《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1111號——就審計業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見》應(yīng)用指南

《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1111號——就審計業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見》應(yīng)用指南

(2010年1I月1日修訂)

一、本準(zhǔn)則的范圍(參見本準(zhǔn)則第一條和第二條)

1.只有當(dāng)注冊會計師認(rèn)為符合獨立性和專業(yè)勝任能力等相關(guān)職業(yè)道德要求，并且擬承接的業(yè)務(wù)具備某些特征時，注冊會計師才能將其作為鑒證業(yè)務(wù)(包括審計業(yè)務(wù))予以承接�！吨袊�注冊會計師審計準(zhǔn)則第1121號—對財務(wù)報表審計實施的質(zhì)量控制》規(guī)范了注冊會計師在承接審計業(yè)務(wù)時與職業(yè)道德要求相關(guān)的并且在其控制范圍內(nèi)的責(zé)任。本準(zhǔn)則規(guī)范了在被審計單位控制范圍內(nèi)的、且對注冊會計師和管理層而一有必要達(dá)成一致意見的事項(或前提條件)。

 二、審計的前提條件

(一)財務(wù)報告編制基礎(chǔ)(參見本準(zhǔn)則第六條第一款第(一)項)

2.承接鑒證業(yè)務(wù)的條件之一是，《中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》中提及的標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)，月_能夠為預(yù)期使用者獲取。標(biāo)準(zhǔn)是指用于評價或計量鑒證對象的基準(zhǔn)，當(dāng)涉及列報時，還包括列報與披露的基準(zhǔn)。適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)使注冊會計師能夠運用職業(yè)判斷對鑒證對象作出合理一致的評價或計量。就審計準(zhǔn)則而言，適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)為注冊會計師提供了用以審計財務(wù)報表(包括公允反映，如相關(guān))的標(biāo)準(zhǔn)。

3.如果不存在可接受的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)，管理層就不具有編制財務(wù)報表的恰當(dāng)基礎(chǔ)，注冊會計師也不具有對財務(wù)報表進(jìn)行審計的適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)。在多數(shù)情況下，注冊會計師可以按照本指南第8段和第9段所述，假定適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)是可接受的。

確定財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的可接受性

4.在確定編制財務(wù)報表所采用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的可接受性時，注冊會計師需要考慮下列相關(guān)因素:

（1）被審計單位的性質(zhì)(例如，被審計單位是商業(yè)企業(yè)、公共部門實體還是非營利組織);  

(2)財務(wù)報表的目的(例如，編制財務(wù)報表是用于滿足廣大財務(wù)報表使用者共同的財務(wù)信息需求，還是用于滿足財務(wù)報表特定使用者的財務(wù)信息需求);

(3)財務(wù)報表的性質(zhì)(例如，財務(wù)報表是整套財務(wù)報表還是單一財務(wù)報表);

(4)法律法規(guī)是否規(guī)定了適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)。

5.許多財務(wù)報表使用者不能要求“量身定做”財務(wù)報表，以滿足其特定的財務(wù)信息需求。盡管不能滿足財務(wù)報表特定使用者的所有信息需求，但廣大財務(wù)報表使用者仍存在共同的財務(wù)信息需求。按照某一財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制，旨在滿足廣大財務(wù)報表使用者共同的財務(wù)信息需求的財務(wù)報表，稱為通用目的財務(wù)報表。

6.按照特殊目的編制基礎(chǔ)編制的財務(wù)報表，稱為特殊目的財務(wù)報表，旨在滿足財務(wù)報表特定使用者的財務(wù)信息需求。對于特殊目的財務(wù)報表，預(yù)期財務(wù)報表使用者對財務(wù)信息的需求，決定適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)�！吨袊�注冊會計師審計準(zhǔn)則第1601號—對按照特殊目的編制基礎(chǔ)編制的財務(wù)報表審計的特殊考慮》規(guī)范了如何確定旨在滿足財務(wù)報表特定使用者財務(wù)信息需求的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的可接受性。

7.在承接審計業(yè)務(wù)后，注冊會計師可能發(fā)現(xiàn)，適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)存在的缺陷表明該編制基礎(chǔ)是不可接受的。如果法律法規(guī)規(guī)定采用該財務(wù)報告編制基礎(chǔ)，本準(zhǔn)則第十九條和第二十條的規(guī)定適用。如果法律法規(guī)未規(guī)定采用該財務(wù)報告編制基礎(chǔ)，管理層可能決定采用另一種可接受的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)。在這種情況下，由于以前達(dá)成一致意見的業(yè)務(wù)約定條款不再準(zhǔn)確，根據(jù)本準(zhǔn)則第十六條的規(guī)定，注冊會計師應(yīng)當(dāng)與管理層就新的審計業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見，以反映財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的變更。

通用目的編制基礎(chǔ)

8.如果財務(wù)報告準(zhǔn)則由經(jīng)授權(quán)或獲得認(rèn)可的準(zhǔn)則制定機構(gòu)制定和發(fā)布，供某類實體使用，只要這些機構(gòu)遵循一套既定和透明的程序(包括認(rèn)真研究和仔細(xì)考慮廣大利益相關(guān)者的觀點)，則認(rèn)為財務(wù)報告準(zhǔn)則對于這類實體編制通用目的財務(wù)報表是可接受的。這些財務(wù)報告準(zhǔn)則的例子有:

(1)國際會計準(zhǔn)則理事會發(fā)布的國際財務(wù)報告準(zhǔn)則;

(2)國際公共部門會計準(zhǔn)則理事會發(fā)布的國際公共部門會計準(zhǔn)則;

