按權益法核算的長期股權投資收益如何納稅調整

按權益法核算的長期股權投資收益如何納稅調整

轉自中華會計網校

【問題】

    我公司按權益法核算的長期股權投資收益，2011年度發(fā)生以下事項：

    1、取得權益法核算的企業(yè)分紅100萬元，會計核算沖減“長期股權投資”科目；

    2、按權益法確認收益500萬元，會計核算計入“投資收益”科目。

    企業(yè)所得稅匯算清繳時應如何進行調整？

    【解答】

    《國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）第四條規(guī)定，企業(yè)權益性投資取得股息、紅利等收入，應以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉股決定的日期，確定收入的實現。

    被投資企業(yè)將股權（票）溢價所形成的資本公積轉為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎。

    《企業(yè)會計準則第2號——長期股權投資》第八條規(guī)定，投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資，應當按照本準則第九條至第十三條規(guī)定，采用權益法核算。

    第十條規(guī)定，投資企業(yè)取得長期股權投資后，應當按照應享有或應分擔的被投資單位實現的凈損益的份額，確認投資損益并調整長期股權投資的賬面價值。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現金股利計算應分得的部分，相應減少長期股權投資的賬面價值。

    根據上述規(guī)定，企業(yè)所得稅法中關于股息、利息收入確認時間為被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉股決定的日期；與會計上按權益法確認投資損益的規(guī)定是不同的。

    被投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現金股利時，所得稅上應確認收入，會計上沖減長期股權投資。

    被投資企業(yè)實現凈損益時，貴公司在會計上應按分擔的份額確認投資收益，但企業(yè)所得稅上不確認股息收入。

    因此，貴公司應作納稅調減500萬元，填列在《企業(yè)所得稅年度申報表》附表三《納稅調整項目明細表》：

    第7行“6.按權益法核算的長期股權投資持有期間的投資損益”第4列“納稅調減額”500萬元；

    第19行“18.其他”第1列賬載金額0，第2列稅收金額100萬元，第3列納稅調增金額100萬元。

    《企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定，企業(yè)的下列收入為免稅收入：……（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益。

    《企業(yè)所得稅法實施條例》第八十三條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項和第（三）項所稱股息、紅利等權益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。

    根據上述規(guī)定，取得被投資企業(yè)分紅100萬元，若符合上述條件的，屬于免稅收入，否則應繳納企業(yè)所得稅。

    符合免稅條件的，應在附表五《稅收優(yōu)惠明細表》第3行“2、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益”填列100萬元。