個人所得稅法修正案（2018）對比解讀
頒布時間：2018/9/9 11:32:17
個人所得稅法修正案（2018）對比解讀
2018年6月29日，備受矚目的《個人所得稅法修正案草案（2018）》全文公開向社會征求意見，筆者結(jié)合現(xiàn)行稅法（2011）對修正案解讀如下，以拋磚引玉，期望大家能夠?qū)π拚覆莅柑岢鲇幸娴囊庖姟?/span>
一、個人所得稅法（2011）
第一條 在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個人，從中國境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅。
在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人，從中國境內(nèi)取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅。
個人所得稅法修正案（2018）
第一條 在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住滿一百八十三天的個人，為居民個人，其從中國境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅。
在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住不滿一百八十三天的個人，為非居民個人，其從中國境內(nèi)取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅。
解讀
修正案第一條對居民納稅人和非居民納稅人的劃分標準進行了修改。即將原來“在境內(nèi)居住滿一年”的標準修改為：“一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住滿一百八十三天”。該修改除文字表述更準確外，主要是和我國與其他國家和地區(qū)簽訂的稅收協(xié)定或安排相協(xié)調(diào)。
劃分居民納稅人和非居民納稅人的主要意義在于兩者的征稅對象（所得范圍）不同。居民納稅人應(yīng)就其來源于中國境內(nèi)（目前指大陸地區(qū)，下同）和中國境外的全球所得納稅，而非居民納稅人僅就其來源于中國境內(nèi)的所得納稅。在中國境內(nèi)有住所的個人，是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習慣性居住的個人。所謂習慣性居住，是判定納稅義務(wù)人是居民或非居民的一個法律意義上的標準，不是指實際居住或在某一個特定時期內(nèi)的居住地。如因?qū)W習、工作、探親、旅游等而在中國境外居住的，在其原因消除之后，必須回到中國境內(nèi)居住的個人，則中國即為該納稅人習慣性居住地。根據(jù)修正案第十五條，個人所得的納稅年度為公歷1月1日至12月31日。
二、個人所得稅法（2011）
第二條 下列各項個人所得，應(yīng)納個人所得稅：
一、工資、薪金所得；
二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；
三、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；
四、勞務(wù)報酬所得；
五、稿酬所得；
六、特許權(quán)使用費所得；
七、利息、股息、紅利所得；
八、財產(chǎn)租賃所得；
九、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；
十、偶然所得；
十一、經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得。
個人所得稅法修正案（2018）
第二條 下列各項個人所得，應(yīng)納個人所得稅：
（一）工資、薪金所得；
（二）勞務(wù)報酬所得；
（三）稿酬所得；
（四）特許權(quán)使用費所得；
（五）經(jīng)營所得；
（六）利息、股息、紅利所得；
（七）財產(chǎn)租賃所得；
（八）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；
（九）偶然所得；
（十）經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得。
前款第一項至第四項所得（以下稱綜合所得），居民個人按納稅年度合并計算個人所得稅，非居民個人按月或者按次分項計算個人所得稅；第五項至第十項所得，依照本法規(guī)定分別計算個人所得稅。
解讀
修正案第二條確立了綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制。即將原來的工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得和特許權(quán)使用費所得合并為綜合所得，實行按月扣繳，按年匯算清繳。修正案將原第二條第二項“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”、第三項“對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得”合并為“經(jīng)營所得”，表述更為科學。按照現(xiàn)行規(guī)定，除個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、承包經(jīng)營承租所得外，個人獨立企業(yè)、合伙企業(yè)比照個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得征收個人所得稅。工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。經(jīng)營所得，是指個體工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織（不包括法人分支機構(gòu)）從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)以及其他行業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得。包括經(jīng)批準，從事辦學、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動取得的所得；對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得。勞務(wù)報酬所得，是指個人從事設(shè)計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。稿酬所得，是指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。特許權(quán)使用費所得，是指個人提供專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得；提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得。利息、股息、紅利所得，是指個人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。財產(chǎn)租賃所得，是指個人出租建筑物、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。偶然所得，是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。
