新產(chǎn)品先租后售的稅務(wù)處理

新產(chǎn)品先租后售的稅務(wù)處理

轉(zhuǎn)自遼寧省國(guó)家稅務(wù)局

    目前，很多企業(yè)都在不斷研發(fā)新產(chǎn)品，以求占領(lǐng)更多的市場(chǎng)份額。這些新產(chǎn)品尚未全面進(jìn)入市場(chǎng)之前，部分企業(yè)采取了先出租后銷(xiāo)售的策略，爭(zhēng)取消費(fèi)者和市場(chǎng)的認(rèn)可。這些新產(chǎn)品臨時(shí)用于出租，收回后有的可以直接用于銷(xiāo)售，有的則需要進(jìn)一步加工調(diào)試后才能銷(xiāo)售。臨時(shí)出租取得的租金收入是視同銷(xiāo)售收入繳納增值稅，還是繳納營(yíng)業(yè)稅？視同銷(xiāo)售又該如何確定銷(xiāo)售額呢？

　　通常情況下，增值稅納稅人將自產(chǎn)或者委托加工收回的新產(chǎn)品用于出租，即用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條第（四）項(xiàng)的規(guī)定，應(yīng)該視同銷(xiāo)售，申報(bào)繳納增值稅。只不過(guò)，第四條第（四）項(xiàng)規(guī)定的“用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目”，是指產(chǎn)品的最終目的和用途，是通過(guò)長(zhǎng)期租賃的方式實(shí)現(xiàn)收益，或是通過(guò)其他方式用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，比如用于職工食堂、幼兒園等福利部門(mén)，來(lái)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品的價(jià)值。但這里的新產(chǎn)品臨時(shí)出租，并非企業(yè)研發(fā)新產(chǎn)品的最終流向，也就不能簡(jiǎn)單理解為第四條第（四）項(xiàng)規(guī)定的用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，這種情況下無(wú)須申報(bào)繳納增值稅。因?yàn)槠髽I(yè)將研發(fā)生產(chǎn)的新產(chǎn)品臨時(shí)用于出租，并沒(méi)有將新產(chǎn)品的所有權(quán)進(jìn)行轉(zhuǎn)移，承租方使用一段時(shí)間后產(chǎn)品仍由出租方收回，這時(shí)出租方取得的租金收入應(yīng)按“租賃業(yè)”申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅，不繳納增值稅。企業(yè)的這種臨時(shí)出租行為，不能簡(jiǎn)單機(jī)械地理解為“將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)該視同銷(xiāo)售”，須等到收回的這些產(chǎn)品，再直接銷(xiāo)售或者進(jìn)一步生產(chǎn)加工以后才能銷(xiāo)售而所取得的收入，即在最后銷(xiāo)售環(huán)節(jié)申報(bào)繳納增值稅。這里需要提醒注意，企業(yè)銷(xiāo)售收回長(zhǎng)期用于出租的新產(chǎn)品（包括長(zhǎng)期使用后、收回時(shí)已經(jīng)不能再正常使用的報(bào)廢產(chǎn)品），這時(shí)企業(yè)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品所有權(quán)轉(zhuǎn)移，應(yīng)按適用稅率或征收率計(jì)算申報(bào)繳納增值稅。實(shí)踐中，有些財(cái)務(wù)人員將長(zhǎng)期出租后收回的固定資產(chǎn)類(lèi)產(chǎn)品（如機(jī)械設(shè)備廠將自己生產(chǎn)的塔吊，出租給建筑施工方長(zhǎng)期使用），在銷(xiāo)售時(shí)將他人使用過(guò)的固定資產(chǎn)，按照“銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)”的項(xiàng)目計(jì)算申報(bào)繳納增值稅，這是一種錯(cuò)誤的稅務(wù)處理。

　　例如，某機(jī)械設(shè)備廠將自產(chǎn)的建筑用塔吊長(zhǎng)期用于出租，屬于《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條第（四）項(xiàng)規(guī)定的“將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)該視同銷(xiāo)售”處理，申報(bào)繳納增值稅，同時(shí)，因其購(gòu)進(jìn)貨物（如原材料）是用于“自產(chǎn)或者委托加工”的應(yīng)稅項(xiàng)目，這部分購(gòu)進(jìn)貨物（如原材料）的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。假如該企業(yè)將自產(chǎn)的建筑用塔吊出租一年，臨時(shí)出租期間不視同銷(xiāo)售處理，等一年出租到期收回后再出售，或者經(jīng)過(guò)維修，或者經(jīng)過(guò)進(jìn)一步的加工后再出售，則取得的銷(xiāo)售收入應(yīng)按17%的適用稅率計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，而原來(lái)購(gòu)進(jìn)用來(lái)生產(chǎn)塔吊設(shè)備的原材料同樣可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

　　對(duì)于視同銷(xiāo)售，其銷(xiāo)售額的確定，應(yīng)該按《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條有關(guān)“納稅人有條例第七條所稱(chēng)價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由或者有本細(xì)則第四條所列視同銷(xiāo)售貨物行為而無(wú)銷(xiāo)售額者，按下列順序確定銷(xiāo)售額：（一）按納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定；（二）按其他納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定；（三）按組成計(jì)稅價(jià)格確定，組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）。屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額。公式中的成本是指：銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷(xiāo)售外購(gòu)貨物的為實(shí)際采購(gòu)成本。公式中的成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定�！钡囊�(guī)定來(lái)進(jìn)行。

　　企業(yè)自產(chǎn)的機(jī)器設(shè)備或者其他貨物暫時(shí)用于出租，取得的租金收入屬于營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營(yíng)業(yè)稅稅目注釋?zhuān)ㄔ囆懈澹�〉的通�?/FONT>》（國(guó)稅發(fā)[1993]149號(hào)）“服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)”繳納5%的營(yíng)業(yè)稅。企業(yè)所得稅方面，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第六條的規(guī)定，企業(yè)的收入總額包括從各種來(lái)源取得的銷(xiāo)售貨物收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、租金收入等貨幣形式和非貨幣形式。