遼寧省地方稅務(wù)局關(guān)于貫徹財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知[條款失效]

遼寧省地方稅務(wù)局關(guān)于貫徹財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知[條款失效]

遼地稅發(fā)[2005]15號(hào)

 2005-02-24

各市地方稅務(wù)局（不發(fā)大連），省局直屬局：

　　為了貫徹落實(shí)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2003]16號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《通知》），有利于基層稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確執(zhí)行和納稅人正確理解該文件的征稅規(guī)定，現(xiàn)就有關(guān)問(wèn)題明確如下：

　　一、[本條款失效] 《通知》第二條第一款："電影發(fā)行單位以出租電影拷貝形式將電影拷貝播映權(quán)在一定限期內(nèi)轉(zhuǎn)讓給電影放映單位的行為按’轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)’稅目征收營(yíng)業(yè)稅"問(wèn)題。-

　　電影發(fā)行單位收入共有兩種：一種為發(fā)行收入，一種為《通知》中所稱(chēng)片租收入。發(fā)行收入是指中影與省電影公司等電影發(fā)行單位從電影放映單位取得的分賬收入，仍按財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)稅[2001]88號(hào)文件規(guī)定，到2005年底前免征營(yíng)業(yè)稅；電影發(fā)行單位將擁有所有權(quán)的電影拷貝以出租形式將播映權(quán)在一定限期內(nèi)轉(zhuǎn)讓給電影放映單位取得固定的片租收入，按"轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)"稅目征收營(yíng)業(yè)稅。

　　二、《通知》第二條第六款：出包方收取的承包費(fèi)凡同時(shí)符合以下三個(gè)條件的，屬于企業(yè)內(nèi)部分配行為，不征收營(yíng)業(yè)稅，其中第三個(gè)條件："出包方與承包方的利益分配是以出包方的利潤(rùn)為基礎(chǔ)"問(wèn)題。

　　"出包方與承包方的利益分配以出包方利潤(rùn)為基礎(chǔ)"是指承包方取得的利潤(rùn)體現(xiàn)在出包方的財(cái)務(wù)核算總利潤(rùn)內(nèi)，在出包方統(tǒng)一繳納所得稅后再進(jìn)行利潤(rùn)分配。

　　三、《通知》第二條第七款："單位和個(gè)人轉(zhuǎn)讓在建項(xiàng)目時(shí)，不管是否辦理立項(xiàng)人和土地使用人的更名手續(xù)，其實(shí)質(zhì)是發(fā)生了轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)或土地使用權(quán)的行為"問(wèn)題。

　　雙方?jīng)]有辦理開(kāi)發(fā)立項(xiàng)及土地使用權(quán)更名手續(xù)，應(yīng)以相互之間簽訂協(xié)議、合同及資金劃轉(zhuǎn)等內(nèi)容來(lái)判定其是否發(fā)生轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)行為。

　　1.甲企業(yè)取得土地使用證及開(kāi)發(fā)立項(xiàng)后，由乙企業(yè)接手工程，即向甲方支付資金，甲方基本退出，不再參與開(kāi)發(fā)建設(shè)，由于雙方不辦理立項(xiàng)和土地使用權(quán)變更手續(xù)，所以商品房銷(xiāo)售許可證仍在甲方，房屋建成后仍由甲方對(duì)外出售。此情形凡發(fā)生在2003年1月1日以后的，可按本款規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅；凡發(fā)生在2003年1月1日以前的，仍按原政策規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅。

　　2.在乙方接手工程后，不向甲方支付資金，而是在商品房竣工后，雙方分錢(qián)或分房（均是甲方負(fù)責(zé)銷(xiāo)售），應(yīng)按國(guó)家稅務(wù)總局《營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題解答（之一） 》（國(guó)稅發(fā)[1995]156號(hào)）第十七條按以房換地和以地?fù)Q房征收營(yíng)業(yè)稅。

　　四、[本條款失效] 《通知》第二條第八款規(guī)定："土地整理儲(chǔ)備供應(yīng)中心（包括土地交易中心）轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)取得的收入按’轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)’稅目中’轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)’項(xiàng)目征收營(yíng)業(yè)稅"問(wèn)題。

