授予客戶(hù)獎(jiǎng)勵(lì)積分的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理
頒布時(shí)間：2012/4/29 12:12:46
授予客戶(hù)獎(jiǎng)勵(lì)積分的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理
引言：隨著企業(yè)所面臨的經(jīng)營(yíng)環(huán)境越來(lái)越苛刻，我國(guó)企業(yè)越來(lái)越重視運(yùn)用授予客戶(hù)獎(jiǎng)勵(lì)積分的營(yíng)銷(xiāo)方法來(lái)建立廣泛而叉長(zhǎng)期穩(wěn)定的客戶(hù)關(guān)系。但是，由于獎(jiǎng)勵(lì)積分的銷(xiāo)售形式所帶來(lái)的收入不是授予積分的同時(shí)就實(shí)現(xiàn)的，因此，如何進(jìn)行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理多年來(lái)大家意見(jiàn)不一。隨著2008年財(cái)政部的財(cái)會(huì)函[2008]60號(hào)的發(fā)布，我國(guó)上市公司統(tǒng)一了對(duì)該業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理方法。本文，擬從該業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)和會(huì)計(jì)處理的差異出發(fā)，介紹有關(guān)的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理問(wèn)題。
授予客戶(hù)獎(jiǎng)勵(lì)積分業(yè)務(wù)是企業(yè)在銷(xiāo)售商品或者提供勞務(wù)的同時(shí)授予客戶(hù)積分，客戶(hù)在滿(mǎn)足一定條件后將獎(jiǎng)勵(lì)積分兌換企業(yè)或第三方提供的免費(fèi)或者折扣后的商品或者服務(wù)。
授予客戶(hù)獎(jiǎng)勵(lì)積分的銷(xiāo)售方式，可以吸引顧客再次消費(fèi)，培養(yǎng)客戶(hù)關(guān)系。該業(yè)務(wù)應(yīng)該至少包括兩個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。第一步，配送積分，即企業(yè)在出售商品或者提供服務(wù)時(shí)，通過(guò)設(shè)置一定的獎(jiǎng)勵(lì)積分政策，授予客戶(hù)一定分值的積分�？蛻�(hù)在未達(dá)到兌換積分條件之前，進(jìn)行積分積累；第二步，積分兌換，即客戶(hù)在積滿(mǎn)一定分值、達(dá)到企業(yè)規(guī)定的某些商品或服務(wù)的兌換條件時(shí)，可以?xún)冬F(xiàn)商品或服務(wù)。當(dāng)然客戶(hù)也可能由于種種原因放棄積分兌換。
那么，授予客戶(hù)獎(jiǎng)勵(lì)積分如何進(jìn)行會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理呢？
2008年財(cái)政部的《財(cái)政部關(guān)于做好執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)2008年年報(bào)工作的通知》中規(guī)定“企業(yè)在銷(xiāo)售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的同時(shí)授予客戶(hù)獎(jiǎng)勵(lì)積分的，應(yīng)當(dāng)將銷(xiāo)售取得的貨款或應(yīng)收貨款在商品銷(xiāo)售或勞務(wù)提供產(chǎn)生的收入與獎(jiǎng)勵(lì)積分之間進(jìn)行分配，與獎(jiǎng)勵(lì)積分相關(guān)的部分應(yīng)首先作為遞延收益。待客戶(hù)兌換獎(jiǎng)勵(lì)積分或失效時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)人當(dāng)期損益”，并指出企業(yè)已經(jīng)進(jìn)行的處理與該通知中的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)一會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》進(jìn)行處理。其基本的會(huì)計(jì)處理模式采用了遞延收入法。
所以，企業(yè)的獎(jiǎng)勵(lì)積分計(jì)劃主要涉及三筆會(huì)計(jì)處理，即對(duì)授予獎(jiǎng)勵(lì)積分的會(huì)計(jì)處理、客戶(hù)兌換獎(jiǎng)勵(lì)積分的會(huì)計(jì)處理和期末的遞延所得稅業(yè)務(wù)處理。下面我們?cè)O(shè)置一個(gè)虛擬的案例，追蹤一筆業(yè)務(wù)的發(fā)生，來(lái)說(shuō)明授予客戶(hù)積分業(yè)務(wù)的整個(gè)流程的會(huì)計(jì)處理和相關(guān)稅務(wù)問(wèn)題。
【案例】某大型百貨商場(chǎng)的會(huì)員卡獎(jiǎng)勵(lì)積分計(jì)劃如下：客戶(hù)滿(mǎn)足一定條件申請(qǐng)辦理積分卡。購(gòu)物時(shí)出示積分卡并按不同類(lèi)別商品的積分規(guī)則進(jìn)行積分，積分；可按表l、規(guī)定兌換返利卡或者換購(gòu)?fù)葍r(jià)格的商品。返利卡在該商場(chǎng)視同現(xiàn)金使用。但不可兌換現(xiàn)金。會(huì)員卡有效期為2年，若連續(xù)6個(gè)月未有新的積分注入，卡內(nèi)所有積分自動(dòng)注銷(xiāo)。如表1。
假設(shè)2010年5月1日該商場(chǎng)發(fā)生以下兩筆業(yè)務(wù)：
(1)銷(xiāo)售了650 000元的商品，并贈(zèng)送積分500 000分，假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)�？铐�(xiàng)全部收存銀行。
(2)戶(hù)以獎(jiǎng)勵(lì)積分共兌換返利卡2 500元，換購(gòu)商品l 000元。因各種原因注銷(xiāo)獎(jiǎng)勵(lì)積分共10 000分。
