企業(yè)合并、分立中稅收優(yōu)惠金額的界定

  企業(yè)合并、分立中稅收優(yōu)惠金額的界定

轉(zhuǎn)自中華會計網(wǎng)校

    案例：

    A公司為外商投資企業(yè)，兩免三減半稅收優(yōu)惠已經(jīng)享受完畢，M公司從2008年開始享受過渡期稅收優(yōu)惠政策，2010年12月31日，A公司對M公司吸收合并，該項合并適用特殊性稅務(wù)處理。合并日A公司凈資產(chǎn)賬面價值為1億元，公允價值為1.5億元，M公司凈資產(chǎn)賬面價值為4000萬元，公允價值為5000萬元。2011年存續(xù)企業(yè)A公司實現(xiàn)應(yīng)納稅所得額3000萬元。

    問題：

    4號公告28條規(guī)定，在適用特殊性稅務(wù)處理情況下，合并前各企業(yè)剩余的稅收優(yōu)惠年限不一致的，合并后企業(yè)每年度的應(yīng)納稅所得額，應(yīng)統(tǒng)一按合并日各合并前企業(yè)資產(chǎn)占合并后企業(yè)總資產(chǎn)的比例進行劃分，再分別按相應(yīng)的剩余優(yōu)惠計算應(yīng)納稅額。

    這里的資產(chǎn)比例是指按照公允價值比例，還是賬面價值比例呢？

    第一種觀點認(rèn)為，應(yīng)該按照凈資產(chǎn)賬面價值比例來享受稅收優(yōu)惠。

    稅收優(yōu)惠金額=3000萬×（4000萬÷1.4億）=3000萬×28.57%=857.14（萬元）

     應(yīng)繳企業(yè)所得稅=857.14×25%÷2+（3000-857.14）×25%=642.86（萬元）

    第二種觀點認(rèn)為，應(yīng)該按照公允價值比例來享受稅收優(yōu)惠。

    稅收優(yōu)惠金額=3000×（5000萬÷1.5億）=3000萬×33.33%=1000（萬元）

    應(yīng)繳企業(yè)所得稅=1000萬×25%÷2+（3000-1000）×25%=625（萬元）

    分析：

    在特殊性稅務(wù)處理條件下，被合并企業(yè)稅收優(yōu)惠之所以按照資產(chǎn)比例來享受，是將資產(chǎn)的盈利能力與稅收優(yōu)惠掛鉤，而資產(chǎn)的盈利能力與資產(chǎn)的公允價值相關(guān)，與賬面價值無關(guān)。因此，從理論上來看，這里的資產(chǎn)比例按照公允價值更為恰當(dāng)。但是基于特殊性稅務(wù)處理條件下，尤其是同一控制下的合并，一般企業(yè)不進行資產(chǎn)評估，難以取得公允價值，且公允價值容易操縱，從征管的角度出發(fā)，也可以規(guī)定按照賬面資產(chǎn)比例確定。

    目前，59號文件對此的界定并不清晰，鑒于過渡期優(yōu)惠政策在2012年仍有可能適用，建議國家稅務(wù)總局進一步明確政策。