(3)某一國家或地區(qū)經(jīng)授權(quán)或獲得認(rèn)可的準(zhǔn)則制定機構(gòu)，在遵循一套既定和透明的程序(包括認(rèn)真研究和仔細(xì)考慮廣大利益相關(guān)者的觀點)的基礎(chǔ)上發(fā)布的會計準(zhǔn)則。

在規(guī)范通用目的財務(wù)報表編制的法律法規(guī)中，這些財務(wù)報告準(zhǔn)則通常被界定為適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)。

法律法規(guī)規(guī)定的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)

9.根據(jù)本準(zhǔn)則第六條第一款第(一)項的規(guī)定，注冊會計師需要確定管理層在編制財務(wù)報表時采用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)是否是可接受的。法律法規(guī)可能為某類實體規(guī)定了在編制通用目的財務(wù)報表時采用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)。通常情況下，注冊會計師認(rèn)為這種財務(wù)報告編制基礎(chǔ)對這類實體編制通用目的財務(wù)報表是可接受的，除非有跡象表明不可接受。如果認(rèn)為財務(wù)報告編制基礎(chǔ)是不可接受的，則注冊會計師需要遵守本準(zhǔn)則第十九條和第二十條的規(guī)定。

不存在準(zhǔn)則制定機構(gòu)或法律法規(guī)未規(guī)定財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的國家或地區(qū)

10.如果某一國家或地區(qū)不存在經(jīng)授權(quán)或獲得認(rèn)可的準(zhǔn)則制定機構(gòu)，或者法律法規(guī)未規(guī)定采用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)，當(dāng)被審計單位在該國家或地區(qū)注冊或經(jīng)營時，管理層需要確定在編制財務(wù)報表時采用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)。本指南附錄3為在這種情況下確定財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的可接受性提供了指引。

(二)就管理層的責(zé)任達(dá)成一致意見(參見本準(zhǔn)則第六條第一款第(二)項和第二款)

11.按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計工作的前提是管理層已認(rèn)可并理解其承擔(dān)本準(zhǔn)則第六條第二款規(guī)定的責(zé)任二審計準(zhǔn)則并不超越法律法規(guī)對這些責(zé)任的規(guī)定。然而，獨立審計的理念要求注冊會計師不對財務(wù)報表的編制或被審計單位的相關(guān)內(nèi)部控制承擔(dān)責(zé)任，并要求注冊會計師合理預(yù)期能夠獲取審計所需要的信息(在管理層能夠提供或獲取的信息范圍內(nèi))。因此，管理層認(rèn)可并理解其責(zé)任，這一前提對執(zhí)行獨立審計工作是至關(guān)重要的。為避免誤解，在按照本準(zhǔn)則第九條至第十二條的規(guī)定就審計業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見并予以記錄的過程中，注冊會計師需要與管理層就管理層認(rèn)可并理解其責(zé)任達(dá)成一致意見。

12.財務(wù)報告責(zé)任如何在管理層和治理層之間劃分，因被審計單位的資源(如人員素質(zhì)和數(shù)量)和組織結(jié)構(gòu)、相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定以及管理層和治理層在被審計單位各自角色的不同而不同。在大多數(shù)情況下，管理層負(fù)責(zé)執(zhí)行，而治理層負(fù)責(zé)監(jiān)督管理層。在某些情況下，治理層負(fù)有批準(zhǔn)財務(wù)報表或監(jiān)督與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制的責(zé)任。在大型實體或公眾利益實體中，治理層下設(shè)的組織，如審計委員會，可能負(fù)有某些監(jiān)督責(zé)任。

13.按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1341號—書面聲明》的規(guī)定，注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求管理層就其已履行某些責(zé)任提供書面聲明。因此，注冊會計師需要獲取針對管理層責(zé)任的書面聲明、其他審計準(zhǔn)則要求的書面聲明，以及在必要時需要獲取用于支持其他審計證據(jù)(用以支持財務(wù)報表或者一項或多項具體認(rèn)定)的書面聲明。注冊會計師需要使管理層意識到這一點。

14.如果管理層不認(rèn)可其責(zé)任，或不同意提供書面聲明，注冊會計師將不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。在這種情況下，注冊會計師承接此類審計業(yè)務(wù)是不恰當(dāng)?shù)�，除非法律法�?guī)另有規(guī)定。如果法律法規(guī)要求承接此類審計業(yè)務(wù)，注冊會計師可能需要向管理層解釋這種情況的重要性及其對審計報告的影響。

財務(wù)報表的編制(參見本準(zhǔn)則第六條第二款第(一)項)

15.大多數(shù)財務(wù)報告編制基礎(chǔ)包括與財務(wù)報表列報相關(guān)的要求，對于這些財務(wù)報告編制基礎(chǔ)，在提到“按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表”時，編制包括列報。實現(xiàn)公允列報的報告目標(biāo)非常重要，因而在需要與管埋層達(dá)成一致意見的執(zhí)行審計工作的前提中需要特別提及公允列報，或需要特別提及管理層負(fù)有確保財務(wù)報表根據(jù)財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制并使其實現(xiàn)公允反映的責(zé)任。   

內(nèi)部控制(參見本準(zhǔn)則第六條第二款第(二)項)

16.管理層設(shè)計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，以使編制的財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報;由于內(nèi)部控制的固有限制，無論其如何有效，也只能合理保證被審計單位實現(xiàn)其財務(wù)報告目標(biāo)。

17.注冊會計師按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行的獨立審計工作，不能代替管理層維護編制財務(wù)報表所需要的內(nèi)部控制。因此，注冊會計師需要就管理層認(rèn)可并理解其與內(nèi)部控制有關(guān)的責(zé)任與管理層達(dá)成共識。然而，注冊會計師根據(jù)本準(zhǔn)則第六條第二款第(二)項的規(guī)定與管理層就此達(dá)成一致意見，并不意味著注冊會計師將會發(fā)現(xiàn)由管理層維護的內(nèi)部控制已實現(xiàn)其目標(biāo)或不存在缺陷。

