收購(gòu)探礦權(quán)怎樣更節(jié)稅

收購(gòu)探礦權(quán)怎樣更節(jié)稅

轉(zhuǎn)自中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校

    A企業(yè)近期準(zhǔn)備出資10億元，收購(gòu)B企業(yè)持有的探礦權(quán)。B企業(yè)由兩個(gè)自然人股東投資1億元成立，探礦權(quán)是B企業(yè)的惟一資產(chǎn)，賬面價(jià)值1億元，評(píng)估價(jià)值10億元。

    B企業(yè)請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)了納稅籌劃方案，方案建議：A企業(yè)首先收購(gòu)B企業(yè)股東持有的股權(quán)，再采用特殊重組方式吸收合并B企業(yè)。這樣，B企業(yè)股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入只需繳納20%的個(gè)人所得稅，比直接出售探礦權(quán)少繳一道企業(yè)所得稅；A企業(yè)以特殊重組方式吸收合并B企業(yè)，無(wú)須繳納企業(yè)所得稅。

    從表面上看，此方案似乎對(duì)雙方都有利，減少了探礦權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中的稅收負(fù)擔(dān)。但其實(shí)不然，籌劃后雙方總體稅負(fù)不僅沒(méi)有減少，反而有所增加。

    A企業(yè)直接收購(gòu)B企業(yè)探礦權(quán)

    這種方式下，B企業(yè)取得轉(zhuǎn)讓探礦權(quán)收入10億元。探礦權(quán)作為一種特許權(quán)，雖然按照無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行管理，但轉(zhuǎn)讓中不屬于營(yíng)業(yè)稅稅目中無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓范圍（轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)、轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、轉(zhuǎn)讓商譽(yù)），不征收營(yíng)業(yè)稅。同時(shí)，采礦權(quán)不屬于《印花稅暫行條例》規(guī)定的“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)”所列舉的5項(xiàng)產(chǎn)權(quán)（財(cái)產(chǎn)所有權(quán)、版權(quán)、商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)），不征收印花稅。但是，轉(zhuǎn)讓方企業(yè)需要繳納企業(yè)所得稅，轉(zhuǎn)讓方企業(yè)的個(gè)人股東需要繳納個(gè)人所得稅。

    B企業(yè)取得轉(zhuǎn)讓探礦權(quán)的轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為（10－1）×25%＝2.25（億元）。

    B企業(yè)的兩個(gè)股東分得稅后利潤(rùn)應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為（10－1－2.25）×20%＝1.35（億元）。

    A企業(yè)受讓探礦權(quán)的行為根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，無(wú)須繳納稅款。

    A企業(yè)直接收購(gòu)B企業(yè)探礦權(quán)，雙方總體稅負(fù)為2.25＋1.35＝3.6（億元）。

    A企業(yè)先收購(gòu)B企業(yè)股權(quán)再吸收合并B企業(yè)

    這種方式下，B企業(yè)的兩個(gè)股東將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給A企業(yè)時(shí)，取得轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入10億元，按照財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)繳納個(gè)人所得稅（10－1）×20%＝1.8（億元）。A企業(yè)吸收合并B企業(yè)時(shí)，因其屬于同一控制下且不需要支付對(duì)價(jià)的企業(yè)合并，符合特殊重組條件，A企業(yè)接受B企業(yè)的探礦權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，可以被合并前企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定，不確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得，無(wú)須繳納企業(yè)所得稅。但是，籌劃方案忽視了一點(diǎn)，即雖然A企業(yè)出資10億元，從B企業(yè)原來(lái)的兩個(gè)自然人股東手中購(gòu)買了B企業(yè)的股權(quán)，但B企業(yè)的資產(chǎn)并未發(fā)生變化，也未取得所得和繳納企業(yè)所得稅，合并前B企業(yè)的探礦權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)仍是1億元，合并后探礦權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)也仍是1億元，合并后的A企業(yè)在以后攤銷無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，企業(yè)所得稅前只能扣除1億元，比直接收購(gòu)探礦權(quán)稅前少攤銷9億元，多繳企業(yè)所得稅9×25%＝2.25（億元）。

    這樣，A企業(yè)先收購(gòu)B企業(yè)股權(quán)，再吸收合并B企業(yè)的雙方總體稅負(fù)是1.8＋2.25＝4.05（億元）。

    比較兩個(gè)方案的總體稅負(fù)可以看出，在不考慮后一方案因特殊重組引起遞延納稅的情況下，采用該方案后，雙方總體稅負(fù)不僅沒(méi)有減少，反而增加4.05－3.6＝0.45（億元）。