由于財(cái)會(huì)函【2008】60號(hào)中規(guī)定“在銷(xiāo)售產(chǎn)品或者提供勞務(wù)的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照將銷(xiāo)售取得的貨款或者應(yīng)收賬款在本次商品銷(xiāo)售或者勞務(wù)提供產(chǎn)生的收入與獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值之間進(jìn)行分配�！逼髽I(yè)需要在本次銷(xiāo)售結(jié)束后，根據(jù)獎(jiǎng)勵(lì)積分的兌換價(jià)值、歷史客戶(hù)分布區(qū)間和積分兌換率等實(shí)際情況來(lái)測(cè)算預(yù)計(jì)將兌換的積分的公允價(jià)值。本例中，該商場(chǎng)做出測(cè)算如表2。
【測(cè)算公式】1個(gè)積分的公允價(jià)值=∑（兌獎(jiǎng)標(biāo)準(zhǔn)×客戶(hù)區(qū)間比例×兌換率）
本例中，1個(gè)積分的公允價(jià)值為0.01097元。所以2010年5月1日授予的500 000個(gè)積分中預(yù)計(jì)用于兌換的積分的公允價(jià)值為5 485元。
會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理
1.銷(xiāo)售商品并授予積分的業(yè)務(wù)處理。
由于商場(chǎng)在銷(xiāo)售商品的同時(shí)授予了客戶(hù)獎(jiǎng)勵(lì)積分，因此需在銷(xiāo)售商品取得的收入和獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值之間進(jìn)行分配，將取得的貨款或者應(yīng)收賬款扣除獎(jiǎng)勵(lì)積分公允價(jià)值的部分確認(rèn)為收入、獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值確認(rèn)為遞延收益。會(huì)計(jì)分錄如下：
借：銀行存款 650 000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收644 515
遞延收益 5 485
2.顧客兌換積分的業(yè)務(wù)處理。
客戶(hù)在滿(mǎn)足條件兌換獎(jiǎng)勵(lì)積分時(shí)，企業(yè)應(yīng)將原計(jì)人遞延收益的與所兌換積分相關(guān)的部分確認(rèn)為收入。
(1)兌換為返利卡。
該商場(chǎng)客戶(hù)將積分兌換成返利卡。在未使用前確認(rèn)為預(yù)收賬款、，待客戶(hù)使用該返利卡購(gòu)買(mǎi)商品或勞務(wù)時(shí)，再確認(rèn)為銷(xiāo)售收入。本例中，5月1日用于兌換為返利卡的金額為2 500元，會(huì)計(jì)分錄如下：
借：遞延收益 2 500
貸：預(yù)收賬款 2 500
(2)直接用于購(gòu)買(mǎi)商品
借：遞延收益 1 000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 000
由于該商場(chǎng)在測(cè)算獎(jiǎng)勵(lì)積分公允價(jià)值時(shí)已考慮了積分的兌換率因素，即預(yù)計(jì)了部分積分會(huì)不被兌換，因此，當(dāng)獎(jiǎng)勵(lì)積分由于種種原因失效而被注銷(xiāo)時(shí)，不進(jìn)行賬務(wù)處理。對(duì)實(shí)際積分兌換率與估計(jì)出現(xiàn)的差異，通過(guò)報(bào)告期末對(duì)公允價(jià)值的調(diào)整來(lái)進(jìn)行修正。
3.估計(jì)發(fā)生變化的處理。
例如，由于受到競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的營(yíng)銷(xiāo)策略沖擊，該商場(chǎng)在某會(huì)計(jì)期間根據(jù)實(shí)際兌換情況對(duì)客戶(hù)分布區(qū)間和獎(jiǎng)勵(lì)積分的兌換率進(jìn)行了調(diào)整，測(cè)算出每一積分的公允價(jià)值為0.01元。假設(shè)該會(huì)計(jì)期末，客戶(hù)已取得有權(quán)兌換的獎(jiǎng)勵(lì)積分余額為30 000 000分，“遞延收益”賬戶(hù)的貸方余額為400 000元。則應(yīng)調(diào)整的遞延收益為：30 000 000*0.01-400 000=-100 000(元)
借：遞延收益 100 000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100 000
涉及的遞延所得稅處理
根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定，獎(jiǎng)勵(lì)積分銷(xiāo)售收取或應(yīng)收的貨款應(yīng)全部確認(rèn)為當(dāng)期收入繳納所得稅。也就是說(shuō)，企業(yè)按獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值確認(rèn)的“遞延收益”這一負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為零。與會(huì)計(jì)核算的“遞延稅款”賬戶(hù)形成了可抵扣暫時(shí)陛差異。需在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)對(duì)此項(xiàng)進(jìn)行納稅調(diào)整。
假設(shè)該商場(chǎng)年末“遞延收益”的賬戶(hù)余額為100 000元，與之相關(guān)的“遞延所得稅資產(chǎn)”的賬戶(hù)期初余額為12 000元。該商場(chǎng)適用的所得稅率為25%。
可抵扣暫時(shí)性差異=100000-0=100 000(元)
應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=100 000*25%=25 000(元)
則會(huì)計(jì)分錄為：
借：遞延所得稅資產(chǎn)13 000
貸：所得稅費(fèi)用13 000
上一篇：查增應(yīng)納稅所得額的財(cái)稅處理
下一篇：購(gòu)置防偽稅控設(shè)備費(fèi)用的財(cái)稅處理
|