18.管理層負(fù)責(zé)確定對編制財務(wù)報表而言必要的內(nèi)部控制�！皟�(nèi)部控制”這一術(shù)語涵蓋了在控制要素范疇內(nèi)的一系列廣泛的活動�？刂埔�素包括控制環(huán)境、風(fēng)險評估過程、信息系統(tǒng)(包括與財務(wù)報告相關(guān)的業(yè)務(wù)流程)與溝通、控制活動和對控制的監(jiān)督。然而，這種劃分方法未必能夠反映出某一特定實體是如何設(shè)計、執(zhí)行并維護其內(nèi)部控制，或如何劃分特定要素的。某實體的內(nèi)部控制(尤其是會計賬簿和記錄或會計系統(tǒng))將反映管理層的需求、業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度、該實體所面臨風(fēng)險的性質(zhì)以及相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定。

19.法律法規(guī)可能涉及管理層對會計賬簿和記錄或會計系統(tǒng)的適當(dāng)性所負(fù)的責(zé)任。在某些情況下，實務(wù)操作中可能將會計賬簿和記錄或會計系統(tǒng)與內(nèi)部控制或控制予以區(qū)分。根據(jù)本指南第18段所述，會計賬簿和記錄或會計系統(tǒng)是內(nèi)部控制必要的組成部分，因此，本準(zhǔn)則第六條第二款第(二)項在對管理層的責(zé)任進(jìn)行說明時并未特別提及會計賬簿和記錄或會計系統(tǒng)。為避免誤解，注冊會計師可能需要向管理層解釋其所負(fù)責(zé)任的范圍。

對小型被審計單位的特殊考慮(參見本準(zhǔn)則第六條第一款第(二)項)

20.管理層和注冊會計師就審計業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見的目的之一是避免雙方對各自的責(zé)任產(chǎn)生誤解。例如，如果第三方協(xié)助管理層編制財務(wù)報表，注冊會計師可能需要提醒管理層，按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表仍是管理層的責(zé)任。

三、就審計業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成的一致意見

 (一)就審計業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見(參見本準(zhǔn)則第九條)

21.在就審計業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見時，管理層和治理層擔(dān)任的角色取決于被審計單位的治理結(jié)構(gòu)和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定。

(二)審計業(yè)務(wù)約定書或其他形式的書面協(xié)議(參見本準(zhǔn)則第十條和第十一條)

 22.在審計工作開始前，注冊會計師向被審計單位致送審計業(yè)務(wù)約定書，有助于避免管理層對審計產(chǎn)生誤解，這符合被審計單位和注冊會計師雙方的利益。法律法規(guī)可能對審計工作的目標(biāo)和范圍以及管理層和注冊會計師的責(zé)任(即本準(zhǔn)則第十條所規(guī)定的事項)作出詳細(xì)的規(guī)定。在這些情況下，盡管本準(zhǔn)則第十一條允許注冊會計師在審計業(yè)務(wù)約定書中只提及適用的法律法規(guī)以及管理層認(rèn)可并理解其負(fù)有本準(zhǔn)則第六條第二款所規(guī)定的責(zé)任的事實，注冊會計師仍然可能認(rèn)為，為提醒管理層而需要在審計業(yè)務(wù)約定書中列明本準(zhǔn)則第十條所規(guī)定的事項。

審計業(yè)務(wù)約定書的格式和內(nèi)容

23.審計業(yè)務(wù)約定書的格式和內(nèi)容可能因被審計單位而異。審計業(yè)務(wù)約定書中包括的有關(guān)注冊會計師責(zé)任的信息，可根據(jù)《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101號—注冊會計師的總體目標(biāo)和審計工作的基本要求》的規(guī)定確定。本準(zhǔn)則第六條第二款和第十二條規(guī)范了如何描述管理層的責(zé)任。除本準(zhǔn)則第十條要求列明的事項外，審計業(yè)務(wù)約定書還可能包括下列主要方面:

(1)詳細(xì)說明審計工作的范圍，包括提及適用的法律法規(guī)、審計準(zhǔn)則，以及注冊會計師協(xié)會發(fā)布的職業(yè)道德守則和其他公告;

(2)對審計業(yè)務(wù)結(jié)果的其他溝通形式;

(3)說明山于審計和內(nèi)部控制的固有限制，即使審計工作按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定得到恰當(dāng)?shù)挠媱澓蛨?zhí)行，仍不可避免地存在某些重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險;

(4)計劃和執(zhí)行審計工作的安排，包括審計項目組的構(gòu)成;

(5)管理層確認(rèn)將提供書面聲明(參見本指南第13段);

(6)管理層同意向注冊會計師及時提供財務(wù)報表草稿和其他所有附帶信息，以使注冊會計師能夠按照預(yù)定的時間表完成審計工作;

(7)管理層同意告知注冊會計師在審計報告日至財務(wù)報表報出日之間注意到的可能影響財務(wù)報表的事實;

(8)收費的計算基礎(chǔ)和收費安排;

(9)管理層確認(rèn)收到審汁業(yè)務(wù)約定書并同意其中的條款。

24.如果情況需要，審計業(yè)務(wù)約定書也可列明下列內(nèi)容:

(1)在某些方面對利用其他注冊會計師和專家工作的安排;

(2)對審計涉及的內(nèi)部審計人員和被審計單位其他員工工作的安排;

(3)在首次審計的情況下，與前任注冊會計師(如存在)溝通的安排;

