關(guān)于國(guó)家稅務(wù)總局啟用貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票的政策解讀

關(guān)于國(guó)家稅務(wù)總局啟用貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票的政策解讀

轉(zhuǎn)自：遼寧省國(guó)家稅務(wù)局

    國(guó)家稅務(wù)總局2011年第74號(hào)公告，宣布從2012年1月1日起，啟用貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。這是在部分地區(qū)和行業(yè)開展深化增值稅制度改革試點(diǎn)，逐步將營(yíng)業(yè)稅改征增值稅過(guò)程中，采取的一項(xiàng)全新舉措，對(duì)于促進(jìn)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅具有重要作用。同時(shí)，這是第一次以行業(yè)命名的增值稅專用發(fā)票，是對(duì)增值稅專用發(fā)票制度的一項(xiàng)有益補(bǔ)充。

　　一、啟用貨物運(yùn)輸業(yè)專用發(fā)票的基本情況

　　貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，是本次試點(diǎn)地區(qū)增值稅一般納稅人(以下簡(jiǎn)稱“試點(diǎn)納稅人”)提供貨物運(yùn)輸服務(wù)（僅包括公路、內(nèi)河運(yùn)輸服務(wù)，暫不包括鐵路運(yùn)輸服務(wù)）開具的專用發(fā)票，其法律效力、基本用途、基本使用規(guī)定及安全管理要求等與現(xiàn)有增值稅專用發(fā)票一致。2012年1月1日以后試點(diǎn)地區(qū)貨物運(yùn)輸業(yè)納稅人提供貨物運(yùn)輸服務(wù)時(shí)，根據(jù)實(shí)際情況，開具貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票，不得開具公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票。

　�。ㄒ唬┴浳镞\(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票分為三聯(lián)票和六聯(lián)票兩種，第一聯(lián)：記賬聯(lián)，作為承運(yùn)人記賬憑證；第二聯(lián)：抵扣聯(lián)，作為受票方扣稅憑證；第三聯(lián)：發(fā)票聯(lián)，作為受票方記賬憑證；第四聯(lián)至第六聯(lián)由發(fā)票使用單位自行安排使用。

　�。ǘ�）、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票紙張、式樣、內(nèi)容及防偽措施

　　1、使用專用的無(wú)碳復(fù)寫紙。

　　2、發(fā)票規(guī)格為240mm×178mm。

　　3、發(fā)票各聯(lián)次顏色與現(xiàn)有增值稅專用發(fā)票相同，各聯(lián)次的顏色依次為黑、綠、棕、紅、灰和紫色。

　　4、發(fā)票內(nèi)容包括：發(fā)票代碼、發(fā)票號(hào)碼、開票日期、 承運(yùn)人及納稅人識(shí)別號(hào)、實(shí)際受票方及納稅人識(shí)別號(hào)、收貨人及納稅人識(shí)別號(hào)、發(fā)貨人及納稅人識(shí)別號(hào)、密碼區(qū)、起運(yùn)地、經(jīng)由、到達(dá)地、費(fèi)用項(xiàng)目及金額、運(yùn)輸貨物信息、合計(jì)金額、稅率、稅額、機(jī)器編號(hào)、價(jià)稅合計(jì)（大寫）、小寫、車種車號(hào)、車船噸位、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)及代碼、備注、收款人、復(fù)核人、開票人、承運(yùn)人（章）。

　　5、發(fā)票代碼為10位，編碼原則：第1-4位代表省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市，第5-6位代表制版年度，第7位代表批次（分別用1、2、3、4表示四個(gè)季度），第8位代表票種（7代表貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票），第9位代表發(fā)票聯(lián)次（分別用3和6表示三聯(lián)和六聯(lián)），第10位代表發(fā)票金額版本號(hào)（目前統(tǒng)一用“0”表示電腦發(fā)票）。

　　發(fā)票號(hào)碼為8位，按年度、分批次編制。

　　6、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票紙質(zhì)發(fā)票的防偽措施與現(xiàn)有增值稅專用發(fā)票相同。

　�。ㄈ�）貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票的發(fā)售價(jià)格與增值稅專用發(fā)票的發(fā)售價(jià)格一致，即三聯(lián)票每組0.55元，六聯(lián)票每組0.90元。

　　二、貨物運(yùn)輸業(yè)專用發(fā)票開具相關(guān)情況

　�。ㄒ唬┰圏c(diǎn)地區(qū)一般納稅人提供應(yīng)稅貨物運(yùn)輸服務(wù)使用貨物運(yùn)輸業(yè)專用發(fā)票，提供其他應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目或非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目不得使用貨物運(yùn)輸業(yè)專用發(fā)票。

　�。ǘ�）貨物運(yùn)輸業(yè)專用發(fā)票中“承運(yùn)人及納稅人識(shí)別號(hào)”欄內(nèi)容為提供貨物運(yùn)輸服務(wù)、開具貨運(yùn)專用發(fā)票的一般納稅人信息；“實(shí)際受票方及納稅人識(shí)別號(hào)”欄內(nèi)容為實(shí)際負(fù)擔(dān)運(yùn)輸費(fèi)用、抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的一般納稅人信息；“費(fèi)用項(xiàng)目及金額”欄內(nèi)容為應(yīng)稅貨物運(yùn)輸服務(wù)明細(xì)項(xiàng)目不含增值稅額的銷售額；“合計(jì)金額”欄內(nèi)容為應(yīng)稅貨物運(yùn)輸服務(wù)項(xiàng)目不含增值稅額的銷售額合計(jì)；“稅率”欄內(nèi)容為試點(diǎn)地區(qū)貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅稅率：11%；“稅額”欄為按照應(yīng)稅貨物運(yùn)輸服務(wù)項(xiàng)目不含增值稅額的銷售額和增值稅稅率計(jì)算的增值稅額；“價(jià)稅合計(jì)（大寫）（小寫）”欄內(nèi)容為不含增值稅額的銷售額和增值稅額的合計(jì)；“機(jī)器編號(hào)”欄內(nèi)容為貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)稅控盤編號(hào)。

