新個稅法下五大稅收籌劃策略
頒布時間：2012/5/30 12:12:26
新個稅法下五大稅收籌劃策略
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新修改的《中華人民共和國個人所得稅法》（以下簡稱“新個稅法”）已于2011年9月1日起施行。此次個稅法的修改將對普通大眾產(chǎn)生何種影響？作為納稅人，在履行繳納個稅義務之外，是否還可以進行一些稅收籌劃，以減輕自己的相關稅負？本文結合有關案例提供幾個籌劃策略，供納稅人在實際操作中參考。
策略一：掌握扣除標準調(diào)高后的稅負臨界點
根據(jù)稅法規(guī)定，工資薪金所得個人所得稅的基本公式：應納稅所得額=月工資、薪金所得-費用扣除標準，應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)。因此，按照工資算清應繳納的個稅只需三步。
步驟一：算出應納稅所得額。應納稅所得額=本人月收入(需扣除“三險一金”)-3500元(費用扣除標準)
步驟二：對號入座。在新個稅稅率表的1-7級中，找到自己相對應的稅率及速算扣除數(shù)。
步驟三：根據(jù)計算公式算出應納稅額。
情形一：某企業(yè)職工甲每月工資為3500元（已扣除“三險一金”）。
調(diào)整前：費用扣除標準為2000元時，甲應納稅所得額為1500元（3500元－2000元），應納稅額為125元[1500元×10%－25] 。
調(diào)整后：費用扣除標準為3500元時，甲無須繳納個稅。
相比較而言，個稅費用扣除標準調(diào)高后，甲每月可少繳納個人所得稅125元。
情形二：某企業(yè)職工乙每月工資為6000元（已扣除“三險一金”）。
調(diào)整前：乙應納稅所得額為4000元（6000元－2000元），應納稅額=4000元×15%－125=475（元）。
調(diào)整后：乙應納稅所得額為2500元（6000元－3500元），應納稅額=2500元×10%－105= 145（元）。
相比較而言，個稅費用扣除標準調(diào)高后，乙每月可少繳納個人所得稅330元。
情形三：某企業(yè)職工丙每月工資約4萬元（已扣除“三險一金”）。
調(diào)整前：丙應納稅所得額為38000元（40000元-2000元），應納稅額=38000元×25%－1375=8125（元）。
調(diào)整后：丙應納稅所得額為36500元（40000元－3500元），應納稅額=36500×30%－2755=8195（元）。
相比較而言，個稅費用扣除標準調(diào)高后，丙每月需要多繳納個人所得稅70元。
籌劃點評：工薪所得計算繳納個人所得稅，要先減除納稅人繳納的“三險一金”費用（按國家有關政策，該費用免征個人所得稅），然后再減除新的費用扣除標準3500元，所以，不是有些人理解的3500元以上就須納稅，月薪3500元以上并不一定就要繳個稅�！叭U一金”，是指基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費和住房公積金，根據(jù)法定的繳納比例這幾項加起來是個人工資收入的23%。即按照新的標準算下來，一般月薪在4545元以下的工薪階層都不用繳個稅。熟悉掌握這些稅收政策規(guī)定，應當說是所謂稅收籌劃方法中最直接、最實用的籌劃思路了。
策略二：合理轉換勞務報酬與工資薪金所得
例1:某企業(yè)想聘請另一家公司退休工程師趙先生擔任技術顧問，趙先生每年獲得的報酬大約為6萬元，可按月領取。
方式一：趙先生與企業(yè)簽訂勞務合同，則趙先生每月應按“勞務報酬所得”繳納個人所得稅=（60000元÷12）×（1-20%）×20%=800（元）；
方式二：趙先生與企業(yè)簽訂招聘合同，成為其正式雇員，則趙先生每月按照“工資薪金所得”繳納個人所得稅=（60000元÷12-3500元）×3%=45（元）。
通過比較發(fā)現(xiàn)，方式二比方式一可少繳納個人所得稅755元。
例2:承例1，假設企業(yè)每年支付給趙先生的報酬為60萬元，可按月領取。
方式一：趙先生與企業(yè)簽訂勞務合同，則趙先生每月應繳納個人所得稅=（600000元÷12）×（1-20%）×30%-2000=10000（元）；
方式二：趙先生與企業(yè)簽訂招聘合同，成為其正式雇員，則趙先生每月應繳納個人所得稅=（600000元÷12-3500元）×30%-2755=11195（元）。
通過比較發(fā)現(xiàn)，方式二比方式一多繳納個人所得稅1195元。