(4)說明對注冊會計師責(zé)任可能存在的限制;

(5)注冊會計師與被審計單位之間需要達(dá)成進(jìn)一步協(xié)議的事項;

(6)向其他機構(gòu)或人員提供審計工作底稿的義務(wù)。

本指南附錄1和附錄2列示了審計業(yè)務(wù)約定書的參考格式。

組成部分的審計

25.如果母公司的注冊會計師同時也是組成部分注冊會計師，需要考慮下列因素，決定是否向組成部分單獨致送審計業(yè)務(wù)約定書:

(1)組成部分注冊會計師的委托人;

(2)是否對組成部分單獨出具審計報告;

(3)與審計委托相關(guān)的法律法規(guī)的規(guī)定;

(4)母公司占組成部分的所有權(quán)份額;

(5)組成部分管理層相對于母公司的獨立程度。   

法律法規(guī)規(guī)定的管理層的責(zé)任(參見本準(zhǔn)則第十一條和第十二條)

26.在本指南第22和第27段所述的情況下，如果認(rèn)為沒有必要在審計業(yè)務(wù)約定書中列明某些條款，注冊會計師仍需根據(jù)本準(zhǔn)則第十一條的規(guī)定，獲取管理層認(rèn)可并理解其負(fù)有本準(zhǔn)則第六條第二款規(guī)定的責(zé)任的書面協(xié)議。然而，根據(jù)本準(zhǔn)則第十二條的規(guī)定，如果法律法規(guī)規(guī)定的管理層的責(zé)任與本準(zhǔn)則第六條第二款的規(guī)定在效果上是等同的，則書面協(xié)議中可以使用法律法規(guī)中的措辭。

對公共部門實體的特殊考慮

27.規(guī)范公共部門審計的法律法規(guī)通常對注冊會計師的委任作出規(guī)定，并說明注冊會計師的責(zé)任和權(quán)力，包括接觸被審計單位的記錄和其他信息的權(quán)力。如果法律法規(guī)已對審計業(yè)務(wù)約定條款作出足夠詳細(xì)的規(guī)定，注冊會計師仍可能認(rèn)為簽訂與本準(zhǔn)則第十一條的規(guī)定相比更全面的審計業(yè)務(wù)約定書是有益的。

 四、連續(xù)審計(參見本準(zhǔn)則第十三條)

28.注冊會計師可以決定不在每期都致送新的審計業(yè)務(wù)約定書或其他書面協(xié)議。然而，下列因素可能導(dǎo)致注冊會計師修改審計業(yè)務(wù)約定條款或提醒被審計單位注意現(xiàn)有的業(yè)務(wù)約定條款:

(1)有跡象表明被審計單位誤解審計目標(biāo)和范圍;

(2)需要修改約定條款或增加特別條款;

(3)被審計單位高級管理人員近期發(fā)生變動;

(4)被審計單位所有權(quán)發(fā)生重大變動:

(5)被審計單位業(yè)務(wù)的性質(zhì)或規(guī)模發(fā)生重大變化;

(6)法律法規(guī)的規(guī)定發(fā)生變化;

(7)編制財務(wù)報表采用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)發(fā)生變更;

(8)其他報告要求發(fā)生變化。

五、審計業(yè)務(wù)約定條款的變更

變更審計業(yè)務(wù)約定條款的要求(參見本準(zhǔn)則第十四條)

29.被審計單位可能由于下列事項要求注冊會計師變更審計業(yè)務(wù)約定條款:

(1)環(huán)境變化對審計服務(wù)的需求產(chǎn)生影響;

(2)對原來要求的審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解;

(3)無論是管理層施加的還是其他情況引起的審計范圍受到限制。

根據(jù)本準(zhǔn)則第十四條的規(guī)定，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮要求變更審計業(yè)務(wù)約定條款的理由是否合理，特別是審計范圍存在限制的影響。

30.由于環(huán)境變化導(dǎo)致對審計服務(wù)的需求產(chǎn)生影響，或?qū)υ瓉硪�求的審計業(yè)務(wù)性質(zhì)存在誤解可以認(rèn)為是被審計單位要求變更審計業(yè)務(wù)約定條款的合理理由。

31.相反，如果有跡象表明變更審計業(yè)務(wù)約定條款的要求與錯誤的、不完整的或不能令人滿意的信息有關(guān)，該變更不能認(rèn)為是合理的。例如，如果注冊會計師不能就應(yīng)收款項獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，而被審計一單位要求將審計業(yè)務(wù)變更為審閱業(yè)務(wù)，以避免注冊會計師發(fā)表保留意見或無法表示意見，則該變更是不合理的。

變更為審閱業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)的要求(參見本準(zhǔn)則第十五條)

32.在同意將審計業(yè)務(wù)變更為審閱業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)前，接受委托按照審計準(zhǔn)則執(zhí)行審計工作的注冊會計師，除考慮本指南第29段至第31段提及的事項外，可能還需要評估變更業(yè)務(wù)對法律責(zé)任或業(yè)務(wù)約定的影響。

33.如果注冊會計師認(rèn)為將審計業(yè)務(wù)變更為審閱業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)具有合理理由，截至變更日已執(zhí)行的審計工作可能與變更后的業(yè)務(wù)相關(guān)，相應(yīng)地，注冊會計師需要執(zhí)行的工作和出具的報告會適用于變更后的業(yè)務(wù)。為避免引起報告使用者的誤解，對相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)出具的報告不應(yīng)提及下列事項:

(1)原審計業(yè)務(wù);

(2)在原審計業(yè)務(wù)中已執(zhí)行的程序。

只有將審計業(yè)務(wù)變更為執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)，注冊會計師才可在報告中提及已執(zhí)行的程序。