　　凡不屬于土地法規(guī)定"國(guó)家收回"情形的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為均應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。對(duì)土地儲(chǔ)備中心取得的手續(xù)費(fèi)收入按"服務(wù)業(yè)"稅目征收營(yíng)業(yè)稅。

　　按上述原則執(zhí)行中仍難于把握的，應(yīng)按下列情形區(qū)別對(duì)待：對(duì)同時(shí)具備政府有正式收回土地使用權(quán)文件和原土地使用者取得的補(bǔ)償是財(cái)政支出這兩個(gè)條件，即土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。對(duì)土地使用者在平等、自愿的基礎(chǔ)上與土地儲(chǔ)備交易中心簽訂《國(guó)有土地使用權(quán)收購(gòu)合同》，將土地使用權(quán)有償轉(zhuǎn)讓給土地儲(chǔ)備交易中心，該行為是一種自主的以盈利為目的的轉(zhuǎn)讓行為，不同于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為，對(duì)此種土地轉(zhuǎn)移的行為應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。

　　五、《通知》第三條第十二款："勞務(wù)公司接受用工單位的委托，為其安排勞動(dòng)力。凡用工單位將其應(yīng)支付給勞動(dòng)力的工資和為勞動(dòng)力上交的社會(huì)保險(xiǎn)（包括養(yǎng)老保險(xiǎn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)等，下同）以及住房公積金統(tǒng)一交給勞務(wù)公司代為發(fā)放或辦理的，以勞務(wù)公司從用工單位收取的全部?jī)r(jià)款減去代收轉(zhuǎn)付給勞動(dòng)力的工資和為勞動(dòng)力辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為營(yíng)業(yè)額"問(wèn)題。

　　適用以上政策的"勞務(wù)公司"其經(jīng)營(yíng)范圍為勞務(wù)介紹，且公司與勞動(dòng)力之間不簽定用工合同。對(duì)此類(lèi)勞務(wù)公司按"服務(wù)業(yè)-代理業(yè)"稅目征收營(yíng)業(yè)稅。

　　六、《通知》第三條第十三款："其他建筑安裝工程的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額也不應(yīng)包括設(shè)備價(jià)值，具體設(shè)備名單可由省級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各自實(shí)際情況列舉"問(wèn)題。

　　安裝工程中的設(shè)備是指由納稅人外購(gòu)或由工程發(fā)包方提供的，經(jīng)過(guò)其他獨(dú)立工業(yè)企業(yè)加工制造，由多種材料或部件按各自用途組成的具有生產(chǎn)、加工、動(dòng)力、起重、傳輸、醫(yī)療、實(shí)驗(yàn)、檢測(cè)、計(jì)量等特定功能，安裝時(shí)不需要進(jìn)行工藝、形狀、功能、用途等方面的加工改造，安裝后不會(huì)發(fā)生性質(zhì)、形狀、功能等變化的工業(yè)產(chǎn)品。

　　從事安裝工程的納稅人必須向主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)提供設(shè)備購(gòu)置的合同及發(fā)票，由市局按上述規(guī)定原則進(jìn)行批復(fù)，同時(shí)上報(bào)省局備案，市局認(rèn)定不清的，可上報(bào)省局審批。

    七、《通知》第三條第十六款："經(jīng)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用運(yùn)輸企業(yè)發(fā)票，按"交通運(yùn)輸業(yè)"稅目征收營(yíng)業(yè)稅的單位將承擔(dān)的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他運(yùn)輸企業(yè)并由其統(tǒng)一收取價(jià)款的，以其取得的全部收入減去支付給其他運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額"問(wèn)題。

　　兩個(gè)或兩個(gè)以上運(yùn)輸企業(yè)共同從事一項(xiàng)運(yùn)輸業(yè)務(wù)，且由其中一個(gè)運(yùn)輸企業(yè)統(tǒng)一收費(fèi)，統(tǒng)一開(kāi)具發(fā)票的運(yùn)輸行為均為聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)，應(yīng)以實(shí)際取得的收入為營(yíng)業(yè)額，扣除支付給其他運(yùn)輸單位的收入必須為正式運(yùn)輸發(fā)票；同時(shí)，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)對(duì)貨物運(yùn)輸業(yè)稅收征收管理的通知》（國(guó)稅發(fā)明電[2003]53號(hào)）規(guī)定，貨運(yùn)代開(kāi)票納稅人從事聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)不得扣除支付給其他承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)等費(fèi)用。