籌劃點評：新個稅法將工薪所得稅率由9級調(diào)整為7級，適當擴大了低檔稅率和最高檔稅率的適用范圍。同時，新個稅法通過稅率結構的調(diào)整，使一部分收入較高的人在減除費用標準所帶來減稅好處被抵消以后，還會增加納稅負擔。通過測算，月收入38600元以上的高收入人群，稅負就增加了。而在提供勞務時有時因用工單位的用工時間長，勞務提供者在很長一段時期內(nèi)都會提供勞務，而工資薪金所得與勞務所得的個人所得稅稅率設置不同，在計稅數(shù)額較小時選擇工資薪金個人所得稅負較輕，對于此種勞務方式，勞務提供者可與用工單位協(xié)商，將勞務合同更改為招聘合同，將個人所得稅的適用稅率降低從而減少稅款支出。在計稅數(shù)額較大時勞務所得的稅負較輕，應簽訂勞務合同。
策略三：調(diào)整年終獎的發(fā)放時間
例3：小錢月薪為2000元（已扣除“三險一金”），年終獎為20000元。年終獎有兩種發(fā)放方式可供選擇，具體稅負分析如下：
方式一：若年終獎一次性發(fā)放，先查找適用稅率及速算扣除數(shù)：[20000元-（3500元-2000元）]÷12=1541.67（元），適用稅率10%，速算扣除數(shù)105。則小錢應繳納個稅=[20000元－（3500元－2000元）]×10%－105＝1745（元）。
方式二：若年終獎分12個月發(fā)放，即每月發(fā)放1666.67元（20000元÷12），一年應繳納個稅=[（1666.67元＋2000元－3500元）×3%]×12＝60（元）。
兩種方法對比，方式一比方式二多繳稅1685元（1745元－60元）。
例4：承例3，若小錢月工資11000元（已扣除“三險一金”），年終獎為24000元。年終獎有兩種發(fā)放方式可供選擇，具體稅負分析如下：
方式一：若年終獎一次性發(fā)放，先查找適用稅率及速算扣除數(shù)：24000元÷12=2000（元），適用稅率10%，速算扣除數(shù)105；則小錢全年繳納個稅=[（11000元－3500元）×20%－555]×12＋（24000元×10%－105）＝945×12+2295=13635（元）
方式二：若年終獎分12個月發(fā)放，即年終獎每月發(fā)放2000元，一年應繳納個稅=[（11000元＋2000元－3500元） ×25%－1005]×12＝1370×12=16440（元）。
兩種方法對比，方式二比方式一多繳稅2805元（16440元－13635元）。
籌劃點評：在例3中，方式一比方式二多繳稅，而在例4中，方式一比方式二少繳稅，從中可以得出年終獎發(fā)放時間的避稅策略：
①當月工資低于個稅費用扣除標準時，盡量將年終獎平均分配到每月發(fā)放。
②當月工資高于個稅費用扣除標準時，需要具體問題具體分析。個人所得稅要達到合理避稅，必須考慮到很多因素�！秶叶悇湛偩株P于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)[2005]9號）規(guī)定，雇員當月取得的全年一次性獎金，除以12個月來確定適用稅率和扣除額。但如果在發(fā)放年終一次性獎金的當月，雇員當月工資薪金低于稅法規(guī)定的費用扣除額時，應將全年一次性獎金減除“雇員當月工資與費用扣除額”后的余額。一般來說，月工資與年終一次性獎金（包括年終獎、年底雙薪）的比例應該調(diào)整到兩者的個稅稅率接近時的節(jié)稅效果更加明顯。
策略四：巧妙選擇工資薪金發(fā)放方式
例5：某糖廠屬于季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)，一年只有四個月的生產(chǎn)時間，生產(chǎn)期間職工扣除“三險一金”后每月平均工資為6000元；其余八個月，職工沒事干，每月發(fā)放1500元的生活費。糖廠代扣個人所得稅的情況如下：生產(chǎn)期間，企業(yè)每位職工每月應繳納個人所得稅：（6000元－3500元）×10%－105＝145（元），四個月每人共納個稅580元。其余八個月，每月領取1500元因未達到費用扣除標準，無需納稅。
籌劃方案：如果將員工全年工資平均發(fā)放，則員工每月平均工資＝（6000元×4＋1500元×8）÷12＝3000（元），月平均工資沒有達到3500元的費用扣除標準，無需繳納個稅。所以，如果該糖廠依據(jù)國家政策規(guī)定改變工資薪金發(fā)放方式，員工就不用納稅了，人均每年節(jié)約個稅580元。
例6：某企業(yè)職工張某和李某月工資收入均超過3500元，張某得年終獎18000元，李某得年終獎18001元。兩人年終獎對應的稅率和速算扣除數(shù)分別為：張某的年終獎6000元除以12個月等于1500元，適應稅率為3%，沒有速算扣除數(shù)。張某應納稅額＝18000元×3%＝540（元），李某的年終獎18001元除以12個月等于1500.08元，適應稅率為10%，速算扣除數(shù)為105元，李某應納稅額＝18001元×10%－105＝1695.1（元）。