六、業(yè)務(wù)承接時的其他考慮

(一)相關(guān)部門對財務(wù)報告準(zhǔn)則的補充規(guī)定(參見本準(zhǔn)則第十八條)

34.如果相關(guān)部門對涉及財務(wù)會計的事項作出補充規(guī)定，從運用審計準(zhǔn)則的角度看，適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)既包括被認(rèn)可的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)，也包括這些補充規(guī)定，但前提是這些補充規(guī)定與被認(rèn)可的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)不存在沖突。例如，相關(guān)部門規(guī)定了除企業(yè)會計準(zhǔn)則要求之外的其他披露，或縮小了在企業(yè)會計準(zhǔn)則中可作出選擇的范圍。

(二)相關(guān)部門對財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的規(guī)定——影響業(yè)務(wù)承接的其他事項(參見本準(zhǔn)則第十九條)

35.相關(guān)部門可能規(guī)定審計意見中使用“財務(wù)報表在所有重大方面按照[適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)]編制，公允反映了……”等措辭，而注冊會計師認(rèn)為相關(guān)部門規(guī)定的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)是不可接受的，在這種情況下，審計報告中使用的規(guī)定的措辭可能與審計準(zhǔn)則的要求存在明顯不一致(參見本準(zhǔn)則第二十一條)。

(三)相關(guān)部門對審計報告的規(guī)定(參見本準(zhǔn)則第二十一條)

36.按照審計準(zhǔn)則的要求，除非注冊會計師遵守了與審計工作相關(guān)的所有審計準(zhǔn)則，否則不應(yīng)聲稱遵守了審計準(zhǔn)則。如果相關(guān)部門規(guī)定的審計報告的結(jié)構(gòu)或措辭與審計準(zhǔn)則要求的明顯不一致，并且注冊會計師認(rèn)為在審計報告中作出的補充解釋不能減輕可能的誤解，注冊會計師可以考慮在審計報告中聲明沒有按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計工作。

對公共部門實體的特殊考慮

37.在公共部門領(lǐng)域，法律法規(guī)可能對公共部門審計提出具體要求。例如，如果被審計單位試圖限制審計范圍，接受委托的注冊會計師可能需要直接向監(jiān)管機構(gòu)報告。

附錄1:(參見本指南第23段和第24段)

審計業(yè)務(wù)約定書參考格式(合同式)

本附錄為注冊會計師對按照企業(yè)會計準(zhǔn)則編制的通用目的財務(wù)報表進(jìn)行審計提供了審計業(yè)務(wù)約定書的參考格式。本約定書不具有強制性，僅作為一種指引，注冊會計師可結(jié)合本準(zhǔn)則中概述的考慮事項使用。本約定書是針對單個報告期間的財務(wù)報表審計而起草的，并且需要根據(jù)具體要求和情況作出修改。如果擬用于連續(xù)審計(參見本準(zhǔn)則第十三條)，則需要予以修改。就擬議的審計業(yè)務(wù)約定書是否適用，注冊會計師可尋求法律建議。

審計業(yè)務(wù)約定書

甲方:ABC股份有限公司

乙方:x x會計師事務(wù)所

茲由甲方委托乙方對20 x 1年度財務(wù)報表進(jìn)行審計，經(jīng)雙方協(xié)商，達(dá)成以下約定:

一、審計的目標(biāo)和范圍

1.乙方接受甲方委托，對甲方按照企業(yè)會計準(zhǔn)則編制的20x1年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，20x1年度的利潤表、所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)變動表和現(xiàn)金流量表以及財務(wù)報表附注(以下統(tǒng)稱財務(wù)報表)進(jìn)行審計。

2.乙方通過執(zhí)行審計工作，對財務(wù)報表的下列方面發(fā)表審計意見:(1)財務(wù)報表是否在所有重大方面按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制;(2)財務(wù)報表是否在所有重大方面公允反映了甲方20x1年12月31日的財務(wù)狀況以及20x1年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

二、甲方的責(zé)任

1.根據(jù)《中華人民共和國會計法》及《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》，甲方及甲方負(fù)責(zé)人有責(zé)任保證會計資料的真實性和完整性。因此，甲方管理層有責(zé)任妥善保存和提供會計記錄(包括但不限于會計憑證、會計賬薄及其他會計資料)，這些記錄必須真實、完整地反映甲方的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

2.按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制和公允列報財務(wù)報表是甲方管理層的責(zé)任，這種責(zé)任包括:(1)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制財務(wù)報表，并使其實現(xiàn)公允反映;(2)設(shè)計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報。  

3．及時為乙方的審計工作提供與審計有關(guān)的所有記錄、文件和所需的其他信息(在20x2年x月x日之前提供審計所需的全部資料，如果在審計過程中需要補充資料，亦應(yīng)及時提供)，并保證所提供資料的真實性和完整性。

4.確保乙方不受限制地接觸其認(rèn)為必要的甲方內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。

[下段適用于集團財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，使用時需根據(jù)客戶/約定項目的特定情況修改，如果加入此段，應(yīng)相應(yīng)修改本約定書第一項關(guān)于業(yè)務(wù)范圍的表述，并調(diào)整下面其他條款的編號。」

[5.為滿足乙方對甲方合并財務(wù)報表發(fā)表審計意見的需要，甲方須確保:

乙方和對組成部分財務(wù)信息執(zhí)行相關(guān)工作的組成部分注冊會計師之間的溝通不受任何限制。

乙方及時獲悉組成部分注冊會計師與組成部分治理層和管理層之間的重要溝通(包括就值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行的溝通)。