　�。ㄈ�）啟用貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票后，試點(diǎn)地區(qū)增值稅小規(guī)模納稅人提供貨物運(yùn)輸服務(wù)，接受方索取貨物運(yùn)輸業(yè)專用發(fā)票的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開貨物運(yùn)輸業(yè)專用發(fā)票，代開貨物運(yùn)輸業(yè)專用發(fā)票按照代開專用發(fā)票的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)在代開貨物運(yùn)輸業(yè)專用發(fā)票時(shí)，貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)在貨物運(yùn)輸業(yè)專用發(fā)票左上角自動(dòng)打印“代開”字樣；貨物運(yùn)輸業(yè)專用發(fā)票“費(fèi)用項(xiàng)目及金額”欄內(nèi)容為應(yīng)稅貨物運(yùn)輸服務(wù)明細(xì)項(xiàng)目含增值稅額的銷售額；“合計(jì)金額”欄和“價(jià)稅合計(jì)（大寫）（小寫）”欄內(nèi)容為應(yīng)稅貨物運(yùn)輸服務(wù)項(xiàng)目含增值稅額的銷售額合計(jì)；“稅率”欄和“稅額”欄均自動(dòng)打印“***”；“備注”欄打印稅收完稅憑證號(hào)碼。

　�。ㄋ模┮话慵{稅人提供貨物運(yùn)輸服務(wù)，開具貨物運(yùn)輸業(yè)專用發(fā)票后，發(fā)生應(yīng)稅服務(wù)中止、折讓、開票有誤以及發(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無(wú)法認(rèn)證等情形，且不符合發(fā)票作廢條件的，需要開具紅字貨物運(yùn)輸業(yè)專用發(fā)票的，實(shí)際受票方或承運(yùn)人應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《開具紅字貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單》，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，出具《開具紅字貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票通知單》（以下簡(jiǎn)稱《通知單》）。承運(yùn)方憑《通知單》在貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)中以銷項(xiàng)負(fù)數(shù)開具紅字貨物運(yùn)輸業(yè)專用發(fā)票�！锻ㄖ獑巍窌翰煌ㄟ^(guò)系統(tǒng)開具和管理，其他事項(xiàng)按照現(xiàn)行紅字專用發(fā)票有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

　　（五）貨物運(yùn)輸業(yè)試點(diǎn)納稅人2011年12月31日前提供貨物運(yùn)輸服務(wù)并開具公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票后，如發(fā)生服務(wù)中止、折讓、開票有誤等，且不符合發(fā)票作廢條件的，應(yīng)開具紅字貨物運(yùn)輸業(yè)普通發(fā)票，不得開具紅字貨物運(yùn)輸業(yè)專用發(fā)票。對(duì)于需重新開具發(fā)票的，應(yīng)開具貨物運(yùn)輸業(yè)普通發(fā)票，不得開具貨物運(yùn)輸業(yè)專用發(fā)票。　　

　�。�六）試點(diǎn)地區(qū)從事國(guó)際貨物運(yùn)輸代理業(yè)務(wù)的一般納稅人，使用六聯(lián)貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票或五聯(lián)增值稅普通發(fā)票，其中第四聯(lián)用作購(gòu)付匯聯(lián)；從事國(guó)際貨物運(yùn)輸代理業(yè)務(wù)的小規(guī)模納稅人開具的貨物運(yùn)輸業(yè)普通發(fā)票第四聯(lián)用作購(gòu)付匯聯(lián)。

　　三、貨物運(yùn)輸業(yè)專用發(fā)票稅控及認(rèn)證相關(guān)情況

　　自2012年1月1日起，試點(diǎn)地區(qū)新認(rèn)定的提供貨物運(yùn)輸服務(wù)的一般納稅人統(tǒng)一使用貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)。

　　貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票受票方在取得該發(fā)票后，仍通過(guò)原公路內(nèi)河稅控系統(tǒng)進(jìn)行認(rèn)證。

　　四、貨物運(yùn)輸業(yè)專用發(fā)票管理相關(guān)情況

　�。ㄒ唬┴浳镞\(yùn)輸業(yè)專用發(fā)票的認(rèn)證結(jié)果、稽核結(jié)果分類暫與公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票一致，即涉嫌違規(guī)認(rèn)證結(jié)果包括“認(rèn)證不符”、“密文有誤”和“重復(fù)認(rèn)證”等類型；涉嫌違規(guī)稽核結(jié)果包括“比對(duì)不符”、“缺聯(lián)”和“重號(hào)” 等類型。認(rèn)證、稽核異常貨物運(yùn)輸業(yè)專用發(fā)票的處理暫按照現(xiàn)行公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，詳見《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于認(rèn)證稽核系統(tǒng)涉嫌違規(guī)公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票處理有關(guān)問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2007〕722號(hào))。

　�。ㄈ�）貨物運(yùn)輸業(yè)專用發(fā)票暫不納入失控發(fā)票快速反應(yīng)機(jī)制管理。

　　附件：貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票票樣

　　
　　作者單位：遼寧省國(guó)家稅務(wù)局貨物和勞務(wù)稅處