關(guān)于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問(wèn)題的公告》的解讀
頒布時(shí)間：2012/7/15 12:12:49
關(guān)于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問(wèn)題的公告》的解讀
來(lái)源：國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳
若干省市國(guó)稅局反映，企業(yè)所得稅核定征收工作中有若干問(wèn)題不好把握，需要稅務(wù)總局進(jìn)一步研究明確。一是從事股票投資業(yè)務(wù)的企業(yè)是否可以核定征收企業(yè)所得稅？二是如果可以的話(huà)，對(duì)于實(shí)行定率征收的企業(yè)，其取得的股票轉(zhuǎn)讓收入是按全額核定還是差額核定？《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問(wèn)題的公告》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《公告》）就是對(duì)上述兩個(gè)問(wèn)題的解答。
關(guān)于第一個(gè)問(wèn)題。《公告》明確：專(zhuān)門(mén)從事股權(quán)（股票）投資業(yè)務(wù)的企業(yè)，不得核定征收企業(yè)所得稅。主要考慮專(zhuān)門(mén)從事股權(quán)（股票）投資的企業(yè)一般都有專(zhuān)門(mén)的財(cái)務(wù)、投資專(zhuān)家團(tuán)隊(duì)，具備建賬核算的能力和優(yōu)勢(shì)，而且股權(quán)（股票）的交易痕跡較為明顯，比較容易核算清楚，不符合企業(yè)所得稅核定征收的政策導(dǎo)向，應(yīng)該實(shí)行查賬征收企業(yè)所得稅。當(dāng)然，這條規(guī)定主要是不允許對(duì)企業(yè)整體所得事先核定，對(duì)于企業(yè)出現(xiàn)《稅收征管法》相關(guān)規(guī)定情形的，稅務(wù)機(jī)關(guān)仍然可以依法對(duì)其某項(xiàng)所得實(shí)行事后核定。
關(guān)于第二個(gè)問(wèn)題。《公告》明確：依法按核定應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，取得的轉(zhuǎn)讓股權(quán)（股票）收入等轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，應(yīng)全額計(jì)入應(yīng)稅收入額。之所以明確按股票轉(zhuǎn)讓收入全額核定，而不是按收入差額核定，主要是根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]377號(hào)）第二條的規(guī)定，即：應(yīng)稅收入額=收入總額-不征稅收入-免稅收入。有些納稅人反映，由于企業(yè)每一筆股票交易并不都是盈利的，對(duì)于虧損交易仍按收入全額核定征稅，可能會(huì)影響企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。我們認(rèn)為《公告》已解決這一問(wèn)題：首先，《公告》第一條明確專(zhuān)門(mén)從事股票交易的企業(yè)不得事先核定征收，對(duì)這些企業(yè)而言，查賬征收是在其股票交易真實(shí)盈虧的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，反映其實(shí)際稅負(fù)；其次，對(duì)于偶爾從事股票交易的企業(yè)而言，如果不符合查賬征收條件，實(shí)行按應(yīng)稅所得率核定征收，而且應(yīng)稅所得率的適用按其主營(yíng)業(yè)務(wù)確定，綜合考慮，對(duì)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)影響不大；另外，查賬征收是企業(yè)所得稅管理的方向，符合《稅收征管法》的基本精神，我們鼓勵(lì)企業(yè)建賬建制，反映其真實(shí)盈虧和實(shí)際稅負(fù)。
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