乙方及時獲悉組成部分治理層和管理層與監(jiān)管機構(gòu)就與財務(wù)信息有關(guān)的事項進(jìn)行的重要溝通。

在乙方認(rèn)為必要時，允許乙方接觸組成部分的信息、組成部分管理層或組成部分注冊會計師(包括組成部分注冊會計師的工作底稿)，并允許乙方對組成部分的財務(wù)信息執(zhí)行相關(guān)工作。]

5.甲方管理層對其作出的與審計有關(guān)的聲明予以書面確認(rèn)。

6.為乙方派出的有關(guān)工作人員提供必要的工作條件和協(xié)助，乙方將于外勤工作開始前提供主要事項清單。

7.按照本約定書的約定及時足額支付審計費用以及乙方人員在審計期間的交通、食宿和其他相關(guān)費用。

8.乙方的審計不能減輕甲方及甲方管理層的責(zé)任。

三、乙方的責(zé)任

1.乙方的責(zé)任是在執(zhí)行審計工作的基礎(chǔ)上對甲方財務(wù)報表發(fā)表審計意見。乙方根據(jù)中國注冊會計師審計準(zhǔn)則(以下簡稱審計準(zhǔn)則)的規(guī)定執(zhí)行審計工作。審計準(zhǔn)則要求注冊會計師遵守中國注冊會計師職業(yè)道德守則，計劃和執(zhí)行審計工作以對財務(wù)報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。

[下段適用于集團財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，使用時需根據(jù)客戶/約定項目的特定情況修改，如果加入此段，應(yīng)相應(yīng)修改本約定書第一項關(guān)于業(yè)務(wù)范圍的表述，并調(diào)整下面其他條款的編號。]

[2.對不由乙方執(zhí)行相關(guān)工作的組成部分財務(wù)信息，乙方不單獨出具報告;有關(guān)的責(zé)任由對該組成部分執(zhí)行相關(guān)工作的組成部分注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所承擔(dān)。]

2.審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關(guān)財務(wù)報表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于乙方的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的評估。在進(jìn)行風(fēng)險評估時，乙方考慮與財務(wù)報表編制和公允列報相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦�，但目的并非對�?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當(dāng)性和作出會計估計的合理性，以及評價財務(wù)報表的總體列報。

3.由于審計和內(nèi)部控制的固有限制，即使按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定適當(dāng)?shù)赜媱澓蛨?zhí)行審計工作，仍不可避免地存在財務(wù)報表的某些重大錯報可能未被乙方發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險。

4.在審計過程中，乙方若發(fā)現(xiàn)甲方存在乙方認(rèn)為值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)以書面形式向甲方治理層或管理層通報。但乙方通報的各種事項，并不代表已全面說明所有可能存在的缺陷或已提出所有可行的改進(jìn)建議。甲方在實施乙方提出的改進(jìn)建議前應(yīng)全面評估其影響。未經(jīng)乙方書面許可，甲方不得向任何第三方提供乙方出具的溝通文件。

5.按照約定時間完成審計工作，出具審計報告。乙方應(yīng)于20 x 2年x月x前出具審計報告。

6.除下列情況外，乙方應(yīng)當(dāng)對執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中知悉的甲方信息予以保密:(1)法律法規(guī)允許披露，并取得甲方的授權(quán);(2)根據(jù)法律法規(guī)的要求，為法律訴訟、仲裁準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機構(gòu)報告發(fā)現(xiàn)的違法行為;(3)在法律法規(guī)允許的情況下，在法律訴訟、仲裁中維護自己的合法權(quán)益;(4)接受注冊會計師協(xié)會或監(jiān)管機構(gòu)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，答復(fù)其詢問和調(diào)查;(5)法律法規(guī)、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范規(guī)定的其他情形。

四、審計收費

1.本次審計服務(wù)的收費是以乙方各級別工作人員在本次工作中所耗費的時間為基礎(chǔ)計算的。乙方預(yù)計本次審計服務(wù)的費用總額為人民幣xx萬元。

2.甲方應(yīng)于本約定書簽署之日起x x日內(nèi)支付x%的審計費用，其余款項于[審計報告草稿完成日」結(jié)清。

3.如果由于無法預(yù)見的原因，致使乙方從事本約定書所涉及的審計服務(wù)實際時間較本約定書簽訂時預(yù)計的時間有明顯增加或減少時，甲乙雙方應(yīng)通過協(xié)商，相應(yīng)調(diào)整本部分第1段所述的審計費用。

4.如果由于無法預(yù)見的原因，致使乙方人員抵達(dá)甲方的工作現(xiàn)場后，本約定書所涉及的審計服務(wù)中止，甲方不得要求退還預(yù)付的審計費用;如上述情況發(fā)生于乙方人員完成現(xiàn)場審計工作，并離開甲方的工作現(xiàn)場之后，甲方應(yīng)另行向乙方支付人民幣x x元的補償費，該補償費應(yīng)于甲方收到乙方的收款通知之日起x x 日內(nèi)支付。

5.與本次審計有關(guān)的其他費用(包括交通費、食宿費等)由甲方承擔(dān)。

五、審計報告和審計報告的使用

1.乙方按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則規(guī)定的格式和類型出具審計報告。

2.乙方向甲方致送審計報告一式x份。

3.甲方在提交或?qū)ν夤�布乙方出具的審計報告及其后附的已審計財�?wù)報表時，不得對其進(jìn)行修改。當(dāng)甲方認(rèn)為有必要修改會計數(shù)據(jù)、報表附注和所作的說明時，應(yīng)當(dāng)事先告知乙方，乙方將考慮有關(guān)的修改對審計報告的影響，必要時，將重新出具審計報告。

