解讀：跨年度取得有效憑證的支出可稅前扣除

解讀：跨年度取得有效憑證的支出可稅前扣除

轉(zhuǎn)自中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校

    企業(yè)之間由于拖欠款項(xiàng)或者債務(wù)糾紛等原因，導(dǎo)致不能及時(shí)取得發(fā)票，進(jìn)而造成企業(yè)支出不能在當(dāng)年稅前扣除。而以后跨年度取得合法有效憑證后，是否可以在企業(yè)所得稅前扣除？是在取得憑證當(dāng)年扣除還是在費(fèi)用發(fā)生年度追究補(bǔ)扣除？一直是困擾企業(yè)的難題。

    2011年《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)），解決了納稅人匯繳期內(nèi)取得的上年度成本、費(fèi)用發(fā)票的稅前扣除問題。明確規(guī)定跨期取得有效憑證可以追補(bǔ)確認(rèn)稅前扣除。

    什么是合法有效憑證

    要解決未取得合法有效憑證企業(yè)所得稅前是否可以稅前扣除問題，首先要明確什么是合法有效憑證。什么是合法有效憑證？有人認(rèn)為只有發(fā)票是合法有效憑證，這一觀點(diǎn)是錯(cuò)誤的。實(shí)際上發(fā)票是合法有效憑證之一，但不是唯一的。例如企業(yè)支付給員工的工資，雖然沒有也不可能取得發(fā)票，但是工資表及付款給銀行個(gè)人工資賬戶的憑據(jù)也是合法有效憑證，企業(yè)可以據(jù)此在企業(yè)所得稅稅前扣除。企業(yè)所得稅有關(guān)法規(guī)中對(duì)合法有效憑證并沒有明確的規(guī)定，但是可以參照營(yíng)業(yè)稅方面的相關(guān)規(guī)定。

    營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十九條規(guī)定，條例第六條所稱符合國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的憑證（以下統(tǒng)稱合法有效憑證），是指：一、支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，且該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于營(yíng)業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個(gè)人開具的發(fā)票為合法有效憑證；二、支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金，以開具的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證；三、支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明；四、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證。

    跨年度取得合法有效憑證可以追溯稅前扣除

    國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)文件第六條規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。即匯算清繳期間如取得合法有效憑證仍可以在企業(yè)所得稅前扣除。但是，企業(yè)若在年度企業(yè)所得稅匯算清繳結(jié)束前未取得相關(guān)成本、費(fèi)用有效憑證，而是在匯算清繳結(jié)束后取得了有效憑證，又該如何處理呢？

    按照國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)文件匯繳期內(nèi)取得的跨期有效憑證可在成本費(fèi)用發(fā)生年度扣除的規(guī)定精神，遵循企業(yè)所得稅權(quán)責(zé)發(fā)生制和憑合法有效憑證進(jìn)行稅前扣除的原則。對(duì)于匯繳期過后，取得了以前年度沒有稅前扣除的合法有效憑證，可以追溯到費(fèi)用發(fā)生年度進(jìn)行稅前扣除。

    但要注意兩點(diǎn)：一是以權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定費(fèi)用發(fā)生年度；二是追溯扣除期限不得超過3年。

    企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。據(jù)此，企業(yè)發(fā)生了納稅年度和匯繳期內(nèi)未取得合法有效憑證的費(fèi)用后，應(yīng)先行調(diào)增成本、費(fèi)用發(fā)生所屬年度的應(yīng)納稅所得額，在實(shí)際收到發(fā)票等合法憑據(jù)的年度，再調(diào)減原扣除項(xiàng)目所屬年度的應(yīng)納稅所得額。

    稅收征收管理法第五十一條規(guī)定，納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)查實(shí)后應(yīng)當(dāng)立即退還；涉及從國(guó)庫(kù)中退庫(kù)的，依照法律、行政法規(guī)有關(guān)國(guó)庫(kù)管理的規(guī)定退還。企業(yè)因未取得合法有效憑證而造成在費(fèi)用支出等扣除項(xiàng)目發(fā)生的所屬年度多繳的稅款，可在收到發(fā)票的年度向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還以前年度多繳納的稅款，但是時(shí)限不得超過3年。

    企業(yè)扣除追補(bǔ)確認(rèn)的成本、費(fèi)用出現(xiàn)虧損的，按企業(yè)所得稅法彌補(bǔ)虧損的規(guī)定處理。