書)、收款方開具的收款憑證在稅前扣除。
六、 企業(yè)發(fā)生工傷、意外傷害等支付的一次性補(bǔ)償稅前扣除問題
企業(yè)員工發(fā)生工傷、意外傷害等事故，由企業(yè)向其支付的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，憑生效的法律文書、銀行劃款憑證、收款人收款憑證，可在稅前扣除。
七、 與職工解除勞動(dòng)合同支付的一次性補(bǔ)償金稅前扣除問題
企業(yè)與職工解除勞動(dòng)合同，支付給職工的一次性補(bǔ)償金，不超過勞動(dòng)合同法和天津市政府相關(guān)部門規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)的部分，可以在稅前扣除
八、企業(yè)發(fā)生的境外費(fèi)用扣除憑證問題
企業(yè)發(fā)生與經(jīng)營(yíng)有關(guān)的境外費(fèi)用，憑在境外取得的發(fā)票或憑證在稅前扣除。
九、企業(yè)購(gòu)買的用于廠區(qū)綠化的樹木稅前扣除問題
企業(yè)購(gòu)買的用于廠區(qū)綠化的樹木發(fā)生的支出，可于發(fā)生當(dāng)期在稅前扣除。
十、企業(yè)福利設(shè)施發(fā)生的資產(chǎn)損失稅前列支問題
十一、董事費(fèi)列支問題
董事費(fèi)是經(jīng)股東大會(huì)決定支付給董事會(huì)成員的勞務(wù)報(bào)酬,可在稅前扣除。
十二、勞務(wù)派遣用工費(fèi)用支出扣除問題
考慮到勞務(wù)派遣用工企業(yè)及勞務(wù)派遣企業(yè)核算等實(shí)際情況，勞務(wù)派遣用工企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用支出也可按以下規(guī)定執(zhí)行：勞務(wù)派遣用工企業(yè)統(tǒng)一向勞務(wù)派遣企業(yè)支付的用工費(fèi)用,應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)用進(jìn)行稅務(wù)處理。用工企業(yè)額外為勞務(wù)派遣員工負(fù)擔(dān)的福利費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)支出，凡不超過用工企業(yè)按本企業(yè)職工工資總額計(jì)算的福利費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)限額的部分，可以由用工企業(yè)在稅前扣除。
十三、企業(yè)將資金無償借給關(guān)聯(lián)企業(yè)使用，同時(shí)又向銀行借款支付利息稅前扣除問題
企業(yè)將資金無償借給關(guān)聯(lián)企業(yè)使用，同時(shí)又向銀行借款，其向銀行支付的利息應(yīng)按照誰使用誰負(fù)擔(dān)的原則在稅前扣除。《企業(yè)所得稅法條例》二十七條規(guī)定“企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出”�！�企業(yè)所得稅法》第四十一條規(guī)定“獨(dú)立交易原則，是指沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方，按照公平成交價(jià)格和營(yíng)業(yè)常規(guī)進(jìn)行業(yè)務(wù)往來遵循的原則。”因此上述關(guān)聯(lián)企業(yè)間無息借款不符合經(jīng)營(yíng)常規(guī)和獨(dú)立交易原則，企業(yè)將資金無償借給關(guān)聯(lián)企業(yè)使用，其向銀行支付的借款利息中應(yīng)由關(guān)聯(lián)方負(fù)擔(dān)的部分，不得在稅前扣除。
十四、新稅法實(shí)施前已投入使用的固定資產(chǎn)，按新稅法規(guī)定計(jì)提折舊、預(yù)計(jì)凈殘值調(diào)整問題
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》（國(guó)稅函[2009]98號(hào)）是國(guó)家稅務(wù)總局為了便于各地匯算清繳工作的開展，在2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳期間下發(fā)的新老所得稅法有關(guān)政策銜接的文件。企業(yè)發(fā)生的需要按照該文件第一條重新確認(rèn)新稅法實(shí)施前已投入使用的固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值和剩余折舊年限的，應(yīng)該在進(jìn)行2008年度匯算清繳時(shí)調(diào)整完畢。但是考慮到該文件于2009年度下發(fā)，對(duì)企業(yè)2009年度進(jìn)行的上述事項(xiàng)的調(diào)整可予以承認(rèn)。企業(yè)2008、2009年度未對(duì)上述事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整的，2009年度以后不可重新確認(rèn)調(diào)整，也不得在2008、2009年度追溯調(diào)整。
