2011年度企業(yè)所得稅匯算相關(guān)業(yè)務(wù)問題（沈陽市國稅）

2011年度企業(yè)所得稅匯算相關(guān)業(yè)務(wù)問題（沈陽市國稅）

    注：藍(lán)色斜體字為個人觀點

    1.個人的舊固定資產(chǎn)投資入股如何確認(rèn)問題

    個人以其舊固定資產(chǎn)投資入股，但未取得地稅代開的發(fā)票，有相關(guān)投資入股協(xié)議、合同，有事務(wù)所出具的資產(chǎn)評估報告，該企業(yè)可否以評估價值入賬并計提折舊？

    《企業(yè)所得稅法》第五十八條  第五款  通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)。且具有協(xié)議、合同和評估報告，可以證實該事項的真實性，是否可以按照評估價值入賬并計提折舊。

    答：屬于應(yīng)稅項目的憑發(fā)票列支，不屬于應(yīng)稅項目的憑評估報告及協(xié)議（合同）列支。

    2.企業(yè)取得招拍掛土地的入賬問題

    企業(yè)取得招拍掛土地，建成廠房2年左右，土地已計入無形資產(chǎn)，廠房建成計入固定資產(chǎn)。現(xiàn)企業(yè)補繳耕地占用稅，企業(yè)補繳的稅款是計入固定資產(chǎn)還是無形資產(chǎn)？如果計入固定資產(chǎn)，則影響企業(yè)的房產(chǎn)稅。所得稅目前對此沒有明確規(guī)定，我們是否可以按照地稅局確定的入賬方式讓企業(yè)入賬？

    答：稅收上沒有特殊規(guī)定，按照兩則處理。

    準(zhǔn)則未要求土地轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，制度要求土地轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。按答理解應(yīng)該是計入無形資產(chǎn)，補攤，調(diào)整以前年度損益及應(yīng)納稅所得額。但地稅怎么辦呢？

    3.根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理有問題的補充通知》國稅函[2009]255號，備案管理的具體方式分為事前備案和事后備案兩種, 對列入事后備案的在辦理年度申報時附送相關(guān)資料，小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠屬于事后備案的一種，對于企業(yè)辦理注銷時當(dāng)年享受稅收優(yōu)惠但沒辦理備案的手續(xù)，稅務(wù)機關(guān)該如何處理？

    答：辦理廢業(yè)手續(xù)時將資料報齊。

    補齊資料是指正常經(jīng)營期間，清算期間不享受優(yōu)惠政策。

    4、企業(yè)向自然人借款利息扣除問題。

    根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》國稅函[2009]777號規(guī)定企業(yè)向除第一條規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，根據(jù)稅法第八條和稅法實施條例第二十七條規(guī)定，準(zhǔn)予扣除。（一）企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；（二）企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同。那么企業(yè)在扣除利息支出時是否要求其出具地稅代開的發(fā)票。借款合同是否有標(biāo)準(zhǔn)，只有欠條可不可以。

    答：經(jīng)與地稅相關(guān)處室溝通確認(rèn)，地稅對此項業(yè)務(wù)給與代開發(fā)票，因此，應(yīng)憑地稅局代開的發(fā)票列支。

    5.企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法國家稅務(wù)總局公告[2011]第25號第二十三條 企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項報告。 第二十四條企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應(yīng)收款項，會計上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項報告。 以上兩種情況如果企業(yè)申請稅前扣除是否要求其提供外部證據(jù)，否則不得稅前扣除，還是只要滿足以上兩個條件就可以扣除，不需要外部證據(jù)。

    答：無論是一年還是三年都應(yīng)按照國家稅務(wù)總局公告[2011]第25號第二十二條辦理。

    提供損失的相關(guān)證據(jù)

    6.現(xiàn)在對企業(yè)進行檢查時發(fā)現(xiàn)企業(yè)發(fā)生真實業(yè)務(wù)，但取得的發(fā)票或者其他憑證不合法，通常的做法是要求其重新取得。但是企業(yè)重新取得的發(fā)票的開具日期只能是現(xiàn)在的日期，那么是否還可以作為前期業(yè)務(wù)的扣除依據(jù)。

    答：匯算期之前取得的參與匯算，匯算期結(jié)束后在取得年度扣除

    7.房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅相關(guān)問題

    房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，在開發(fā)建設(shè)期間，征用土地繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅如何列支，是走計稅成本，還是走期間費用？該類企業(yè)在預(yù)售期間，委托中介銷售開發(fā)產(chǎn)品而發(fā)生的“銷售代理費”如何列支，是走開發(fā)費用，還是走期間費用？

    相關(guān)政策：《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法>的通知》 國稅發(fā)[2009]31號

    答：在征用土地時一次性支付的土地使用稅計入開發(fā)成本，銷售代理費計入期間費用

    《企業(yè)會計準(zhǔn)則——會計科目和主要賬務(wù)處理》-營業(yè)稅金及附加規(guī)定：房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅在"管理費用"科目核算，不在本科目核算，但與投資性房地產(chǎn)相關(guān)的房產(chǎn)稅、土地使用稅在本科目核算。

