房屋裝修費(fèi)用的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理

房屋裝修費(fèi)用的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理

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    在實(shí)踐中，企業(yè)進(jìn)行房屋裝修是經(jīng)常發(fā)生的事情。房屋裝修費(fèi)用如何列支？本文結(jié)合相關(guān)稅收政策對(duì)此問題進(jìn)行探析。

    房屋裝修費(fèi)用如何做賬，在會(huì)計(jì)處理上，財(cái)務(wù)人員往往看有無(wú)“經(jīng)濟(jì)利益的流入”。例如某營(yíng)業(yè)場(chǎng)所進(jìn)行裝修，由于裝修后將會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的明顯流入，所以這部分裝修費(fèi)一般作資本化處理。假如該營(yíng)業(yè)場(chǎng)所是改善辦公條件的裝修費(fèi)用，則一般計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用，一次性稅前扣除。

    在稅務(wù)處理上，是計(jì)入資產(chǎn)折舊扣除，還是單獨(dú)攤銷，或是一次性作為費(fèi)用扣除，則要看“權(quán)屬”。在企業(yè)所得稅方面，需要分別不同情況進(jìn)行處理。

    一、已足額提取折舊或者以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的房屋或者符合條件的建筑物的裝修改建支出，作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷。

    根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用：（一）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；（二）租入固定資產(chǎn)的改建支出；（三）固定資產(chǎn)的大修理支出；（四）其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出。

    這里的固定資產(chǎn)僅指房屋或者建筑物，不包括其他固定資產(chǎn)，也不包括沒有足額提取折舊的房屋和建筑物。

    對(duì)于已足額提取折舊的房屋或者建筑物來(lái)說(shuō)，賬面價(jià)值僅剩凈殘值。也就是說(shuō)，該項(xiàng)資產(chǎn)的可利用價(jià)值已全部轉(zhuǎn)移，這時(shí)候在這些資產(chǎn)上發(fā)生的改建支出，不能計(jì)入固定資產(chǎn)成本。因?yàn)榇藭r(shí)固定資產(chǎn)的價(jià)值形式已經(jīng)消失，后續(xù)支出也已失去了可以附著的載體。所以，應(yīng)將其作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，在固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)尚可使用年限內(nèi)分期攤銷。

    以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的房屋或者建筑物，與該資產(chǎn)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并沒有轉(zhuǎn)移給承租方，因而資產(chǎn)的所有權(quán)仍屬于出租方，承租方只在協(xié)議規(guī)定的期限內(nèi)擁有對(duì)該資產(chǎn)的使用權(quán)，因而對(duì)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改建支出，不能計(jì)入固定資產(chǎn)成本，只能計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照合同約定的剩余租賃期限內(nèi)分期攤銷。對(duì)于大修理支出，則要滿足“修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上；修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)2年以上”這兩個(gè)條件，才可作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，以分期攤銷的方式列支大修理支出。此種大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。不同時(shí)符合以上兩個(gè)條件的，則應(yīng)予費(fèi)用化，一次性作為費(fèi)用稅前扣除。

    作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷的大修理支出，既包括自有房屋或者建筑物不動(dòng)產(chǎn)改建支出，又包括其他動(dòng)產(chǎn)固定資產(chǎn)，如機(jī)器設(shè)備的后續(xù)修理支出。其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。

    作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用來(lái)核算，發(fā)生時(shí)：

    借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

      貸：銀行存款

    攤銷時(shí)：

    借：管理費(fèi)用

      貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

    二、新建的房屋或者建筑物的改建支出，應(yīng)計(jì)入房屋或者建筑物固定資產(chǎn)原值，采用計(jì)提折舊的方式進(jìn)行費(fèi)用列支。如果改建支出延長(zhǎng)固定資產(chǎn)使用年限的，應(yīng)適當(dāng)延長(zhǎng)折舊年限。

    企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第五十八條第六款規(guī)定，改建的固定資產(chǎn)，除企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)規(guī)定的支出外，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)。這里對(duì)新建房屋或者建筑物的改建支出的列支渠道進(jìn)行了明確，即采用計(jì)提折舊的方式列支改建支出。而不是作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用分期攤銷。這里的計(jì)稅基礎(chǔ)即指“固定資產(chǎn)——房屋建筑”原值。改建支出如果延長(zhǎng)固定資產(chǎn)使用年限的，還應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延長(zhǎng)折舊年限。比如，某商戶2012年花1000多萬(wàn)元買了一棟辦公樓，買之后花了20多萬(wàn)元對(duì)該辦公樓進(jìn)行大規(guī)模裝修，那么這20多萬(wàn)元的裝修費(fèi)應(yīng)當(dāng)屬于新建房屋或者建筑物的改建支出，計(jì)入“固定資產(chǎn)——房屋建筑物”原值，采用計(jì)提折舊的方式進(jìn)行費(fèi)用列支。融資租賃租入的房屋或者建筑物的改建支出比照新建房屋或者建筑物的改建支出處理。

    企業(yè)新建房屋或者建筑物發(fā)生的改建支出，發(fā)生時(shí)：

    借：固定資產(chǎn)——房屋建筑物

      貸：銀行存款

     計(jì)提折舊時(shí)

    借：管理費(fèi)用

      貸：累計(jì)折舊

    在房產(chǎn)稅方面，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定》（財(cái)稅地字〔1986〕8號(hào)）規(guī)定，房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)“房產(chǎn)原值”，指納稅人按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定，在賬簿“固定資產(chǎn)”科目中記載的房屋原價(jià)。如果自有新建的房屋發(fā)生了改建支出，因?yàn)楦慕ㄖС鲈黾恿讼鄳?yīng)房屋原值，所以在計(jì)征房產(chǎn)稅時(shí)，按照新增加后的房屋原值作為房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)。