關(guān)于《認(rèn)定稅收協(xié)定中"受益所有人"身份公告》四點(diǎn)解讀

關(guān)于《認(rèn)定稅收協(xié)定中“受益所有人”身份公告》四點(diǎn)解讀

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    管制套用稅收協(xié)定的國際專門措施，主要是各國簽訂的稅收協(xié)定中專門用來防止第三國居民套用稅收協(xié)定的條款。稅收協(xié)定中的“締約國一方居民”、稅收協(xié)定中“股息”、“利息”及“特許權(quán)使用費(fèi)”條款中關(guān)于“受益所有人”的規(guī)定，被廣泛使用于反套用稅收協(xié)定。

　　2009年10月，國家稅務(wù)總局以《國家稅務(wù)總局關(guān)于如何理解和認(rèn)定稅收協(xié)定中“受益所有人”的通知》（國稅函[2009]601號(hào)）（以下簡稱601號(hào)文）對(duì)受益所有人和導(dǎo)管公司及其認(rèn)定做出規(guī)定�！笆芤嫠�有人”是指對(duì)所得或所得據(jù)以產(chǎn)生的權(quán)利或財(cái)產(chǎn)具有所有權(quán)和支配權(quán)的人�！笆芤嫠�有人”一般從事實(shí)質(zhì)性的經(jīng)營活動(dòng)，可以是個(gè)人、公司或其他任何團(tuán)體。代理人、導(dǎo)管公司等不屬于“受益所有人”。導(dǎo)管公司是指通常以逃避或減少稅收、轉(zhuǎn)移或累積利潤等為目的而設(shè)立的公司。這類公司僅在所在國登記注冊(cè)，以滿足法律所要求的組織形式，而不從事制造、經(jīng)銷、管理等實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動(dòng)。

　　經(jīng)過近3年的時(shí)間，國家稅務(wù)總局于2012年6月公布《關(guān)于認(rèn)定稅收協(xié)定中“受益所有人”的公告》（國家稅務(wù)總局公告30號(hào)）（以下簡稱30號(hào)公告），用以明確在執(zhí)行601號(hào)文所遇到的一些問題。

　　601號(hào)文“受益所有人”是按照實(shí)質(zhì)重要形式的原則執(zhí)行的�！笆芤嫠�有人”是指對(duì)所得或所得據(jù)以產(chǎn)生的權(quán)利或財(cái)產(chǎn)具有所有權(quán)和支配權(quán)的人，可以是從事生產(chǎn)經(jīng)營的個(gè)人、公司或其他任何團(tuán)體。30號(hào)公告規(guī)定，即使企業(yè)成立時(shí)不具有避稅的目的，但是，申請(qǐng)人也可能因?yàn)闆]有這些權(quán)利而不具備受益所有人身份。30號(hào)公告主要規(guī)定了以下幾個(gè)問題：

　　1、明確“受益所有人”認(rèn)定考慮的因素

　　601號(hào)文第二條所規(guī)定的不利于“受益所有人”認(rèn)定的7個(gè)因素，30號(hào)公告澄清了這7個(gè)條件的關(guān)系。601號(hào)文中各不利因素的存在與否，主要應(yīng)根據(jù)申請(qǐng)人提供的相關(guān)材料做出判斷，無法給出明確的界限。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)申請(qǐng)人提交的這些材料做出判斷，申請(qǐng)人可以通過此類材料證明自己的受益所有人身份。對(duì)于在多少個(gè)不利因素滿足的情況下才可以否定申請(qǐng)人的受益所有人身份這一問題，同樣無法給出確切的答案，但不能僅因某項(xiàng)（即某一項(xiàng)）不利因素的存在而做出否定的判斷。

　　2、關(guān)于股息所得的受益所有人的認(rèn)定

　　30號(hào)公告從減少征納成本的角度考慮，擬定了一則僅適用于股息所得的安全港規(guī)則，屬于國際首創(chuàng)。安全港的規(guī)定是，在締約對(duì)方上市的公司，且該公司為締約對(duì)方居民的，則可直接認(rèn)定其受益所有人身份�；蛘撸�申請(qǐng)人被這樣的公司100%直接或間接擁有，且兩者中間沒有第三方國家或地區(qū)的居民企業(yè)存在，則可以直接認(rèn)定申請(qǐng)人的受益所有人身份。在實(shí)際工作中，稅務(wù)機(jī)關(guān)通常借助信息交換并考慮不利于認(rèn)定為稅收協(xié)定上受益所有人的因素，用以判別是否存在中間公司（導(dǎo)管公司）。