六、本約定書的有效期間

本約定書自簽署之日起生效，并在雙方履行完畢本約定書約定的所有義務(wù)后終止。但其中第三項第s段、第四、五、七、八、九、十項并不因本約定書終止而失效。

七、約定事項的變更

如果出現(xiàn)不可預(yù)見的情況，影響審計工作如期完成，或需要提前出具審計報告，甲、乙雙方均可要求變更約定事項，但應(yīng)及時通知對方，并由雙方協(xié)商解決。

八、終止條款

1.如果根據(jù)乙方的職業(yè)道德及其他有關(guān)專業(yè)職責(zé)、適用的法律法規(guī)或其他任何法定的要求，乙方認(rèn)為已不適宜繼續(xù)為甲方提供本約定書約定的審計服務(wù)，乙方可以采取向甲方提出合理通知的方式終止履行本約定書。

2.在本約定書終止的情況下，乙方有權(quán)就其于終止之日前對約定的審計服務(wù)項目所做的工作收取合理的費用。

九、違約責(zé)任

甲、乙雙方按照《中華人民共和國合同法》的規(guī)定承擔(dān)違約責(zé)任

十、適用法律和爭議解決

本約定書的所有方面均應(yīng)適用中華人民共和國法律進(jìn)行解釋并受其約束。本約定書履行地為乙方出具審計報告所在地，因本約定書引起的或與本約定書有關(guān)的任何糾紛或爭議(包括關(guān)于本約定書條款的存在、效力或終止，或無效之后果)，雙方協(xié)商確定采取以下第_種方式予以解決:

(l)向有管轄權(quán)的人民法院提起訴訟;

(2)提交x x仲裁委員會仲裁。

十一、雙方對其他有關(guān)事項的約定

本約定書一式兩份，甲、乙雙方各執(zhí)一份，具有同等法律效力。

ABC股份有限公司(蓋章)                    xxx會計師事務(wù)所(蓋章)

授權(quán)代表:(簽名并蓋章)                     授權(quán)代表:(簽名并蓋章)

二Q x二年x月x日                        二Q x二年x月x日

附錄2:(參見本指南第23段和第24段)

審計業(yè)務(wù)約定書參考格式(信函式)

本附錄為注冊會計師對按照企業(yè)會計準(zhǔn)則編制的通用目的財務(wù)報表進(jìn)行審計提供了審計業(yè)務(wù)約定書的參考格式。本約定書不具有強制性，僅作為一種指引，注冊會計師可結(jié)合本準(zhǔn)則中概述的考慮事項使用。本約定書是針對單個報告期間的財務(wù)報表審計而起草的，并且需要根據(jù)具體要求和情況作出修改。如果擬用于連續(xù)審計(參見本準(zhǔn)則第十三條)，則需要予以修改。就擬議的審計業(yè)務(wù)約定書是否適用，注冊會計師可尋求法律建議。

ABC股份有限公司管理層或治理層的適當(dāng)代表:

 一、審計的目標(biāo)和范圍

貴方要求我方審計ABC股份有限公司(以下簡稱ABC公司)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則編制的20x1年12月31 日的資產(chǎn)負(fù)債表，20x1年度的利潤表、所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)變動表和現(xiàn)金流量表以及財務(wù)報表附注(以下統(tǒng)稱財務(wù)報表)。我方很高興通過本業(yè)務(wù)約定書確認(rèn)我方已承接和了解該項審計業(yè)務(wù)。

我方通過抓有審計工作，對財務(wù)報表的下列方面發(fā)表審計意見:(1)財務(wù)報表是否在所有重大方面按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制;}})財務(wù)報表是否在所有重大方面公允反映了ABC公司20 x i年12月31 }的財務(wù)狀況以及Z}xi年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

二、注冊會計師的責(zé)任

我方的責(zé)任是在執(zhí)行審計工作的基礎(chǔ)上對貴方財務(wù)報表發(fā)表審計意見。我方根據(jù)中國注冊會計師審計準(zhǔn)則(以下簡稱審計準(zhǔn)則)的規(guī)定執(zhí)行審計工作。審計準(zhǔn)則要求我方遵守中國注冊會計師職業(yè)道德守則，計劃和執(zhí)行審計工作以對財務(wù)報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。

審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關(guān)財務(wù)報表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于我方的判斷，包括對由舞弊或錯誤導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的評估。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當(dāng)性和作出會計估計的合理性，以及評價財務(wù)報表的總體列報。

由于審計和內(nèi)部控制的固有限制，即使按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定適當(dāng)?shù)赜媱澓蛨?zhí)行審計工作，仍不可避免地存在財務(wù)報表的某些重大錯報可能未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險。

在進(jìn)行風(fēng)險評估時，我方考慮與財務(wù)報表編制和公允列報相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦�，但目的并非對�?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。然而，我方將以書面形式向貴方通報審計過程中識別出的與財務(wù)報表審計相關(guān)的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。

除下列情況外，我方應(yīng)當(dāng)對執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中知悉的貴方信息予以保密:（1）法律法規(guī)允許披露，并取得甲方的授權(quán);（2）根據(jù)法律法規(guī)的要求，為法律訴訟、仲裁準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機構(gòu)報告發(fā)現(xiàn)的違法行為;（3）在法律法規(guī)允許的情況下，在法律訴訟、仲裁中維護自己的合法權(quán)益;（4）接受注冊會計師協(xié)會或監(jiān)管機構(gòu)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，答復(fù)其詢問和調(diào)查;（5）法律法規(guī)、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范規(guī)定的其他情形。

三、管理層的責(zé)任

我方執(zhí)行審計工作的前提是貴方已認(rèn)可并理解應(yīng)當(dāng)承擔(dān)下列責(zé)任:

(一)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制財務(wù)報表，并使其實現(xiàn)公允反映;

