遼寧省國家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《遼寧省國家稅務(wù)局企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除審批管理辦法(試行）》的通知

遼寧省國家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《遼寧省國家稅務(wù)局企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除審批管理辦法(試行）》的通知

遼國稅發(fā)[2010]64號(hào)

頒布時(shí)間：2010-4-19

發(fā)文單位：遼寧省國家稅務(wù)局

各市國家稅務(wù)局（不發(fā)大連）：

　　現(xiàn)將《遼寧省國家稅務(wù)局企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除審批管理辦法（試行）》印發(fā)給你們，請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。

遼寧省國家稅務(wù)局企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除審批管理辦法（試行）

　　第一章 總 則

    第一條 為進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除審批行為，使審批工作更加公開透明，切實(shí)提高審批質(zhì)量，不斷提升所得稅專業(yè)化管理水平，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及實(shí)施條例、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2009]57號(hào)）、國家稅務(wù)總局《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國稅發(fā)〔2009〕88號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合我省工作實(shí)際，制定本辦法。

　　第二條 企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除審批應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行國家現(xiàn)行有關(guān)政策，并符合稅收行政審批項(xiàng)目管理的有關(guān)程序、時(shí)限、要求等規(guī)定。

　　第三條 凡需報(bào)各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的資產(chǎn)損失稅前扣除均按本辦法執(zhí)行。

第二章 審批管理范圍

    第四條 資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動(dòng)且與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)，其具體分類為：

　�。ㄒ唬┴泿刨Y產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（包括應(yīng)收票據(jù)）等；

　�。ǘ�）非貨幣資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等；

　�。ㄈ�）債權(quán)性投資，包括金融企業(yè)貸款、委托貸款、銀行卡透支款、助學(xué)貸款等；

　�。ㄋ模┕蓹�(quán)（權(quán)益）性投資。

　　第五條 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的上述資產(chǎn)損失按照稅務(wù)管理方式可分為自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失和須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。

　　第六條 由企業(yè)自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失為：

　�。ㄒ唬┢髽I(yè)在正常經(jīng)營管理活動(dòng)中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失；

　�。ǘ�）企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗；

　　（三）企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報(bào)廢清理的損失；

　　（四）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；

　　（五）企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定通過證券交易場(chǎng)所、銀行間市場(chǎng)買賣債券、股票、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失；

　�。�六）其他經(jīng)國家稅務(wù)總局確認(rèn)不需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的資產(chǎn)損失。

　　第七條 除本辦法第六條規(guī)定以外的資產(chǎn)損失，均屬于須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。

　　企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，凡無法準(zhǔn)確辨別是否屬于自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失，可向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出審批申請(qǐng)。

第三章 資產(chǎn)損失的申報(bào)

    第八條 企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除項(xiàng)目按規(guī)定獲取外部相關(guān)證據(jù)和證明文件，并按規(guī)定履行企業(yè)內(nèi)部審核確認(rèn)程序和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)手續(xù)后，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)。

　　第九條 資產(chǎn)損失稅前扣除項(xiàng)目的申請(qǐng)時(shí)限如下：

　　（一）企業(yè)資產(chǎn)損失申請(qǐng)時(shí)限為年度終了后45日內(nèi)報(bào)送。企業(yè)對(duì)已發(fā)生的資產(chǎn)損失，可在上述時(shí)限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)集中一次申請(qǐng)辦理資產(chǎn)損失稅前扣除審批事宜。

　�。ǘ�）因特殊原因不能按時(shí)申請(qǐng)的，需要提出書面延期申請(qǐng)，經(jīng)負(fù)責(zé)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)同意后可適當(dāng)延期。

　　第十條 企業(yè)應(yīng)向負(fù)責(zé)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送正式的申請(qǐng)文件，填報(bào)《資產(chǎn)損失稅前扣除申請(qǐng)審批表》，并附送下列資料：

　　（一）報(bào)請(qǐng)損失的資產(chǎn)明細(xì)表，包括品名、類型、驗(yàn)收或購進(jìn)日期、數(shù)量、金額（原值和凈值）、損失處理的理由和稅前扣除的時(shí)間等；

