沈陽(yáng)市地稅局2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳業(yè)務(wù)問(wèn)題
頒布時(shí)間：2013/5/29 19:56:59
沈陽(yáng)市地稅局2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳業(yè)務(wù)問(wèn)題
一、企業(yè)政策性搬遷有關(guān)企業(yè)所得稅問(wèn)題
（一）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第40號(hào)）第七條第二款規(guī)定：“企業(yè)由于搬遷處置存貨而取得的收入，應(yīng)按正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入進(jìn)行所得稅處理，不作為企業(yè)搬遷收入”。第二十一條規(guī)定：“企業(yè)以前年度發(fā)生尚未彌補(bǔ)的虧損的，凡企業(yè)由于搬遷停止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)所得的，從搬遷年度次年起，至搬遷完成年度前一年止，可作為停止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)年度，從法定虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限中減除；企業(yè)邊搬遷、邊生產(chǎn)的，其虧損結(jié)轉(zhuǎn)年度應(yīng)連續(xù)計(jì)算”。因此，對(duì)企業(yè)搬遷期間只有處置以前年度存貨所得，并沒(méi)有新產(chǎn)品生產(chǎn)出來(lái)的，可以享受彌補(bǔ)虧損期限延長(zhǎng)的政策。
（二）由于《公告》涉及搬遷完成年度確認(rèn)、虧損結(jié)轉(zhuǎn)年度是否連續(xù)計(jì)算等具體操作問(wèn)題，為利于企業(yè)所得稅政策管理，我省自2012年12月31日后執(zhí)行本公告。
二、關(guān)于核定征收企業(yè)所得稅問(wèn)題
（一）核定應(yīng)稅所得率政策的銜接問(wèn)題�！�國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第27號(hào)）第二條規(guī)定：“依法按核定應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，取得的轉(zhuǎn)讓股權(quán)（股票）收入等轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，應(yīng)全額計(jì)入應(yīng)稅收入額，按照主營(yíng)項(xiàng)目（業(yè)務(wù)）確定適用的應(yīng)稅所得率計(jì)算征稅……”《遼寧省國(guó)家稅務(wù)局、遼寧省地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)〈遼寧省企業(yè)所得稅核定征收實(shí)施辦法（暫行）〉的通知》（遼國(guó)稅發(fā)〔2009〕42號(hào)）第八條規(guī)定：“納稅人取得的非主營(yíng)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)收入，扣除相關(guān)成本及稅費(fèi)后，其余額并入應(yīng)納稅所得額，計(jì)征企業(yè)所得稅。相關(guān)成本無(wú)法查實(shí)或核實(shí)的，按非主營(yíng)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)收入乘以應(yīng)稅所得率后并入應(yīng)納稅所得額，計(jì)征企業(yè)所得稅”。按照國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第27號(hào)規(guī)定，核定征收企業(yè)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)全額計(jì)入應(yīng)稅收入額，但其他非主營(yíng)業(yè)務(wù)收入項(xiàng)目仍按遼國(guó)稅發(fā)〔2009〕42號(hào)第八條規(guī)定處理。
（二）經(jīng)濟(jì)鑒證類(lèi)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅管理問(wèn)題。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函［2009］377號(hào)）規(guī)定，經(jīng)濟(jì)鑒證類(lèi)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)不得核定征收企業(yè)所得稅。三年來(lái)，由于該類(lèi)企業(yè)總體核算水平仍難達(dá)到查賬征收的要求，因此，對(duì)該類(lèi)企業(yè)出現(xiàn)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第三十五條規(guī)定的情形的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)其以往應(yīng)繳的企業(yè)所得稅按核定征收方式進(jìn)行征收。
三、關(guān)于企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目所得，免征、減征企業(yè)所得稅問(wèn)題
（一）不征稅收入、免稅收入計(jì)算問(wèn)題。企業(yè)的不征稅收入既不計(jì)入收入總額，也不計(jì)入減免企業(yè)所得稅的收入額；企業(yè)的免稅收入，凡有足夠證據(jù)證明該免稅收入與從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目直接相關(guān)的，直接計(jì)入從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的收入額。無(wú)足夠證據(jù)證明該免稅收入與從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目直接相關(guān)的，企業(yè)應(yīng)采取分?jǐn)偟姆椒ā?/FONT>
（二）不征稅收入、免稅收入所對(duì)應(yīng)的費(fèi)用扣除問(wèn)題。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十八條規(guī)定，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷(xiāo)扣除。企業(yè)取得的各項(xiàng)免稅收入所對(duì)應(yīng)的各項(xiàng)成本費(fèi)用，除另有規(guī)定者外，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