三、個人所得稅法（2011）
第三條 個人所得稅的稅率：
一、工資、薪金所得，適用超額累進稅率，稅率為百分之三至百分之四十五（稅率表附后）。
二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，適用百分之五至百分之三十五的超額累進稅率（稅率表附后）。
三、稿酬所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十，并按應(yīng)納稅額減征百分之三十。
四、勞務(wù)報酬所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。對勞務(wù)報酬所得一次收入畸高的，可以實行加成征收，具體辦法由國務(wù)院規(guī)定。
五、特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。
個人所得稅法修正案（2018）
第三條 個人所得稅的稅率：
（一）綜合所得，適用百分之三至百分之四十五的超額累進稅率（稅率表附后）；
（二）經(jīng)營所得，適用百分之五至百分之三十五的超額累進稅率（稅率表附后）；
（三）利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。
解讀
稅率，是對征稅對象的征收比例或征收額度。稅率是計算稅額的尺度，也是衡量稅負輕重與否的重要標志。我國個人所得稅法實行的是超額累進稅率和比例稅率。超額累進稅率，即把征稅對象按數(shù)額的大小分成若干等級（級距），每等級規(guī)定一個稅率，稅率依次提高，對每一納稅人的征稅對象依所屬等級同時適用幾個稅率分別計算，將計算結(jié)果相加后得出應(yīng)納稅款。比例稅率，即對同一征稅對象，不分數(shù)額大小，規(guī)定相同的征收比例。修改后，綜合所得、經(jīng)營所得實行超額累進稅率，其他所得實行比例稅率。
修正案第三條根據(jù)綜合與分類相結(jié)合所得稅制的要求，對稅率進行了修改。一是在原工資、薪金所得稅率的基礎(chǔ)上規(guī)定了綜合所得的稅率。具體是：擴大3%、10%、20%三檔低稅率的級距，3%稅率的級距擴大一倍，現(xiàn)行稅率為10%的部分所得的稅率降為3%；大幅擴大10%稅率的級距，現(xiàn)行稅率為20%的所得，以及現(xiàn)行稅率為25%的部分所得的稅率降為10%；現(xiàn)行稅率為25%的部分所得的稅率降為20%；相應(yīng)縮小25%稅率的級距，30%、35%、45%這三檔較高稅率的級距保持不變。二是以現(xiàn)行個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得稅率為基礎(chǔ)規(guī)定了經(jīng)營所得稅率，保持5%至35%的5級稅率不變，適當調(diào)整各檔稅率的級距，其中最高檔稅率級距下限從10萬元提高至50萬元。
現(xiàn)行勞務(wù)報酬所得稅率表如下：
并入綜合所得后，最高檔稅率將上升至45%。
稿酬所得、特許權(quán)使用費所得由原來的比例稅率變更為超額累進稅率。這一變化將導致一定級距下的上述所得稅負降低，而一定級距以上的上述所得稅負增加。比如，按照現(xiàn)行規(guī)定稿酬所得的實際稅率為14%，在以工資、薪金所得為基礎(chǔ)的綜合所得達到月25000以上時，綜合所得中的稿酬所得部分的實際稅率將上升至17.5%。
四、個人所得稅法（2011）
第四條 下列各項個人所得，免納個人所得稅：
一、省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金；
二、國債和國家發(fā)行的金融債券利息；
三、按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼；
四、福利費、撫恤金、救濟金；
五、保險賠款；
六、軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費、復員費；
七、按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費；
八、依照我國有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得；
九、中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得；
十、經(jīng)國務(wù)院財政部門批準免稅的所得。
個人所得稅法修正案（2018）
第四條 下列各項個人所得，免納個人所得稅：
（一）省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金；
（二）國債和國家發(fā)行的金融債券利息；
（三）按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼；
（四）福利費、撫恤金、救濟金；
（五）保險賠款；
（六）軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費、復員費、退役金；
（七）按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、基本養(yǎng)老金或者退休費、離休費、離休生活補助費；
（八）依照我國有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得；
（九）中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得；
（十）經(jīng)國務(wù)院財政部門批準免稅的所得。
五、個人所得稅法（2011）
第五條 有下列情形之一的，經(jīng)批準可以減征個人所得稅
一、殘疾、孤老人員和烈屬的所得；
二、因嚴重自然災(zāi)害造成重大損失的；
三、其他經(jīng)國務(wù)院財政部門批準減稅的。
解讀
本條及第五條是關(guān)于個人所得稅稅收優(yōu)惠的規(guī)定。本條規(guī)定是免稅的情形，第五條規(guī)定的是減征的情形。