　�。ǘ�）企業(yè)內(nèi)部的設(shè)備和物資管理、質(zhì)量和技術(shù)鑒定、資產(chǎn)和財(cái)務(wù)管理等有關(guān)部門對(duì)損失資產(chǎn)簽署的處理意見；

　�。ㄈ�）企業(yè)遵照國家和當(dāng)?shù)匦姓�管理部門規(guī)定關(guān)停、淘汰和報(bào)廢設(shè)備、物品，應(yīng)提供有關(guān)部門的處理文件或相關(guān)的其他資料；

　�。ㄋ模┯匈Y產(chǎn)處置權(quán)的部門的批準(zhǔn)文件；

　�。ㄎ澹┘{稅人應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)損失的不同類別，按照《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國稅發(fā)〔2009〕88號(hào)）的規(guī)定要求提供的具有法律效力的外部證據(jù)等；

　�。�六）企業(yè)發(fā)生自然災(zāi)害、永久或?qū)嵸|(zhì)性損害需要現(xiàn)場(chǎng)取證的，由國家及授權(quán)專業(yè)技術(shù)鑒定部門出具的鑒定材料；

　�。ㄆ撸┲鞴芏悇�(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他相關(guān)資料。

　　第十一條 按照資產(chǎn)損失金額的大小，依據(jù)各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的審批權(quán)限，納稅人可直接向有權(quán)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)。

第四章 資產(chǎn)損失的審批

    第十二條 稅務(wù)機(jī)關(guān)審批權(quán)限劃分如下：

　�。ㄒ唬┢髽I(yè)因國務(wù)院決定事項(xiàng)所形成的資產(chǎn)損失，由國家稅務(wù)總局規(guī)定資產(chǎn)損失的具體審批事項(xiàng)后，由省國家稅務(wù)局審批。

　�。ǘ�）企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，凡同一類單項(xiàng)資產(chǎn)損失金額在2000萬元以上的（金融企業(yè)申請(qǐng)的同一類單項(xiàng)債權(quán)性投資損失指同一貸款人，下同），由省國家稅務(wù)局審批。

　�。ㄈ�）企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，同一類單項(xiàng)資產(chǎn)損失金額在2000萬元（含2000萬元）以下，由市國家稅務(wù)局確定審批機(jī)關(guān)。

　　第十三條 總分機(jī)構(gòu)及匯總企業(yè)資產(chǎn)損失的審核審批按照下列情形進(jìn)行處理：

　�。ㄒ唬┓�合《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》規(guī)定的總分機(jī)構(gòu)企業(yè)，其二級(jí)分支機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)資產(chǎn)損失，應(yīng)由分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核并出具證明后，再由總機(jī)構(gòu)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除，其審批權(quán)限按照第十二條規(guī)定執(zhí)行。

　�。ǘ�）鐵路運(yùn)輸企業(yè)（包括廣鐵集團(tuán)和大秦鐵路公司）、國有郵政企業(yè)、中國工商銀行股份有限公司、中國農(nóng)業(yè)銀行、中國銀行股份有限公司、國家開發(fā)銀行、中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行、中國進(jìn)出口銀行、中央?yún)R金投資有限責(zé)任公司、中國建設(shè)銀行股份有限公司、中國建銀投資有限責(zé)任公司、中國石油天然氣股份有限公司、中國石油化工股份有限公司以及海洋石油天然氣企業(yè)（包括港澳臺(tái)和外商投資、外國海上石油天然氣企業(yè)）在我省的分支機(jī)構(gòu)涉及的資產(chǎn)損失審批權(quán)限按照第十二條規(guī)定執(zhí)行。須省國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)審批的資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)由上述企業(yè)的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)統(tǒng)一提出資產(chǎn)損失稅前扣除申請(qǐng)。

　　第十四條 各級(jí)國稅機(jī)關(guān)實(shí)施資產(chǎn)損失稅前扣除審批應(yīng)分為受理、書面審查、實(shí)地核查確認(rèn)、領(lǐng)導(dǎo)簽批4個(gè)環(huán)節(jié)，各環(huán)節(jié)工作人員的主要職責(zé)劃分如下：

