企業(yè)籌建期間的稅務(wù)處理要點

企業(yè)籌建期間的稅務(wù)處理要點

劉曉偉

　　很多大型企業(yè)籌建周期過長，正式開始生產(chǎn)經(jīng)營要等好幾年，而即使開始生產(chǎn)經(jīng)營，初期幾年也還要有虧損，而虧損的彌補年限只有5年，如果過了5年，這些虧損額豈不是不能彌補，白白浪費了嗎？《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號）規(guī)定，對企業(yè)所得稅法實施以前年度企業(yè)未攤銷完的開辦費，2008年度可以一次性扣除。企業(yè)所得稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當年一次性扣除，也可以按照企業(yè)所得稅法有關(guān)長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。也就是說，開辦費在開始經(jīng)營之前不是稅前扣除項目，稅前扣除的扣除之期為開始經(jīng)營之后日的當年，開始經(jīng)營之前的年份不能稅前扣除，只能進行歸集。

　　另外，企業(yè)籌建期間不能計算為虧損年度�！�國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）明確，企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進行籌建活動期間發(fā)生籌建費用支出，不得計算為當期的虧損，應(yīng)按照國稅函[2009]98號文件第九條規(guī)定執(zhí)行。所以，該電力企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進行籌建活動期間發(fā)生籌建費用支出，不得計算為當期的虧損。

　　企業(yè)籌建期間也不用進行企業(yè)所得稅匯算清繳�！�國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2009]79號）第三條規(guī)定，凡在納稅年度內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營），或在納稅年度中間終止經(jīng)營活動的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應(yīng)按照《企業(yè)所得稅法》及其實施條例和本辦法的有關(guān)規(guī)定進行企業(yè)所得稅匯算清繳。很明顯，企業(yè)所得稅匯算清繳的主體是在納稅年度內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營），或在納稅年度中間終止經(jīng)營活動的納稅人。如果稅務(wù)機關(guān)由于在征管軟件中，設(shè)定了企業(yè)所得稅稅種要求企業(yè)進行年度申報，也不能申報只有費用發(fā)生的虧損報表。