　　近期發(fā)生在青島的一個(gè)案例就是一個(gè)例證。2012年5月，某集裝箱碼頭公司會(huì)計(jì)人員在青島開發(fā)區(qū)國稅局辦理董事會(huì)分配股息決議備案登記時(shí)，提出將于近期申請(qǐng)出具對(duì)外付匯稅務(wù)證明，向投資方支付股息。5月12日，該集裝箱碼頭公司并未指派公司會(huì)計(jì)人員遞送相關(guān)資料，而是特意委托某會(huì)計(jì)師事務(wù)所遞送申請(qǐng)出具對(duì)外付匯稅務(wù)證明的相關(guān)資料，提出集裝箱碼頭公司將于近日向外方股東A公司支付2009年度股息，金額61885萬元。該代理人員稱A公司屬于毛里求斯居民企業(yè)，應(yīng)該享受中國和毛里求斯簽訂的稅收協(xié)定關(guān)于股息的優(yōu)惠稅率規(guī)定。

　　該局通過實(shí)質(zhì)重于形式的原則，充分利用信息交換手段，否認(rèn)了A公司的受益所有人資格。

　　主要有以下理由：（1）A公司僅有7名董事，再無其他雇員；（2）從A公司取得的收入情況看，主要由股息、利息等消極所得構(gòu)成，而沒有任何實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動(dòng)；（3）從A公司的資產(chǎn)、規(guī)模以及人員配置看，A公司在毛里求斯注冊(cè)資本僅有981萬美元，而在國內(nèi)投資多達(dá)1.5億美元，投資金額遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其注冊(cè)資本，資金來源和資金支配權(quán)完全受控于A公司的上一級(jí)投資方；（4）A公司提供不出向投資方派發(fā)股息的資料證明，也沒有對(duì)取得股息具有控制權(quán)和處置權(quán)的情況說明；（5）在毛里求斯路易港注冊(cè)的公司從境外取得的股息、紅利不征稅。因此，A公司不符合受益所有人對(duì)所得或所得據(jù)以產(chǎn)生的權(quán)利或財(cái)產(chǎn)具有所有權(quán)和支配權(quán)的法律特點(diǎn)，青島市國稅局最終要求集裝箱碼頭公司按10%的稅率代扣代繳A公司2009年度股息所得的非居民企業(yè)所得稅6188萬元。

　　3、由代理收取費(fèi)用，受益所有人的認(rèn)定

　　如果締約對(duì)方的居民通過第三方國家或地區(qū)（不論是否與中國簽有稅收協(xié)定）的代理人代為從中國收取所得，這一事實(shí)不影響其本身的受益所有人身份認(rèn)定，也不影響其享受有關(guān)協(xié)定待遇。但在程序上，30號(hào)公告規(guī)定代理人應(yīng)出具相關(guān)聲明，并應(yīng)備有代理合同或指定收款合同等能證明代理人身份的材料。

　　4、賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定受益所有人的權(quán)力

　　近期，對(duì)30號(hào)公告的解讀出現(xiàn)了多種觀點(diǎn)，有人認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)放松了對(duì)受益所有人的認(rèn)定管理，有人認(rèn)為更加嚴(yán)格了。對(duì)此，華稅認(rèn)為，30號(hào)公告是對(duì)近三年執(zhí)行601號(hào)文的總結(jié)，明確了包括如何處理認(rèn)定申請(qǐng)人受益所有人時(shí)的7考慮因素的關(guān)系、關(guān)于股息適用受益所有人的安全港法以及有代理人收取費(fèi)用情形下的受益所有人認(rèn)定問題。

　　與此同時(shí)，30號(hào)公告也賦予了稅務(wù)機(jī)關(guān)甄別受益所有人的權(quán)力，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過信息交換、執(zhí)法檢查或監(jiān)督、決定申請(qǐng)暫不享受協(xié)定待遇等方式來實(shí)現(xiàn)對(duì)受益所有人的管制，因而稅務(wù)機(jī)關(guān)在認(rèn)定申請(qǐng)人受益所有人身份上，具有較大的決定權(quán)。30號(hào)文明確由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，并報(bào)稅務(wù)總局備案，說明在程序上認(rèn)定申請(qǐng)人受益所有人身份較為復(fù)雜。因此，在營造公平競爭環(huán)境和經(jīng)濟(jì)不景氣的背景下，中國稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)受益所有人的管制也將繼續(xù)保持較為靈活和嚴(yán)格的管制方法。