　�。ㄒ唬┦芾砣藛T負(fù)責(zé)審核申請(qǐng)資料時(shí)限是否符合規(guī)定、申請(qǐng)內(nèi)容填寫是否詳細(xì)完整、相關(guān)材料是否齊全；

　　（二）審查人員負(fù)責(zé)審核材料中的數(shù)字邏輯關(guān)系、政策依據(jù)的正確性、準(zhǔn)確性以及審批意見是否符合法律、法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定；

　　（三）實(shí)地核查確認(rèn)人員負(fù)責(zé)審核書面材料情況與實(shí)際情況是否真實(shí)、準(zhǔn)確；

　�。ㄋ模┖炁�領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)審核審批程序是否合法、審批意見是否符合法律、法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定。

　　第十五條 各級(jí)國稅機(jī)關(guān)對(duì)納稅人提出的申請(qǐng)分別做出以下處理：

　　（一）受理。申請(qǐng)事項(xiàng)屬于本級(jí)職權(quán)范圍（包括上級(jí)國稅機(jī)關(guān)審批權(quán)限的項(xiàng)目但依照規(guī)定可以由本機(jī)關(guān)受理的）、申請(qǐng)材料齊全、符合法定形式，或者申請(qǐng)人按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求提交全部補(bǔ)正申請(qǐng)材料的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)正式受理申請(qǐng)人的申請(qǐng)。

　　受理納稅人的申請(qǐng)后，受理部門應(yīng)在2個(gè)工作日內(nèi)申請(qǐng)材料一并轉(zhuǎn)交相關(guān)業(yè)務(wù)科（處）或上報(bào)有權(quán)審批的國稅機(jī)關(guān)（省局或市局）。

　�。ǘ�）要求補(bǔ)正材料。申請(qǐng)人的申請(qǐng)材料存在可以當(dāng)場(chǎng)更正的錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)告知并允許申請(qǐng)人當(dāng)場(chǎng)更正；申請(qǐng)材料不齊全或者不符合法定形式的，應(yīng)當(dāng)時(shí)或者在5個(gè)工作日內(nèi)一次告知申請(qǐng)人需要補(bǔ)正的全部內(nèi)容，逾期不告知的，自收到申請(qǐng)材料之日起即視為受理。

　　（三）不予受理。如果申請(qǐng)事項(xiàng)超過申報(bào)時(shí)限或按規(guī)定不需審批的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)即時(shí)告知申請(qǐng)人不予受理。

　　第十六條 對(duì)屬于省局、市局審批權(quán)限的項(xiàng)目，在接到申請(qǐng)人報(bào)送或下級(jí)國稅機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)送的申請(qǐng)資料后，省、市局相關(guān)業(yè)務(wù)科（處）應(yīng)在5個(gè)工作日內(nèi)完成對(duì)納稅人申請(qǐng)資料審查；省、市局相關(guān)業(yè)務(wù)科（處）可根據(jù)情況派員實(shí)地核查并形成調(diào)查報(bào)告，也可以委托下級(jí)國稅機(jī)關(guān)具體組織實(shí)施核查。接受委托的下級(jí)國稅機(jī)關(guān)應(yīng)于接到核查任務(wù)10日內(nèi)向上級(jí)機(jī)關(guān)以正式文件提交核查報(bào)告。

　　第十七條 納稅人申報(bào)的資產(chǎn)損失資料完整、情況明晰、證據(jù)充分的，有權(quán)審批機(jī)關(guān)應(yīng)履行初審、復(fù)審、集體審議、審批決定等程序。具體審核內(nèi)容包括：

　�。ㄒ唬┏鯇徣藛T要對(duì)納稅人提供的申報(bào)資料與法定條件的相關(guān)性進(jìn)行符合性審查并對(duì)實(shí)地核查報(bào)告進(jìn)行確認(rèn)，審查核實(shí)其申請(qǐng)事項(xiàng)是否真實(shí)、是否符合政策規(guī)定、報(bào)送的資料是否齊全完整，并提出明確的初審意見；