(二)設(shè)計、執(zhí)行和維護內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報;

(三)向我方提供下列必要的工作條件:

1.允許我方接觸與編制財務(wù)報表相關(guān)的所有信息，如記錄、文件和其他事項;

2.向我方提供審計所需的其他信息;

3.允許我方在獲取審計證據(jù)時不受限制地接觸我方認(rèn)為必要的ABC公司內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。

作為審計流程的一部分，我方將要求貴方對作出的與審計有關(guān)的聲明予以書面確認(rèn)。

我方期待在審計過程中與貴方員工進(jìn)行通力合作。

四、其他相關(guān)信息

[插入其他信息，如收費安排、計費方法和其他特定條款(如適用)。]

五、審計報告

我方按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則規(guī)定的格式和類型出具審計報告。

本約定書一式兩份，如果貴方完全接受本業(yè)務(wù)約定書的條款，謹(jǐn)請在本業(yè)務(wù)約定書上簽名并蓋章，并將其中一份經(jīng)簽名并蓋章的約定書交回我方。如果貴方對本業(yè)務(wù)約定書的條款尚有疑問，或者希望對某些條款進(jìn)行進(jìn)一步的討論，請隨時與我方聯(lián)系。

ABC股份有限公司(蓋章)                    xxx會計師事務(wù)所(蓋章)

授權(quán)代表:(簽名并蓋章)                     授權(quán)代表:(簽名并蓋章)

二Q x二年x月x日                        二Q x二年x月x日

附錄3:(參見本指南第10段)

確定通用目的編制基礎(chǔ)的可接受性

在某些國家或地區(qū)，不存在經(jīng)授權(quán)或獲得認(rèn)可的準(zhǔn)則制定機構(gòu)，或者法律法規(guī)未規(guī)定財務(wù)報告編制基礎(chǔ)。本附錄為在這種情況下確定財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的可接受性提供指引。

1.正如本指南第10段的解釋，如果某一國家或地區(qū)不存在經(jīng)授權(quán)或獲得認(rèn)可的準(zhǔn)則制定機構(gòu)，或者法律法規(guī)未規(guī)定采.用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)，當(dāng)被審計單位在該國家或地區(qū)注冊或經(jīng)營時，管理層需要確定在編制財務(wù)報表時采用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)。在這些國家或地區(qū)，通常的做法是使用本指南第8段所描述的某一準(zhǔn)則制定機構(gòu)制定的財務(wù)報告準(zhǔn)則。

2.值得指出的是，可能在某一國家或地區(qū)存在著既定的會計慣例，這些會計慣例被普遍認(rèn)為是在該國家或地區(qū)內(nèi)經(jīng)營的某些被審計單位在編制通用目的財務(wù)報表時采用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)。如果采用這種財務(wù)報告編制基礎(chǔ)，按照本準(zhǔn)則第六條第一款第(一)項的規(guī)定，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定這些會計慣例綜合起來能否視為構(gòu)成編制通用目的財務(wù)報表適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)。如果會計慣例在某一國家或地區(qū)已得到廣泛使用，則該國家或地區(qū)的會計職業(yè)界可能已經(jīng)考慮過該財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的可接受性，而注冊會計師不必再考慮。另外的情況是，通過考慮會計慣例是否表現(xiàn)出適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)通常表現(xiàn)出的特征(見下文第3段)，或通過將會計慣例與現(xiàn)有可接受的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)進(jìn)行比較(見下文第4段) 注冊會計師可以確定會計慣例的可接受性。

3.為使財務(wù)報表提供的信息對預(yù)期使用者有用，可接受的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)通常表現(xiàn)出下列特征:

(一)相關(guān)性:指財務(wù)報表提供的信息與被審計單位的性質(zhì)和財務(wù)報表的目的相關(guān)。例如，對于一家編制通用目的財務(wù)報表的企業(yè)，根據(jù)信息是否滿足廣大財務(wù)報表使用者在作出經(jīng)濟決策時對共同財務(wù)信息的需求來對相關(guān)性進(jìn)行評估。這些財務(wù)信息需求通常是通過對該企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量進(jìn)行列報而得到滿足的。

(二)完整性:指能夠影響依據(jù)財務(wù)報表得出的結(jié)論的交易、事項、賬戶余額和披露不存在遺漏。

(三)可靠性:指財務(wù)報表提供的信息反映了事項和交易的經(jīng)濟實質(zhì)而非只是其法律形式(如適用) 并且在相似的情況下使用這些信息，將會得出合理一致的評價、計量、列報與披露。

(四)中立性:指在財務(wù)報表中提供的信息不存在偏向。  

(五)可理解性:指財務(wù)報表中的信息清晰、易于理解，且不會產(chǎn)生嚴(yán)重的理解分歧。

4.注冊會計師可能決定將會計慣例與現(xiàn)有可接受的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的規(guī)定進(jìn)行比較。例如，注冊會計師可能將會計慣例與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則進(jìn)行比較。對小型被審計單位的審計而言，注冊會計師可能將會計慣例與經(jīng)授權(quán)或獲得認(rèn)可的準(zhǔn)則制定機構(gòu)為此類被審計單位專門制定的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)進(jìn)行比較。如果注冊會計師進(jìn)行這種比較并識別出差異，在確定編制和列報財務(wù)報表時采用的會計慣例是否構(gòu)成可接受的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)時，注冊會計師需要考慮產(chǎn)生差異的原因，以及對這種會計慣例的采用或在財務(wù)報表中對財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的描述是否導(dǎo)致財務(wù)報表產(chǎn)生誤導(dǎo)。

5.如果為滿足個別偏好而將多種會計慣例匯總在一起，不能視為編制通用目的財務(wù)報表采用的可接受的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)。