根據(jù)《兵役法》第六十條規(guī)定，義務(wù)兵退出現(xiàn)役，按照國家規(guī)定發(fā)給退役金。修正案第四條規(guī)定退役金免征個人所得稅。
修正案第四條還根據(jù)社會發(fā)展的情況（如逐步取消退休工資并發(fā)放養(yǎng)老金）將“退休工資、離休工資”修改為：“退職費、基本養(yǎng)老金或者退休費、離休費”。
本條稅收優(yōu)惠，除第二項、第五項、第七項與普通納稅人相關(guān)外，其余均會對特定納稅人，享受范圍有限。
本條及第五條將列明以外的減免稅所得批準權(quán)授予了財政部。目前，經(jīng)財政部及國家稅務(wù)總局批準的、適用性較廣的稅收優(yōu)惠包括：
（1）個人因解除勞動關(guān)系取得的一次性補償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟補償金、生活補助費和其他補助費用），在當?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅（財稅〔2001〕157號）；
（2）對個人取得的教育儲蓄存款利息所得以及國務(wù)院財政部門確定的其他專項儲蓄存款或者儲蓄性專項基金存款的利息所得，免征個人所得稅（國務(wù)院令第272號）；對儲蓄存款利息所得暫免征收個人所得稅（財稅〔2008〕132號）；
（3）個人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票或者持有全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)（新三板，下同）掛牌公司的股票，持股期限超過1年的，股息紅利所得暫免征收個人所得稅。個人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票或者持有全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司的股票，持股期限在1個月以內(nèi)（含1個月）的，其股息紅利所得全額計入應(yīng)納稅所得額；持股期限在1個月以上至1年（含1年）的，暫減按50%計入應(yīng)納稅所得額（財稅〔2015〕101號）；
（4）對個人在上海證券交易所、深圳證券交易所轉(zhuǎn)讓從上市公司公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票所得，免征個人所得稅（財稅〔2009〕167號）；對個人投資者買賣基金單位獲得的差價收入，在對個人買賣股票的差價收入未恢復征收個人所得稅以前，暫不征收個人所得稅[（財稅字〔1998〕55號）、（財稅〔2002〕128號）]；
（5）對個人轉(zhuǎn)讓自用5年以上、并且是家庭唯一生活用房取得的所得，免征個人所得稅（財稅字〔1999〕278號）；
（6）對個人出租住房取得的所得減按10%的稅率征收個人所得稅（財稅〔2008〕24號）；
（7）對被拆遷人按照國家有關(guān)城鎮(zhèn)房屋拆遷管理辦法規(guī)定的標準取得的拆遷補償款，免征個人所得稅（財稅〔2005〕45號）；
（8）對持《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》的人員從事個體經(jīng)營的，在3年內(nèi)按每戶每年8000元為限額依次扣減其當年實際應(yīng)繳納的增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加和個人所得稅（財稅〔2017〕49號）；
（9）個人舉報、協(xié)查各種違法、犯罪行為而獲得的獎金，暫免征收個人所得稅 [（1994）財稅字第20號]；
（10）對鄉(xiāng)、鎮(zhèn)（含鄉(xiāng)、鎮(zhèn)）以上人民政府或經(jīng)縣（含縣）以上人民政府主管部門批準成立的有機構(gòu)、有章程的見義勇為基金會或者類似組織，獎勵見義勇為者的獎金或獎品，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準，免予征收個人所得稅（財稅字〔1995〕25號）；
（11）對個人購買社會福利有獎募捐獎券、體育彩票中獎收入，一次中獎不超過10000元的暫免征收個人所得稅，對一次中獎收入超過10000元的，應(yīng)按稅法規(guī)定全額征稅[（國稅發(fā)〔1994〕127號）、（財稅字〔1998〕12號）]。
六、個人所得稅法（2011）
第六條 應(yīng)納稅所得額的計算：
一、工資、薪金所得，以每月收入額減除費用三千五百元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。四、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過四千元的，減除費用八百元；四千元以上的，減除百分之二十的費用，其余額為應(yīng)納稅所得額。
二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。
三、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除必要費用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。
四、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過四千元的，減除費用八百元；四千元以上的，減除百分之二十的費用，其余額為應(yīng)納稅所得額。
五、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。
六、利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。
個人將其所得對教育事業(yè)和其他公益事業(yè)捐贈的部分，按照國務(wù)院有關(guān)規(guī)定從應(yīng)納稅所得中扣除。
對在中國境內(nèi)無住所而在中國境內(nèi)取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人和在中國境內(nèi)有住所而在中國境外取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人，可以根據(jù)其平均收入水平、生活水平以及匯率變化情況確定附加減除費用，附加減除費用適用的范圍和標準由國務(wù)院規(guī)定。
個人所得稅法修正案（2018）
第六條 應(yīng)納稅所得額的計算：