（三）期間費(fèi)用分?jǐn)倖?wèn)題�！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百零二條規(guī)定：“企業(yè)同時(shí)從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項(xiàng)目的，其優(yōu)惠項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計(jì)算所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用；沒(méi)有單獨(dú)核算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠�！逼陂g費(fèi)用的分?jǐn)偡椒ㄓ芍鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)確定，或者由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)與減免稅企業(yè)協(xié)商確定，但一經(jīng)確定的分?jǐn)偡椒ㄒ荒陜?nèi)不得改變。
四、關(guān)于資產(chǎn)的稅務(wù)處理問(wèn)題
（一）固定資產(chǎn)投入使用后計(jì)稅基礎(chǔ)確定問(wèn)題�！�國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2010]79號(hào)）規(guī)定：“企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行�！比绻�12個(gè)月內(nèi)取得全額發(fā)票，對(duì)計(jì)稅基礎(chǔ)不需要進(jìn)行調(diào)整，不需要調(diào)整已計(jì)提折舊；如果12個(gè)月內(nèi)取得部分發(fā)票，所得稅管理時(shí)，應(yīng)將未取得發(fā)票部分固定資產(chǎn)，在第12月后調(diào)整減少相應(yīng)的計(jì)稅基礎(chǔ)，并調(diào)整未取得發(fā)票部分的折舊；如果12個(gè)月內(nèi)未取得發(fā)票，調(diào)整計(jì)稅基礎(chǔ)，并調(diào)整全部已計(jì)提的折舊。
（二）房屋建筑物改擴(kuò)建的稅務(wù)處理問(wèn)題。國(guó)家稅務(wù)總局2011年第34號(hào)公告規(guī)定：“企業(yè)對(duì)房屋、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進(jìn)行改擴(kuò)建的，屬于提升功能、增加面積的，該固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建支出，并入該固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)，并從改擴(kuò)建完工投入使用后的次月起，重新按稅法規(guī)定的該固定資產(chǎn)折舊年限計(jì)提折舊，如該改擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)尚可使用的年限低于稅法規(guī)定的最低年限的，可以按尚可使用的年限計(jì)提折舊”。由于尚可使用年限確認(rèn)沒(méi)有法律上的規(guī)定，因此，改擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊年限不能低于稅法規(guī)定的最低年限。
五、關(guān)于建安企業(yè)所得稅管理問(wèn)題
（一）核定征收的建筑安裝企業(yè)總、分包收入按所得稅法規(guī)定的收入確認(rèn)原則辦理。
（二）建安企業(yè)外出施工，因未開(kāi)具“外管證”而在外地被核定征收了企業(yè)所得稅的，總機(jī)構(gòu)匯算清繳時(shí)可以將外出施工繳納的該項(xiàng)稅款據(jù)實(shí)扣除。
六、關(guān)于企業(yè)雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用扣除問(wèn)題
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）對(duì)企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，要求區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。實(shí)際工作中很難將企業(yè)支付上述人員所發(fā)生的費(fèi)用區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出。因此，我省仍按原工資、勞務(wù)報(bào)酬區(qū)分的規(guī)定稅前扣除。
七、關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題
（一）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)繳納的土地使用稅、取得土地繳納的印花稅稅前扣除問(wèn)題。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)繳納的土地使用稅、取得土地繳納的印花稅應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。因此，該項(xiàng)稅收可作為所得稅費(fèi)用稅前扣除。
（二）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)預(yù)售未完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品取得的收入是否作為廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等三項(xiàng)費(fèi)用稅前扣除基數(shù)問(wèn)題。該問(wèn)題仍按《遼寧省地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知》（遼地稅發(fā)［2010］3號(hào)）規(guī)定處理，但業(yè)務(wù)招待費(fèi)作納稅調(diào)增處理后，準(zhǔn)予在銷(xiāo)售收入實(shí)現(xiàn)年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
