從稅收角度看企業(yè)虛假出資的財(cái)稅處理(一）
頒布時(shí)間：2013/5/24 18:52:23
從稅收角度看企業(yè)虛假出資的財(cái)稅處理(一）
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虛假出資是指股東表面上出資而實(shí)際未出資，本質(zhì)特征是股東未支付相應(yīng)對(duì)價(jià)而取得公司股權(quán)。在設(shè)立公司或公司增加注冊(cè)資本時(shí)，股東為了應(yīng)付驗(yàn)資，將款項(xiàng)短期轉(zhuǎn)入公司賬戶后又立即轉(zhuǎn)出，公司未實(shí)際使用該款項(xiàng)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)，是實(shí)踐中虛假出資的常見表現(xiàn)形式之一。對(duì)這種虛假出資行為，人們較多關(guān)注的是《民商法》與《刑法》相關(guān)法律責(zé)任，其實(shí)虛假出資還衍生出巨大的稅收法律風(fēng)險(xiǎn)。本文舉例闡述如下。
例：2009年3月，A公司為提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)資質(zhì)，需增加企業(yè)注冊(cè)資本2000萬元，但股東無力增資，于是公司控股股東B向他人借款2000萬元，用于公司注冊(cè)資本驗(yàn)資。3月31日驗(yàn)資結(jié)束，當(dāng)日，B從A公司將2000萬元款項(xiàng)借出，歸還他人。7月1日，A公司因經(jīng)營(yíng)需要向銀行貸款1000萬元，年利率6%.由于B實(shí)際上根本沒有增加注冊(cè)資本，B向A公司的2000萬元借款年底未歸還，A公司也未收取借出款項(xiàng)利息及代扣代繳個(gè)人所得稅款。
根據(jù)上述經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，A公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理(單位：萬元)：
1.收到股東B增資款項(xiàng)時(shí)
借：銀行存款2000
貸：實(shí)收資本2000。
2.將資金借于股東B時(shí)
借：其他應(yīng)收款——B2000
貸：銀行存款2000。
3.支付當(dāng)年銀行貸款利息時(shí)
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用30(1000×6%÷2)
貸：銀行存款30。
從上述會(huì)計(jì)分錄可以看出，在B無法歸還借款的情況下，A公司借給B的2000萬元款項(xiàng)將一直掛在“其他應(yīng)收款”賬上�；谏鲜龅臅�(huì)計(jì)業(yè)務(wù)事實(shí)，衍生出下述稅收問題。
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