（一）居民個人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費用六萬元以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額。專項扣除包括居民個人按照國家規(guī)定的范圍和標準繳納的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險等社會保險費和住房公積金等；專項附加扣除包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息和住房租金等支出。
（二）非居民個人的工資、薪金所得，以每月收入額減除費用五千元后的余額為應(yīng)納稅所得額；勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。
（三）經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。
（四）財產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過四千元的，減除費用八百元；四千元以上的，減除百分之二十的費用，其余額為應(yīng)納稅所得額。
（五）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。
（六）利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。
稿酬所得的收入額按照所取得收入的百分之七十計算。
個人將其所得對教育事業(yè)和其他公益慈善事業(yè)捐贈的部分，按照國務(wù)院有關(guān)規(guī)定從應(yīng)納稅所得中扣除。
專項附加扣除的具體范圍、標準和實施步驟，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門商有關(guān)部門確定。
解讀
修正案第五條對第六條的修改主要是：（1）將費用減除標準（生計費）由原來的月3500元提高至月5000元；（2）將《實施條例》第二十五條關(guān)于基本社會保險和住房公積金扣除的規(guī)定作為專項扣除上升為法律；（3）增加了專項附加扣除的規(guī)定；（4）刪除了附加減除的規(guī)定（即每月在減除3500元費用的基礎(chǔ)上，附加減除費用1300元）。修改后的個人所得稅法雖然實行了綜合與分類的所得稅制，但就綜合所得而言并未采取如該法經(jīng)營所得和《企業(yè)所得稅法》按收入總額減除費用（扣除）的方法計算應(yīng)納稅所得，而是為征納方便，仍然采取了有限法定扣除的方法，生計費的扣除無需提供發(fā)票等扣除憑證。
本次修訂后，對以工資、薪金為單一收入來源且月稅前收入在7000以下的納稅人減稅明顯（基本不用交稅），11000以下的納稅人基本可以適用3%的稅率；對以勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得為綜合所得主要來源的納稅人隨著收入的增加定額年6萬元生計費扣除額占收入的比例逐漸降低，與原固定20%的減除比例相比，不利于高收入納稅人。專項扣除中的基本養(yǎng)老保險扣除標準為本人繳費工資的8%；基本醫(yī)療保險一般為本人工資收入的2%；失業(yè)保險費率為2%，個人繳費的具體比例由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定；職工不繳納工傷保險費和生育保險費；住房公積金在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)扣除。專項附加扣除的具體范圍、標準和實施步驟，授權(quán)財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定，屬于授權(quán)性立法。授權(quán)性立法的優(yōu)點在于能夠根據(jù)實際情況作出規(guī)定，并根據(jù)政策實施情況及時進行調(diào)整；其最大的缺點在于立法剛性較弱，容易限制和減損納稅人權(quán)利，增加權(quán)利行使成本，變相架空立法目的。綜合所得中的勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得，在營業(yè)稅改征增值稅后多屬于增值稅應(yīng)稅項目，在計算綜合所得時應(yīng)當注意將增值稅稅前收入換算成稅后收入作為個人所得稅應(yīng)稅收入。
另外，為延續(xù)稿酬所得稅收優(yōu)惠，修正案將稿酬所得按應(yīng)納稅額減征30%的稅額減免優(yōu)惠從第三條調(diào)至第六條，作為減計收入優(yōu)惠進行了規(guī)定。非居民納稅人除工資、薪金在計算應(yīng)納稅所得時可以扣除生計費外，其他綜合所得項目除另有規(guī)定應(yīng)當以收入全額作為應(yīng)納稅所得額。經(jīng)營所得現(xiàn)行主要的應(yīng)納稅所得額計稅依據(jù)為《個體工商戶個人所得稅計稅辦法》（國家稅務(wù)總局令第35號）、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定〉的通知》（財稅〔2000〕91號），其計算與企業(yè)所得趨同。需要注意的是，與企業(yè)所得稅不同，經(jīng)營所得無論是否分配給投資人、合伙人，均應(yīng)計算繳納個人所得稅，而在企業(yè)將利潤留存于企業(yè)未作實際分配的情況下，股東個人不需要繳納個人所得稅。另外，個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)對外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，而應(yīng)單獨作為投資者個人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項目計算繳納個人所得稅。根據(jù)《實施條例》，個人將其所得對教育事業(yè)和其他公益事業(yè)的捐贈，捐贈額未超過納稅義務(wù)人申報的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。
七、個人所得稅法（2011）
第七條 納稅義務(wù)人從中國境外取得的所得，準予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個人所得稅稅額。但扣除額不得超過該納稅義務(wù)人境外所得依照本法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額。
個人所得稅法修正案（2018）
第七條 納稅義務(wù)人從中國境外取得的所得，準予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個人所得稅稅額。但扣除額不得超過該納稅義務(wù)人境外所得依照本法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額。
