企業(yè)向個(gè)人贈(zèng)送禮品的稅務(wù)處理

企業(yè)向個(gè)人贈(zèng)送禮品的稅務(wù)處理

    出于市場(chǎng)推廣、形象宣傳以及職工業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)、扶危濟(jì)困等原因，企業(yè)向個(gè)人贈(zèng)送禮品的情況越來(lái)越普遍，有的涉及的金額還較大，如果處理不好往往會(huì)給企業(yè)造成不必要的稅收風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流失。那么，企業(yè)向個(gè)人贈(zèng)送禮品，應(yīng)考慮哪些稅收問(wèn)題呢？

    一、增值稅方面

    1.對(duì)于屬于個(gè)人消費(fèi)性質(zhì)的贈(zèng)送，要區(qū)分自產(chǎn)（含委托加工，下同）和外購(gòu)兩種情況

    個(gè)人消費(fèi)一般是指企業(yè)為內(nèi)部職工或者交際應(yīng)酬發(fā)生的贈(zèng)送支出，在財(cái)務(wù)上一般作為職工福利費(fèi)或者業(yè)務(wù)招待費(fèi)進(jìn)行處理。如某公司將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物用于獎(jiǎng)勵(lì)中層干部或者贈(zèng)送有業(yè)務(wù)聯(lián)系的其他企業(yè)（單位）人員，就屬于個(gè)人消費(fèi)性質(zhì)的贈(zèng)送。根據(jù)所贈(zèng)送貨物的來(lái)源不同，相關(guān)稅務(wù)處理也不相同：

    （1）自產(chǎn)的貨物用于個(gè)人消費(fèi)，應(yīng)作視同銷售處理

    《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定：?jiǎn)挝换蛘邆�(gè)體工商戶將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)視同銷售貨物。需要注意的是，該細(xì)則第二十二條明確規(guī)定，個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。因此，企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品向內(nèi)部職工個(gè)人贈(zèng)送或用于交際應(yīng)酬應(yīng)按視同銷售處理，依法計(jì)提增值稅銷項(xiàng)稅。

    （2）外購(gòu)的貨物用于個(gè)人消費(fèi)，應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理

    《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。需要注意的是，上述政策僅適用于“購(gòu)進(jìn)”的貨物，而不包含“自產(chǎn)”或者“委托加工”的貨物。因此，用于個(gè)人消費(fèi)性質(zhì)的貨物，如果是“購(gòu)進(jìn)”的，應(yīng)當(dāng)適用該規(guī)定，即進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣，已經(jīng)抵扣的需要做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。

    2.屬于個(gè)人消費(fèi)以外無(wú)償贈(zèng)送的，應(yīng)按視同銷售處理

    其他無(wú)償贈(zèng)送是指用于除上述個(gè)人消費(fèi)以外的贈(zèng)送，比較常見(jiàn)的有無(wú)關(guān)聯(lián)贈(zèng)送和促銷贈(zèng)送。無(wú)關(guān)聯(lián)贈(zèng)送，一般是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的、企業(yè)內(nèi)部職工以外的個(gè)人捐贈(zèng)支出，在財(cái)務(wù)上一般計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”科目；促銷贈(zèng)送，一般是指企業(yè)為吸引消費(fèi)者購(gòu)買其產(chǎn)品而向購(gòu)買者贈(zèng)送實(shí)物的支出，如企業(yè)采取“進(jìn)店有禮”等活動(dòng)無(wú)償贈(zèng)送的禮品，在財(cái)務(wù)上一般計(jì)入“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目。

    《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人，視同銷售貨物。根據(jù)該政策，上述無(wú)償贈(zèng)送應(yīng)按視同銷售進(jìn)行稅務(wù)處理。

    對(duì)于上述視同銷售貨物行為，由于沒(méi)有確定的銷售額，《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定了確定銷售額的順序：①按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；②按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；③按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）。其中，銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷售外購(gòu)貨物的為實(shí)際采購(gòu)成本；成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定，目前一般為10%，屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額。