因為多領1元年終獎，李某除以12后超過1500元，就適用10%的稅率，比張某多交1155.1元的個稅。所以，在發(fā)放年終獎時，要對照個人所得稅的稅率表，試算除以12個月后會落在哪一檔稅率區(qū)間，再來確定發(fā)放額，最好發(fā)足額的整數(shù)，也就是正好除盡，卡在稅率臨界點上，用足稅收優(yōu)惠政策。
籌劃點評：從上述兩個案例可以看出，對于工資薪金收入，依據(jù)國家現(xiàn)行政策，納稅人可以從以下兩方面進行稅收籌劃：
一是平均發(fā)，也就是讓員工的每月工資數(shù)額盡量平均，從而適用較低的稅率。
二是分開發(fā)，即把員工的報酬分為工資和獎金兩大部分，均衡地發(fā)放。
即對于“工資薪金所得”項目，遵循“平均發(fā)、分開發(fā)”的原則，并考慮稅率臨界點，就能一定程度地減輕稅負。
策略五：個體工商戶降低稅率方式省稅
目前，我國對個體工商戶實施一系列扶持政策，在稅收方面更是有眾多優(yōu)惠待遇，這也為他們提供了稅收籌劃空間。新個稅法調(diào)整了個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得和承包承租經(jīng)營所得稅率級距，個體工商戶和承包承租經(jīng)營者可以通過降低適用稅率方式，減輕個稅負擔。
方式一：遞延收入
例7：個體工商戶小孫經(jīng)營一家飾品店，第一年由于小孫眼光獨特，經(jīng)營的飾品大受歡迎，雖然價格有點貴，但仍有很多顧客，甚至在圣誕前夕有幾個客戶訂購了20000元的飾品，第一年取得凈收益60000元。第二年，在小孫店旁又開了兩家飾品店，競爭異常激烈，小孫只得調(diào)低商品售價，即便如此，小孫第二年的生意還是不太好，凈收益只有20000元。
根據(jù)上述情況，小孫第一年應納個人所得稅額＝60000元×20%－3750＝8250（元）；第二年應納個人所得稅額＝20000元×10%－750＝1250（元）；兩年合計應納個人所得稅額為9500元 籌劃方案：假設小孫在第一年與其客戶商議圣誕前夕的那部分貨款20000元遞延至第二年支付。
那么，小孫第一年應納個人所得稅額＝40000元×10%－750＝3250（元）；第二年應納個人所得稅額＝40000元×10%－750＝3250（元）；兩年合計應納個人所得稅額6500元，與籌劃前相比，小孫可減輕稅負3000元（9500元-6500元）。
籌劃點評：個體工商戶繳納個人所得稅，采取的是每月預繳、年終匯算清繳的管理模式。如果個體工商戶某一納稅年度的應納稅所得額過高，就要按較高的稅率納稅，此時，個體工商戶可采取遞延收入的方式，使其適用較低的稅率。值得注意的是，一般遞延收入的方式有兩種：一是讓客戶暫緩支付貨款和勞務費用；二是改一次性收款銷售為分期收款銷售。
方式二：分散收入
例8：王某開了一家超市，由于經(jīng)營不善，只得縮小經(jīng)營規(guī)模，空出一間門面房準備另行出租。假設王某的超市年經(jīng)營凈收益90000元，房屋出租取得凈收益20000元�，F(xiàn)有兩個方案可供選擇：
方案一：以超市為出租人；王某應納個人所得稅額＝（90000元+20000元）×35%－14750＝23750（元）。
方案二：把這個空房產(chǎn)權歸到王某名下，以王某為出租人。超市經(jīng)營應納個人所得稅額＝90000元×30%－9750＝17250（元）；出租房屋應納個人所得稅額＝20000×（1－20%）×20%＝3200（元）（如果該房屋產(chǎn)權證上注明是住房，則個稅按10%稅率計算征收）；應納個人所得稅額合計20450元。
通過比較可知，方案二比方案一可減輕稅負3300 元（23750元－20450元），
籌劃點評：個體工商戶采取分散收人方式，可以使其適用較低的稅率，從而達到節(jié)稅的目的。常用的方法有以下幾種：
一是區(qū)分收入的性質(zhì)，不同性質(zhì)的收入分別適用不同的稅目；
二是借助與分支機構和關聯(lián)機構的交易將收入進行分散；
三是由于我國個人所得稅實行的是“先分后稅”的原則，將一人投資變更為多人投資，便可以將全年實現(xiàn)的應納稅所得額分散到多個投資人的名下；
四是借助信托公司，將集中的收入分散到信托公司的名下。
例8中就是通過出租的方式分散了收入，從而達到節(jié)稅的目的。
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