解讀
本條系關(guān)于稅額抵免的規(guī)定，主要目的是避免雙重征稅。我國采取的是分國分項限額扣除。即在計算扣除限額時，區(qū)別不同國家或者地區(qū)和不同所得項目，依照稅法規(guī)定的費用減除標準和適用稅率計算應(yīng)納稅額；同一國家或者地區(qū)內(nèi)不同所得項目的應(yīng)納稅額之和，為該國家或者地區(qū)的扣除限額。納稅人在境外已繳稅額小于扣除限額的，應(yīng)繳納差額部分；大于扣除限額的， 按限額扣除，其超過部分在5年內(nèi)補扣。
八、個人所得稅法修正案（2018）
第八條 有下列情形之一的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法進行納稅調(diào)整：
（一）個人與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則且無正當理由；
（二）居民個人控制的，或者居民個人和居民企業(yè)共同控制的設(shè)立在實際稅負明顯偏低的國家（地區(qū)）的企業(yè)，無合理經(jīng)營需要，對應(yīng)當歸屬于居民個人的利潤不作分配或者減少分配；
（三）個人實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而獲取不當稅收利益。
稅務(wù)機關(guān)依照前款規(guī)定作出納稅調(diào)整，需要補征稅款的，應(yīng)當補征稅款，并依法加收利息。
解讀
本條是修正案第六條新增條款，為反避稅條款。其中，第一項系轉(zhuǎn)讓定價條款；第二項系受控外國企業(yè)條款；第三項系一般反避稅條款。
在作出本條規(guī)定之前，個人所得稅的特別納稅調(diào)整主要以《稅收征收管理法》及其實施細則為主要法律依據(jù)�！抖愂照魇展芾矸ā返谌鶙l規(guī)定，企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用；不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進行合理調(diào)整�！抖愂照魇展芾矸▽嵤┘殑t》（國務(wù)院令第666號修改）規(guī)定，關(guān)聯(lián)企業(yè)，是指有下列關(guān)系之一的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟組織：（1）在資金、經(jīng)營、購銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關(guān)系；（2）直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制；（3）在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。顯然，上述規(guī)定并不全面且適用性較差。需要注意的是，稅法關(guān)于關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易的規(guī)定與企業(yè)會計準則、上市公司信息披露辦法、股票上市規(guī)則關(guān)于關(guān)聯(lián)方的規(guī)定并不一致，相對會更寬泛。轉(zhuǎn)讓定價的調(diào)整方法包括可比非受控價格法、再銷售價格法、成本加成法、交易凈利潤法、利潤分割法等方法。
受控外國企業(yè)的“控制”，是指在股份、資金、經(jīng)營、購銷等方面構(gòu)成實質(zhì)控制，如持有外國企業(yè)50%以上的股權(quán)。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》（國務(wù)院令第512號）規(guī)定，實際稅負明顯偏低，是指低于企業(yè)所得稅25%稅率的50%（12.5%），這些國家或地區(qū)主要包括巴哈馬、百慕大群島、瑞士等，而美國、英國、法國、德國、日本、意大利、加拿大、澳大利亞、印度、南非、新西蘭和挪威等基本上不屬于低稅率國家或地區(qū)。
一般反避免條款中的“不具有合理商業(yè)目的”，是指以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。該條款對納稅人而言非常嚴厲，與稅收法定主義存在一定沖突，容易被濫用，侵害納稅人的合法權(quán)益，國務(wù)院在修改本法實施條例時應(yīng)當進行必要規(guī)制。
特別納稅調(diào)整加收利息標準，《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定為按照稅款所屬納稅年度中國人民銀行公布的與補稅期間同期的人民幣貸款基準利率加5個百分點計算。如果與稅收滯納金0.5‰（年18%）同時適用，將形成高利，對納稅人影響嚴重。
九、個人所得稅法（2011）
第八條 個人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。個人所得超過國務(wù)院規(guī)定數(shù)額的，在兩處以上取得工資、薪金所得或者沒有扣繳義務(wù)人的，以及具有國務(wù)院規(guī)定的其他情形的，納稅義務(wù)人應(yīng)當按照國家規(guī)定辦理納稅申報�？劾U義務(wù)人應(yīng)當按照國家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報。
個人所得稅法修正案（2018）
第九條 個人所得稅以所得人為納稅人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。
扣繳義務(wù)人應(yīng)當按照國家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報。
納稅人有中國公民身份號碼的，以中國公民身份號碼為納稅人識別號；納稅人沒有中國公民身份號碼的，由稅務(wù)機關(guān)賦予其納稅人識別號。扣繳義務(wù)人扣繳稅款時，納稅人應(yīng)當向扣繳義務(wù)人提供納稅人識別號。
第十條 有下列情形之一的，納稅人應(yīng)當依法辦理納稅申報：
（一）取得綜合所得需要辦理匯算清繳；
（二）取得應(yīng)稅所得沒有扣繳義務(wù)人；
（三）扣繳義務(wù)人未扣繳稅款；
（四）取得境外所得；
（五）因移居境外注銷中國戶籍；
（六）非居民個人在中國境內(nèi)從兩處以上取得工資、薪金所得； （七）國務(wù)院規(guī)定的其他情形。
第十一條 居民個人取得綜合所得按年計算個人所得稅；有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次預(yù)扣預(yù)繳稅款，居民個人年度終了后需要補稅或者退稅的，按照規(guī)定辦理匯算清繳。預(yù)扣預(yù)繳辦法由國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定。