    需要注意的是，企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，是否按視同銷售處理，各省要求并不一致，有的省份要求按視同銷售處理，有的省份則要求將其視為降價(jià)銷售，按照實(shí)際取得的銷售收入計(jì)算繳納增值稅。

    二、企業(yè)所得稅方面

    在企業(yè)所得稅方面，向個(gè)人贈(zèng)送禮品需要分兩步考慮相關(guān)稅務(wù)處理：

    1.應(yīng)按視同銷售進(jìn)行稅務(wù)處理

    《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外�！�關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]828號(hào)）第二條規(guī)定：企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。（一）用于市場(chǎng)推廣或銷售；（二）用于交際應(yīng)酬；（三）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；……（五）用于對(duì)外捐贈(zèng)。根據(jù)上述政策，企業(yè)將貨物用于個(gè)人消費(fèi)性質(zhì)（包括職工福利和交際應(yīng)酬）以及捐贈(zèng)、促銷等支出，應(yīng)按視同銷售進(jìn)行稅務(wù)處理。

    在視同銷售價(jià)格的確定方面，企業(yè)所得稅政策規(guī)定了兩種情況，即企業(yè)贈(zèng)送的禮品若屬于企業(yè)自產(chǎn)、委托加工的貨物，應(yīng)按企業(yè)同類貨物同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入；若屬于外購(gòu)的貨物，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入，在該情況下，由于外購(gòu)的貨物，其視同銷售收入和視同銷售成本金額相同，所得稅影響額為零。在填列納稅申報(bào)表時(shí)，視同銷售行為中視同銷售收入應(yīng)在年度申報(bào)表（A類）附表三第2行作納稅調(diào)增，同時(shí)視同銷售成本在第21行作納稅調(diào)減。

    需要注意的是，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]875號(hào)）規(guī)定，企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，不需要視同銷售，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。

    2.根據(jù)費(fèi)用支出性質(zhì)，確定稅前扣除額度

    向個(gè)人贈(zèng)送禮品屬于直接贈(zèng)送的，不得稅前扣除；屬于公益性捐贈(zèng)的，年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分準(zhǔn)予稅前扣除；屬于交際應(yīng)酬性質(zhì)的，按照發(fā)生額的60%與當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰孰低原則予以稅前扣除；屬于業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

    三、個(gè)人所得稅方面

    在個(gè)人所得稅方面，相關(guān)政策規(guī)定比較明確。早在2000年1月，國(guó)家稅務(wù)總局就下發(fā)文件要求企業(yè)在各種慶典或者業(yè)務(wù)往來(lái)中發(fā)放的實(shí)物應(yīng)按“其他所得”項(xiàng)目代扣代繳個(gè)人所得稅。《關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2000]57號(hào)）規(guī)定：部分單位和部門在年終總結(jié)、各種慶典、業(yè)務(wù)往來(lái)及其他活動(dòng)中，為其他單位和部門的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實(shí)物或有價(jià)證券。對(duì)個(gè)人取得該項(xiàng)所得，應(yīng)按照《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》中規(guī)定的“其他所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得，稅款由支付所得的單位代扣代繳。雖然政策規(guī)定明確，但實(shí)際執(zhí)行中的可操作性并不強(qiáng)。目前在稅收檢查中，對(duì)于沒(méi)有代扣代繳個(gè)人所得稅款的企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般均要求其承擔(dān)并繳納相關(guān)稅款。

    需要注意的是，在計(jì)算個(gè)人所得稅款時(shí)，應(yīng)當(dāng)先將稅后金額還原為稅前金額后再計(jì)算稅款。應(yīng)納稅所得額=不含稅收入額/（1-20%），應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%。

    注：國(guó)稅函[2000]57號(hào)已廢止，現(xiàn)行文件為財(cái)稅[2011]50號(hào)