　　（二）復(fù)審人員要對(duì)初審人員引用的稅收法規(guī)是否適當(dāng)、初審意見是否準(zhǔn)確進(jìn)行復(fù)審，并提出明確的復(fù)審意見，提交集體審議；

　�。ㄈ�）部門集體審議由分管局領(lǐng)導(dǎo)、部門領(lǐng)導(dǎo)、初、復(fù)審及有關(guān)人員參加，對(duì)企業(yè)資產(chǎn)損失項(xiàng)目審核事項(xiàng)形成審批意見；

　�。ㄋ模┓止芫诸I(lǐng)導(dǎo)確認(rèn)按規(guī)定需提交本級(jí)行政審批委員會(huì)審議的，按規(guī)定履行委員會(huì)審議程序。根據(jù)部門集體審議或委員會(huì)審議的審批決定簽署意見，正式履行公文程序，做出最終審批決定。

　　第十八條 審批決定應(yīng)自做出決定之日起10個(gè)工作日內(nèi)向納稅人送達(dá)。

　　以公文形式制發(fā)審批決定的，收到審批文件的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將審批決定及時(shí)送達(dá)申請(qǐng)人。

　　以審批決定書或申請(qǐng)審批表等文書制發(fā)審批決定的，可直接送達(dá)申請(qǐng)人，也可以委托縣（區(qū)）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)送達(dá)。

　　第十九條 各級(jí)國稅機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)對(duì)本級(jí)權(quán)限的審批事項(xiàng)進(jìn)行匯總統(tǒng)計(jì)，按要求在匯算清繳工作總結(jié)上報(bào)時(shí)一同報(bào)上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)。

　　第二十條 資產(chǎn)損失稅前扣除申請(qǐng)審批資料實(shí)行分類或分戶歸檔，具體依照稅務(wù)行政審批項(xiàng)目檔案管理規(guī)定執(zhí)行。

第五章 資產(chǎn)損失的監(jiān)督檢查和法律責(zé)任

    第二十一條 企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除審批是對(duì)納稅人提供的資料與法定條件進(jìn)行的符合性審核，不改變納稅人真實(shí)申報(bào)的責(zé)任，納稅人對(duì)申請(qǐng)材料實(shí)質(zhì)內(nèi)容的真實(shí)性負(fù)責(zé)。

　　第二十二條 企業(yè)發(fā)生屬于由企業(yè)自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失，應(yīng)按照企業(yè)內(nèi)部管理控制的要求，做好資產(chǎn)損失的確認(rèn)工作，并保留好有關(guān)資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算資料和原始憑證及內(nèi)部審批證明等證據(jù)，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)日常檢查。企業(yè)進(jìn)行企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)將本年度自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失明細(xì)表同時(shí)附送稅務(wù)機(jī)關(guān)。

　　第二十三條 各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將資產(chǎn)損失審批納入崗位責(zé)任制考核體系，上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)下一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)每一納稅年度審批的資產(chǎn)損失事項(xiàng)進(jìn)行抽查監(jiān)督，對(duì)未按規(guī)定審批的，應(yīng)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第五十二條和稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制的有關(guān)規(guī)定追究相關(guān)人員的責(zé)任。

　　第二十四 條各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)資產(chǎn)損失稅前扣除審批的事后監(jiān)督檢查。對(duì)由于企業(yè)提供不真實(shí)、不合法或不合理的證據(jù)，應(yīng)依法按《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定予以處理。并將有關(guān)情況報(bào)有權(quán)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

第六章 附 則

    第二十五條 此前與本辦法規(guī)定不一致的，按本辦法規(guī)定執(zhí)行。

　　第二十六條 各市國家稅務(wù)局可根據(jù)本辦法制定本地區(qū)的具體操作辦法，并報(bào)省國家稅務(wù)局備案。

　　第二十七條 本辦法在執(zhí)行過程中如遇國家政策調(diào)整，應(yīng)按調(diào)整后的新政策執(zhí)行。

　　第二十八條 本辦法自發(fā)布之日起執(zhí)行。