居民個人向扣繳義務(wù)人提供專項附加扣除信息的，扣繳義務(wù)人按月預(yù)扣預(yù)繳稅款時應(yīng)當按照規(guī)定予以扣除，不得拒絕。
非居民個人取得綜合所得，有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次扣繳稅款，不辦理匯算清繳。
解讀
為征納方便，修正案第七條并未改變現(xiàn)行以代扣代繳為主，申報為輔的征收管理辦法。全員全額扣繳申報，是指扣繳義務(wù)人在代扣稅款的次月內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)報送其支付所得個人的基本信息、支付所得數(shù)額、扣繳稅款的具體數(shù)額和總額以及其他相關(guān)涉稅信息，具體辦法為《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈個人所得稅全員全額扣繳申報管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2005〕205號）。修訂后稅法第九條將國務(wù)院2013年2月3日《國務(wù)院批轉(zhuǎn)發(fā)展改革委等部門關(guān)于深化收入分配制度改革若干意見的通知》（國發(fā)〔2013〕6號）中關(guān)于“建立健全個人收入雙向申報制度和全國統(tǒng)一的納稅人識別號制度”上升為法律，規(guī)定了個人所得稅納稅人識別號制度。修訂后稅法第十條對需要進行納稅申報的情形進行了規(guī)定，主要是根據(jù)綜合與分類稅制改革的需要增加了第一項，將取得境外所得由行政法規(guī)上升為法律，刪除了個人所得超過國務(wù)院規(guī)定數(shù)額（12萬元以上）的規(guī)定，增加了移民清稅申報的規(guī)定。
十、個人所得稅法修正案（2018）
第十一條 居民個人取得綜合所得按年計算個人所得稅；有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次預(yù)扣預(yù)繳稅款，居民個人年度終了后需要補稅或者退稅的，按照規(guī)定辦理匯算清繳。預(yù)扣預(yù)繳辦法由國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定。
居民個人向扣繳義務(wù)人提供專項附加扣除信息的，扣繳義務(wù)人按月預(yù)扣預(yù)繳稅款時應(yīng)當按照規(guī)定予以扣除，不得拒絕。
非居民個人取得綜合所得，有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次扣繳稅款，不辦理匯算清繳。
解讀
本條為修正案第八條新增條款，就綜合所得匯算清繳作出了規(guī)定。根據(jù)該條，取得綜合所得有扣繳義務(wù)人的，居民納稅人實行按月或次預(yù)扣預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補；非居民納稅人不辦理匯算清繳。所謂匯算清繳，是指居民納稅人在納稅年度終了后規(guī)定的期限內(nèi)，依稅法自行計算本納稅年度應(yīng)納稅額，并根據(jù)預(yù)扣預(yù)繳數(shù)額，確定該納稅年度應(yīng)補或者應(yīng)退稅額，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理年度納稅申報、結(jié)清全年稅款的行為。
十一、個人所得稅法（2011）
第九條 扣繳義務(wù)人每月所扣的稅款，自行申報納稅人每月應(yīng)納的稅款，都應(yīng)當在次月十五日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機關(guān)報送納稅申報表。
工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，按月計征，由扣繳義務(wù)人或者納稅義務(wù)人在次月十五日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機關(guān)報送納稅申報表。特定行業(yè)的工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，可以實行按年計算、分月預(yù)繳的方式計征，具體辦法由國務(wù)院規(guī)定。
個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納的稅款，按年計算，分月預(yù)繳，由納稅義務(wù)人在次月十五日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后三個月內(nèi)匯算清繳，多退少補。對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得應(yīng)納的稅款，按年計算，由納稅義務(wù)人在年度終了后三十日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機關(guān)報送納稅申報表。納稅義務(wù)人在一年內(nèi)分次取得承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的，應(yīng)當在取得每次所得后的十五日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后三個月內(nèi)匯算清繳，多退少補。
從中國境外取得所得的納稅義務(wù)人，應(yīng)當在年度終了后三十日內(nèi)，將應(yīng)納的稅款繳入國庫，并向稅務(wù)機關(guān)報送納稅申報表。
個人所得稅法修正案（2018）
第十二條 扣繳義務(wù)人每月所扣的稅款，應(yīng)當在次月十五日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機關(guān)報送納稅申報表。
納稅人取得綜合所得需要辦理匯算清繳的，應(yīng)當在取得所得的次年三月一日至六月三十日內(nèi)辦理匯算清繳。
納稅人取得經(jīng)營所得的，應(yīng)當在月度或者季度終了后十五日內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)報送納稅申報表，并預(yù)繳稅款；次年三月三十一日前辦理匯算清繳。
納稅人取得應(yīng)稅所得沒有扣繳義務(wù)人的，應(yīng)當在取得所得的次月十五日內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)報送納稅申報表，并繳納稅款。