（三）關(guān)于對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)以往應(yīng)繳企業(yè)所得稅進(jìn)行核定是否需要下達(dá)稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)問(wèn)題�！�國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)［2009］31號(hào)）第四條規(guī)定：“企業(yè)出現(xiàn)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第三十五條規(guī)定情形的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)其以往應(yīng)繳的企業(yè)所得稅按核定征收方式進(jìn)行征收管理……但不得事先確定企業(yè)的所得稅按核定征收方式進(jìn)行征收、管理�！庇捎谑菍�(duì)企業(yè)以往應(yīng)繳企業(yè)所得稅進(jìn)行核定，不改變正常經(jīng)營(yíng)年度的征收方式，不應(yīng)增加程序性規(guī)定，因此不需下達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》。
八、關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理問(wèn)題
（一）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）第二十二條的規(guī)定：“屬于債務(wù)重組的，應(yīng)有債務(wù)重組協(xié)議及其債務(wù)人重組收益納稅情況說(shuō)明�！痹摷{稅情況說(shuō)明必須是債務(wù)人主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的債務(wù)重組所得已并入債務(wù)人當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的證明。
（二）國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)第二十七條“該項(xiàng)損失數(shù)額較大的（指占企業(yè)該類(lèi)資產(chǎn)計(jì)稅成本10%以上，或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以上），應(yīng)有專(zhuān)業(yè)技術(shù)鑒定意見(jiàn)或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告等�！� 該條所稱(chēng)“中介機(jī)構(gòu)”包括稅務(wù)師事務(wù)所。
九、關(guān)于企業(yè)籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除問(wèn)題
按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）精神，為便于管理，企業(yè)在籌建期間發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，企業(yè)開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]98號(hào)）規(guī)定攤銷(xiāo)時(shí)，籌辦費(fèi)中所含業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%予以稅前扣除，超過(guò)部分作納稅調(diào)整。
十、關(guān)于企業(yè)清算企業(yè)所得稅問(wèn)題
（一）企業(yè)清算資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值的確認(rèn)問(wèn)題。企業(yè)申請(qǐng)廢業(yè)，清算資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值的確認(rèn)須提供中介機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告，否則，稅務(wù)機(jī)關(guān)不予辦理注銷(xiāo)手續(xù)。
（二）企業(yè)清算期間業(yè)務(wù)招待費(fèi)可否計(jì)入清算費(fèi)用問(wèn)題。清算期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)不得計(jì)入清算費(fèi)用。
十一、關(guān)于政府返還的“政府扶持基金”應(yīng)否作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入問(wèn)題
地方政府為吸引外來(lái)企業(yè)投資建廠或?yàn)槲康禺a(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)進(jìn)行開(kāi)發(fā)，對(duì)企業(yè)繳納的土地出讓金實(shí)行先征后返，該返還款項(xiàng)通常為拍賣(mài)價(jià)與政府承諾價(jià)格的差額。企業(yè)收到返還款后給政府開(kāi)具收據(jù)，內(nèi)容一般為“政府扶持基金”。對(duì)于該返還款項(xiàng)，企業(yè)如能出具材料證明其符合不征稅收入規(guī)定的，該返還款項(xiàng)可不計(jì)征企業(yè)所得稅。否則，應(yīng)作為應(yīng)稅收入依法計(jì)征企業(yè)所得稅。
十二、關(guān)于企業(yè)以前年度發(fā)生的應(yīng)計(jì)未計(jì)收入計(jì)征企業(yè)所得稅問(wèn)題
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）對(duì)企業(yè)以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出的稅務(wù)處理問(wèn)題做了明確規(guī)定，按此規(guī)定以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于會(huì)計(jì)差錯(cuò)調(diào)整的規(guī)定原則，相應(yīng)地，對(duì)企業(yè)以前年度發(fā)生的應(yīng)計(jì)未計(jì)收入也應(yīng)準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算收入，追補(bǔ)確認(rèn)期限也不得超過(guò)5年。對(duì)于以前年度未彌補(bǔ)的虧損，在法定彌補(bǔ)虧損年限內(nèi)的可以補(bǔ)虧，已超過(guò)彌補(bǔ)虧損年限的，視為企業(yè)放棄權(quán)益。
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