    8.核定征收企業(yè)所得稅的建安企業(yè)，其應(yīng)稅收入額是按總包金額還是按扣除分包后的金額計算？

    答：按照扣除分包金額后計算（和營業(yè)稅一致）

    9.企業(yè)外聘的專家所支付的工資薪金是否可以在稅前列支？企業(yè)外聘的職工如未繳納社會統(tǒng)籌的工資如何列支？企業(yè)外聘的職工已在原單位繳納養(yǎng)老保險的工資如何列支？

    答：不屬于工資薪金，應(yīng)按照勞務(wù)費處理

    10.在稅務(wù)局日常檢查或注銷檢查中，檢查出企業(yè)應(yīng)補繳企業(yè)所得稅，如企業(yè)本身享受企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策：如正處于兩免三減半的減半期間，根據(jù)國稅發(fā)[1997]191號文件規(guī)定，對納稅人減免稅期間被查出的問題，屬于盈利年度查增所得額部分，對減稅企業(yè)、單位要按規(guī)定補稅、罰款，對免稅企業(yè)、單位可只作罰款處理；屬于虧損年度多報虧損的部分，應(yīng)依照關(guān)于納稅人虛報虧損的有關(guān)規(guī)定進行處理。但是此文件己全文廢止。新法后，納稅人在享受企業(yè)所得稅減免稅期間被查增的應(yīng)納稅所得額是否適用減免稅稅收入優(yōu)惠政策？是否有相關(guān)文件？如企業(yè)為小型微利企業(yè)，補稅額是否同樣享受稅收優(yōu)惠政策？

    答：查補享受優(yōu)惠政策

    11.政策性搬遷中規(guī)劃搬遷時點的確定問題

    請市局明確政策性搬遷中規(guī)劃搬遷時點是以政府搬遷公告為準(zhǔn)？還是以簽訂搬遷補償協(xié)議為準(zhǔn)？還是以收到搬遷補償款為準(zhǔn)？

    答：原則上以協(xié)議規(guī)定的時間為準(zhǔn)

    12. 業(yè)務(wù)宣傳費的扣除范圍

    廣告費的扣除有三條標(biāo)準(zhǔn)來規(guī)范，業(yè)務(wù)宣傳費沒有相應(yīng)的規(guī)定。在實際工作中發(fā)現(xiàn)有的納稅人發(fā)放紀(jì)念品列入了業(yè)務(wù)宣傳費，由于目前只有一個比例標(biāo)準(zhǔn)而沒有使用范圍標(biāo)準(zhǔn)來規(guī)范，所以業(yè)務(wù)宣傳費列支內(nèi)容較亂，希望市局對業(yè)務(wù)宣傳費扣除范圍予以明確。

    答：原則上凡附帶有宣傳本企業(yè)元素的贈品應(yīng)計入“業(yè)務(wù)宣傳費”。

    13.善意接受虛開的增值稅專用發(fā)票是否可以作為合法的扣稅憑證在企業(yè)所得稅前扣除？應(yīng)屬于不符合規(guī)定的發(fā)票其可責(zé)令其重新取得相關(guān)發(fā)票，否則不得稅前列支。

    答：不得列支

    14.民政企業(yè)（一般納稅人）從一般納稅人企業(yè)（包括關(guān)聯(lián)企業(yè)一般納稅人）購買原料，取得的是普通發(fā)票，這樣既不影響民政企業(yè)的增值稅退稅（這樣的企業(yè)增值稅稅負(fù)往往很高），又能增大成本費用的扣除額，我們能否認(rèn)定為未合理取得發(fā)票，而調(diào)整扣除額？

    答：不應(yīng)調(diào)整

    15.我局下轄A企業(yè)吸收合并了同一控制下的B企業(yè)，B企業(yè)有未彌補完的虧損。按照企業(yè)所得稅管理工作規(guī)范的要求，該企業(yè)向提供了相關(guān)資料，辦理了備案手續(xù)。根據(jù)財稅[2009]59號的規(guī)定可由合并企業(yè)彌補的被合并企業(yè)虧損限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值*截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國家發(fā)行的最長期限國債利率。

    答：屬于特殊重組的可以 

    16.建筑企業(yè)預(yù)收款（一個合同項目下有若干小項目）1400萬元，開具營業(yè)稅發(fā)票，同時繳納營業(yè)稅，營業(yè)稅是一次性列支，還是根據(jù)合同執(zhí)行情況分期列支。

    答：可以一次性列支

    17.對于獨立納稅的分支機構(gòu)在注銷時是否需進行企業(yè)所得稅清算。

    答：必須清算

    18.房屋租賃企業(yè)一次性取得跨年度的租金收入，應(yīng)如何計稅？地稅發(fā)票一次性開具。

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