納稅人取得應(yīng)稅所得，扣繳義務(wù)人未扣繳稅款的，納稅人應(yīng)當在次年六月三十日前，繳納稅款；稅務(wù)機關(guān)通知限期繳納的，納稅人應(yīng)當按照期限繳納稅款。
納稅人從中國境外取得所得的，應(yīng)當在取得所得的次年三月一日至六月三十日內(nèi)申報納稅。
納稅人因移居境外注銷中國戶籍的，應(yīng)當在注銷中國戶籍前辦理稅款清算。
非居民個人在中國境內(nèi)從兩處以上取得工資、薪金所得的，應(yīng)當在取得所得的次月十五日內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)申報納稅。
解讀
本條系修正案第九條對原第九條的修改，對納稅申報期限及匯算清繳期限作出了規(guī)定。
十二、個人所得稅法修正案（2018）
第十三條 納稅人辦理匯算清繳退稅或者扣繳義務(wù)人為納稅人辦理匯算清繳退稅的，稅務(wù)機關(guān)審核后，按照國庫管理的有關(guān)規(guī)定辦理退稅。
解讀
本條是修正案第十條新增條款，規(guī)定了匯算清繳退稅程序。
十三、個人所得稅法修正案（2018）
第十四條 公安、人民銀行、金融監(jiān)督管理等相關(guān)部門應(yīng)當協(xié)助稅務(wù)機關(guān)確認納稅人的身份、銀行賬戶信息。教育、衛(wèi)生、醫(yī)療保障、民政、人力資源社會保障、住房城鄉(xiāng)建設(shè)、人民銀行、金融監(jiān)督管理等相關(guān)部門應(yīng)當向稅務(wù)機關(guān)提供納稅人子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金等專項附加扣除信息。
個人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當依據(jù)不動產(chǎn)登記信息核驗應(yīng)繳的個人所得稅，登記機構(gòu)辦理轉(zhuǎn)移登記時，應(yīng)當查驗與該不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的個人所得稅的完稅憑證。個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)辦理變更登記的，登記機關(guān)應(yīng)當查驗與該股權(quán)交易相關(guān)的個人所得稅的完稅憑證。
有關(guān)部門依法將納稅人、扣繳義務(wù)人遵守本法的情況納入信用信息系統(tǒng)，并實施聯(lián)合激勵或者懲戒。
解讀
本條是修正案第十一條新增條款，規(guī)定了其他行政機關(guān)的協(xié)助義務(wù)及信用激勵或懲戒制度。值得注意的是，根據(jù)《契稅暫行條例》第十一條規(guī)定，納稅人應(yīng)當持契稅完稅憑證和其他規(guī)定的文件材料，依法向土地管理部門、房產(chǎn)管理部門辦理有關(guān)土地、房屋的權(quán)屬變更登記手續(xù)。納稅人未出具契稅完稅憑證的，土地管理部門、房產(chǎn)管理部門不予辦理有關(guān)土地、房屋的權(quán)屬變更登記手續(xù)。除上述規(guī)定外，現(xiàn)行法律、行政法規(guī)并未將其他稅種的完稅憑證作為不動產(chǎn)轉(zhuǎn)移登記所要提交的必備材料。根據(jù)本條第二款，個人所得稅完稅憑證將成為申請不動產(chǎn)轉(zhuǎn)移登記的必備材料之一。而根據(jù)現(xiàn)行法律、法規(guī)，個人因轉(zhuǎn)讓有限責任公司股權(quán)進行工商變更登記并不以個人所得稅完稅憑證作為需要提交的必備材料。國家稅務(wù)總局曾于2009年6月12日下發(fā)《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅管理的通知》（國稅函〔2009〕285號，根據(jù)2014年12月7日國家稅務(wù)總局公告2014年第67號廢止），規(guī)定股權(quán)交易各方在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后至企業(yè)變更股權(quán)登記之前，負有納稅義務(wù)或代扣代繳義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或受讓方，應(yīng)到主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅（扣繳）申報，并持稅務(wù)機關(guān)開具的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門辦理股權(quán)變更登記手續(xù)。試圖將完稅作為股權(quán)變更登記的前置程序，但因缺少法律、法規(guī)依據(jù)部分地區(qū)并未執(zhí)行。如果本次修改將其上升為法律，未完稅將無法辦理股權(quán)變更登記。根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于建立完善守信聯(lián)合激勵和失信聯(lián)合懲戒制度加快推進社會誠信建設(shè)的指導意見》（國發(fā)〔2016〕33號）、《國務(wù)院辦公廳關(guān)于加強個人誠信體系建設(shè)的指導意見》（國辦發(fā)〔2016〕98號）規(guī)定，國家建立守信聯(lián)合激勵和失信聯(lián)合懲戒制度。修改后的本條第三款，為將本法遵從情況納入信用信息系統(tǒng)并實行聯(lián)合激勵和懲戒提供了法律依據(jù)。
十四、個人所得稅法（2011）
第十條 各項所得的計算，以人民幣為單位。所得為外國貨幣的，按照國家外匯管理機關(guān)規(guī)定的外匯牌價折合成人民幣繳納稅款。
個人所得稅法修正案（2018）
第十五條 各項所得的計算，以人民幣為單位。所得為人民幣以外的貨幣的，按照人民幣匯率中間價折合成人民幣繳納稅款。
解讀
本條系關(guān)于外幣折算的規(guī)定，根據(jù)修正案第十二條修改而來，修改后表述更準確。
十五、個人所得稅法（2011）
第十一條 對扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款，付給百分之二的手續(xù)費。
個人所得稅法修正案（2018）
第十六條 對扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款，付給百分之二的手續(xù)費。
解讀
本條是關(guān)于扣繳手續(xù)費的規(guī)定。根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知》[（1994）財稅字第20號] 規(guī)定，個人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費，暫免征個人所得稅。