十五、關(guān)于虧損彌補(bǔ)期限問題
納稅人某一年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予用以后年度所得彌補(bǔ)，1年彌補(bǔ)不足的，可以逐年連續(xù)彌補(bǔ)，但彌補(bǔ)期限最長(zhǎng)不得超過5年，5年內(nèi)不論盈利或虧損，都作為實(shí)際彌補(bǔ)年限。
十六、企業(yè)被合并后，合并前取得的政策性搬遷補(bǔ)償收入稅務(wù)處理問題
企業(yè)合并，符合財(cái)稅[2009]59號(hào)文件特殊性稅務(wù)處理規(guī)定的，被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項(xiàng)可以由合并企業(yè)承繼，因此被合并企業(yè)合并前取得的政策性搬遷補(bǔ)償收入，凡符合國(guó)稅函[2009]118號(hào)文件規(guī)定的，可以由合并后企業(yè)繼續(xù)按照國(guó)稅函[2009]118號(hào)文件的規(guī)定執(zhí)行到期。
十七、企業(yè)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查賬調(diào)整虧損年度為盈利年度，申請(qǐng)享受原虧損年度的稅收優(yōu)惠問題
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理問題的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅函[2009]255號(hào)）規(guī)定“列入事先備案的稅收優(yōu)惠，納稅人應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送相關(guān)資料，提請(qǐng)備案，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案后執(zhí)行。對(duì)需要事先向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案而未按規(guī)定備案的，納稅人不得享受稅收優(yōu)惠�！币虼�，未按規(guī)定在虧損當(dāng)年備案的企業(yè)，匯算清繳期滿后經(jīng)納稅調(diào)整由虧損變?yōu)橛�，其調(diào)整后盈利年度應(yīng)備案未備案的所得稅事項(xiàng)不得適用所得稅優(yōu)惠政策。
十八、軟件企業(yè)先征后返的增值稅稅務(wù)處理問題
軟件企業(yè)先征后返的增值稅作不征稅收入處理。
十九、國(guó)稅局負(fù)責(zé)征收企業(yè)所得稅的納稅人，在地稅局代開運(yùn)費(fèi)貨物運(yùn)輸發(fā)票時(shí)代征的企業(yè)所得稅抵減問題
企業(yè)所得稅由國(guó)稅局負(fù)責(zé)征管，但由地稅局代開貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票并統(tǒng)一代征企業(yè)所得稅的代開票納稅人，其按規(guī)定應(yīng)退的企業(yè)所得稅仍按原規(guī)定執(zhí)行，由主管國(guó)稅機(jī)關(guān)辦理退稅，退稅額不超過納稅年度主管國(guó)稅機(jī)關(guān)已征的企業(yè)所得稅，超出部分，由代開貨物運(yùn)輸發(fā)票的地方稅務(wù)局辦理退稅事宜。上述退稅事宜在每年企業(yè)所得稅匯繳后辦理。
二十、境外抵免問題
納稅人在境外從事業(yè)務(wù)，按規(guī)定境外扣繳的所得稅（超過抵免限額）在季度申報(bào)時(shí)不能抵免，匯算清繳時(shí)在應(yīng)納稅額中抵免。對(duì)于無境內(nèi)業(yè)務(wù)僅在境外從事業(yè)務(wù)的企業(yè)，境外扣繳的所得稅也按上述規(guī)定執(zhí)行。
二十一、企業(yè)會(huì)計(jì)核算固定資產(chǎn)的折舊年限比稅法規(guī)定的最低折舊年限長(zhǎng)，匯算清繳時(shí)是否可按稅法規(guī)定的最低折舊年限進(jìn)行納稅調(diào)整問題
企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命。固定資產(chǎn)的使用壽命一經(jīng)確定，不得隨意變更。稅法規(guī)定的折舊年限是各類固定資產(chǎn)的最低折舊年限，如果企業(yè)按會(huì)計(jì)規(guī)定確定的固定資產(chǎn)折舊年限不低于稅法規(guī)定的最低折舊年限，會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)處理不存在差異，因此匯算清繳時(shí)不得進(jìn)行納稅調(diào)減。
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