商場無償贈送禮品應視同銷售貨物

商場無償贈送禮品應視同銷售貨物

轉自互聯(lián)網(wǎng)

    某家電商場為了吸引顧客購物消費，節(jié)日期間在商場門前舉辦電器品牌宣傳活動，向現(xiàn)場人員贈送印有商場宣傳標志的精美禮品。該商場財務人員向當?shù)囟悇站?2366納稅服務熱線咨詢，贈送禮品如何作稅務處理？

　　筆者認為，在增值稅方面應視同銷售貨物繳納增值稅。由于該商場的禮品贈送不是基于銷售商品的附帶贈送，與銷售商品沒有直接相關性，本質上是無償贈送，根據(jù)增值稅暫行條例實施細則的規(guī)定，單位或者個體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人，視同銷售貨物。

　　禮品的銷售額應根據(jù)增值稅暫行條例實施細則第十六條規(guī)定的順序確定，即納稅人有視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：1.按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定。2.按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定。3.按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率），屬于應征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應加計消費稅額。公式中的成本是指，銷售自產(chǎn)貨物的為實際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實際采購成本。公式中的成本利潤率由國家稅務總局確定。

　　企業(yè)所得稅方面，應按規(guī)定視同銷售確定收入。該商場采用贈送禮品的方式以達到宣傳商品的目的，實際是為了商品的市場推廣，《國家稅務總局關于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人，用于市場推廣或銷售，因資產(chǎn)所有權屬已發(fā)生改變，應按規(guī)定視同銷售確定收入。

　　商場辦理年度企業(yè)所得稅納稅申報時，對禮品視同銷售收入和視同銷售成本要同時確認。國稅函〔2008〕828號文件規(guī)定，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入。屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務處理問題的通知》（國稅函〔2009〕202號）還明確，視同銷售收入可以作為業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費稅前扣除限額的計算基數(shù)。

　　另外，由于贈送禮品的目的是為了業(yè)務宣傳，其支出應歸集到廣告費和業(yè)務宣傳費項目中，根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第四十四條規(guī)定進行扣除，即企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除。超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

　　需要注意的是，該商場應為受贈個人代扣代繳個人所得稅。該商場把禮品作為業(yè)務宣傳活動的載體，其贈送行為本質上是一種促銷行為，而且贈送的發(fā)生具有隨機性，《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關個人所得稅問題的通知》（財稅〔2011〕50號）規(guī)定，企業(yè)在業(yè)務宣傳、廣告等活動中，隨機向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。稅款由贈送禮品的企業(yè)代扣代繳。

　　對于受贈個人應納稅所得額的確定問題，財稅〔2011〕50號文件規(guī)定，企業(yè)贈送的禮品是自產(chǎn)產(chǎn)品的，按該產(chǎn)品的市場銷售價格確定個人的應稅所得；是外購商品的，按該商品的實際購置價格確定個人的應稅所得。另外，該商場為個人承擔的個人所得稅支出，不得在企業(yè)所得稅前扣除。