十六、個人所得稅法（2011）
第十二條 對儲蓄存款利息所得開征、減征、停征個人所得稅及其具體辦法，由國務(wù)院規(guī)定。
個人所得稅法修正案（2018）
第十七條 對儲蓄存款利息所得開征、減征、停征個人所得稅及其具體辦法，由國務(wù)院規(guī)定。
解讀
本條所稱具體辦法指《對儲蓄存款利息所得征收個人所得稅的實施辦法》（國務(wù)院令第502號），根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于儲蓄存款利息所得有關(guān)個人所得稅政策的通知》（財稅〔2008〕132號），儲蓄存款在2008年10月9日后（含10月9日）孳生的利息所得，暫免征收個人所得稅。
十七、個人所得稅法修正案（2018）
第十八條 納稅人、扣繳義務(wù)人和稅務(wù)機關(guān)及其工作人員違反本法規(guī)定的，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》和有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定追究法律責任。
解讀
本條為修正案第十三條新增條款，為稅收違法行為的轉(zhuǎn)致條款。
十八、個人所得稅法（2011）
第十三條 個人所得稅的征收管理，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》的規(guī)定執(zhí)行。
個人所得稅法修正案（2018）
第十九條 個人所得稅的征收管理，依照本法和《中華人民共和國稅收征收管理法》的規(guī)定執(zhí)行。
解讀
根據(jù)修正案第十四條，本條僅增加了“本法”兩字，修改后更為準確。
個人所得稅法修正案（2018）
第二十條 本法所稱納稅年度，自公歷一月一日起至十二月三十一日止。
解讀
本條系根據(jù)修正案第十五條新增條款，規(guī)定個人所得的納稅年度為公歷1月1日至12月31日。
二十、個人所得稅法（2011）
第十四條 國務(wù)院根據(jù)本法制定實施條例。
個人所得稅法修正案（2018）
第二十一條 國務(wù)院根據(jù)本法制定實施條例。
解讀
本條為授權(quán)立法，授權(quán)國務(wù)院根據(jù)本法制定實施條例。現(xiàn)行實施條例根據(jù)國務(wù)院令第600號發(fā)布。
二十一、個人所得稅法（2011）
第十五條 本法自公布之日起施行。
個人所得稅法修正案（2018）
第二十二條 本法自公布之日起施行。
解讀
本條為本法的時間效力條款�！读⒎ǚā返诰攀龡l規(guī)定，法律不溯及既往，但為了更好地保護公民、法人和其他組織的權(quán)利和利益而作的特別規(guī)定除外。即除另有規(guī)定外，本法原則上僅對其生效后的事件和行為適用。如，根據(jù)本修正案規(guī)定，修改后的本法自2019年1月1日起施行，但自2018年10月1日至2018年12月31日，納稅人的工資、薪金所得，先行以每月收入額減除費用5000元后的余額為應(yīng)納稅所得額，依照本修正案第十六條的個人所得稅稅率表一（綜合所得適用）按月?lián)Q算后計算繳納稅款，并不再扣除附加減除費用；個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，先行適用本修正案第十七條的個人所得稅稅率表二（經(jīng)營所得適用）計算繳納稅款。上述規(guī)定具有溯及力。
二十二、個人所得稅法（2011）
個人所得稅稅率表一（工資、薪金所得適用）
（注：本表所稱全月應(yīng)納稅所得額是指依照本法第六條的規(guī)定，以每月收入額減除費用三千五百元以及附加減除費用后的余額。）
個人所得稅稅率表二（個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用）
個人所得稅法修正案（2018）
個人所得稅稅率表一（綜合所得適用）
（注1：本表所稱全年應(yīng)納稅所得額是指依照本法第六條的規(guī)定，居民個人取得綜合所得以每一納稅年度收入額減除費用六萬元以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額。
注2：非居民個人取得綜合所得依照本表按月?lián)Q算后計算應(yīng)納稅額。）
個人所得稅稅率表二（經(jīng)營所得適用）
（注：本表所稱全年應(yīng)納稅所得額是指依照本法第六條的規(guī)定，以每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額。）
解讀
修正案第十六條對稅率表一進行了修改，按月折算后的綜合所得稅率表如下表所示：
修改后，3%稅率對應(yīng)的級距上限是原來的2倍，10%稅率對應(yīng)的級距上限是原來的2.67倍，20%稅率對應(yīng)的級距上限是原來的2.78倍，20%以上稅率對應(yīng)的級距上限未變。
修正案第十七條對稅率表二進行了修改，主要是擴大了各檔稅率所對應(yīng)的級距。其中，5%稅率對應(yīng)的級距上限是原來的2倍，10%稅率對應(yīng)的級距上限是原來的3倍，20%以上稅率對應(yīng)的級距上限是原來的5倍。
二十三、個人所得稅法（2011）
個人所得稅稅率表二（個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用）
個人所得稅法修正案（2018）
個人所得稅稅率表二（經(jīng)營所得適用）
（注：本表所稱全年應(yīng)納稅所得額是指依照本法第六條的規(guī)定，以每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額。）
解讀
修正案第十七條對稅率表二進行了修改，主要是擴大了各檔稅率所對應(yīng)的級距。其中，5%稅率對應(yīng)的級距上限是原來的2倍，10%稅率對應(yīng)的級距上限是原來的3倍，20%以上稅率對應(yīng)的級距上限是原來的5倍。
二十四、個人所得稅法修正案（2018）
此外，還對個別條文作了文字修改，并對條文序號作了相應(yīng)調(diào)整。
本修正案自2019年1月1日起施行。本修正案施行前，自2018年10月1日至2018年12月31日，納稅人的工資、薪金所得，先行以每月收入額減除費用五千元后的余額為應(yīng)納稅所得額，依照本修正案第十六條的個人所得稅稅率表一（綜合所得適用）按月?lián)Q算后計算繳納稅款，并不再扣除附加減除費用；個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，先行適用本修正案第十七條的個人所得稅稅率表二（經(jīng)營所得適用）計算繳納稅款。
《中華人民共和國個人所得稅法》根據(jù)本修正案作相應(yīng)修改，重新公布。
|