　　八、《通知》第三條第十七款："旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)在中國(guó)境內(nèi)旅游的，以收取的全部旅游費(fèi)減去替旅游者支付給其他單位的房費(fèi)、餐費(fèi)、交通、門(mén)票或支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額"問(wèn)題。

　　旅游業(yè)按《遼寧省旅游業(yè)營(yíng)業(yè)稅征收管理暫行辦法》規(guī)定應(yīng)按單團(tuán)核算，不同團(tuán)業(yè)務(wù)不可相互扣除；扣除項(xiàng)目按《通知》列舉范圍，不得擅自擴(kuò)大。

　　九、《通知》第三條第十八款："從事廣告代理業(yè)務(wù)的，以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者（包括媒體、載體）的廣告發(fā)布費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額"問(wèn)題。

　　廣告代理業(yè)的營(yíng)業(yè)額扣除，應(yīng)按單次業(yè)務(wù)核算，不同次業(yè)務(wù)間不可相互扣除。

　　十、《通知》第三條第十九款："從事物業(yè)管理的單位，以與物業(yè)管理有關(guān)的全部收入減去代業(yè)主支付的水、電、燃?xì)庖约按�承租者支付的水、電、燃�(xì)�、房屋租金的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額"問(wèn)題。

　　房屋開(kāi)發(fā)公司在房屋銷(xiāo)售后，如行使物業(yè)管理職能可以按上述政策執(zhí)行，對(duì)確屬代收轉(zhuǎn)付的其他項(xiàng)目也可予以扣除。

　　十一、[本條款失效] 《通知》第三條第二十款："單位和個(gè)人銷(xiāo)售或轉(zhuǎn)讓其購(gòu)置的不動(dòng)產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)的購(gòu)置或受讓原價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額；單位和個(gè)人銷(xiāo)售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)的，以全部收入減去抵債時(shí)該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)作價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額"問(wèn)題。

　　1.此款規(guī)定中"單位"不包括從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)的公司，因?yàn)榉康禺a(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)其主要業(yè)務(wù)是經(jīng)營(yíng)土地和房屋開(kāi)發(fā)，不同于其它單位不以轉(zhuǎn)讓房屋、土地盈利為目的，所以上款中"單位"不包括從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)的公司。

　　2.扣除不動(dòng)產(chǎn)（土地使用權(quán)）的購(gòu)置或受讓原價(jià)應(yīng)出具有效發(fā)票，抵債時(shí)該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)（土地使用權(quán)）的作價(jià)應(yīng)為相關(guān)部門(mén)評(píng)估或裁定的價(jià)格。

　　扣除不動(dòng)產(chǎn)（土地使用權(quán)）的購(gòu)置或受讓原價(jià)應(yīng)出具有效發(fā)票和上一購(gòu)置或受讓環(huán)節(jié)的完稅證明，扣除抵債時(shí)不動(dòng)產(chǎn)（土地使用權(quán)）應(yīng)出具相關(guān)部門(mén)評(píng)估或裁定的作價(jià)和抵債環(huán)節(jié)的完稅證明。

　　3.財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整房地產(chǎn)市場(chǎng)若干稅收政策的通知》（財(cái)稅字[1999]210號(hào)）中對(duì)"個(gè)人購(gòu)買(mǎi)并居住超過(guò)一年的普通住宅，銷(xiāo)售時(shí)免征營(yíng)業(yè)稅"的政策，經(jīng)請(qǐng)示總局繼續(xù)執(zhí)行。

　　十二、《通知》第四條："營(yíng)業(yè)額減除項(xiàng)目支付款項(xiàng)發(fā)生在境內(nèi)的，該減除項(xiàng)目支付款項(xiàng)憑證必須是發(fā)票或合法有效憑證"問(wèn)題。

　　提供應(yīng)稅行為扣除憑證為發(fā)票；轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)和銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)等提供完稅憑證也可予以扣除。

    提示——第一條、第四條、第十一條被《財(cái)政部海關(guān)總署國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于支持文化企業(yè)發(fā)展若干稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]31號(hào)）；《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者行為營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]277 號(hào)）；《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2005]83號(hào)）廢止。