國家稅務(wù)總局關(guān)于境外所得征收個(gè)人所得稅若干問題的通知【廢止】

國家稅務(wù)總局關(guān)于境外所得征收個(gè)人所得稅若干問題的通知【廢止】

國稅發(fā)[1994]44號

1994-03-08

根據(jù)財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第3號，此文廢止。

各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局，各計(jì)劃單列市稅務(wù)局，海洋石油稅務(wù)管理局各分局：
為維護(hù)國家稅收權(quán)益，根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例的有關(guān)法規(guī)，現(xiàn)對境外所得征收個(gè)人所得稅若干問題通知如下：

一、關(guān)于納稅申報(bào)期限問題納稅人來源于中國境外的應(yīng)稅所得，在境外以納稅年度計(jì)算繳納個(gè)人所得稅的，應(yīng)在所得來源國的納稅年度終了、結(jié)清稅款后的30日內(nèi)，向中國稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅，在取得境外所得時(shí)結(jié)算稅款的，或者在境外按來源國稅法法規(guī)免予繳納個(gè)人所得稅的，應(yīng)在次年1月1日起30日內(nèi)向中國稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。納稅人兼有來源于中國境內(nèi)、境外所得的，應(yīng)分別申報(bào)計(jì)算納稅。

二、關(guān)于境外代扣代繳稅款問題納稅人任職或受雇于中國的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織或單位派駐境外的機(jī)構(gòu)的，可由境外該任職，受雇機(jī)構(gòu)集中申報(bào)納稅，并代扣代繳稅款。

三、關(guān)于納稅申報(bào)方式問題納稅人在法規(guī)的申報(bào)期限內(nèi)不能到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，應(yīng)委托他人申報(bào)納稅或者郵寄申報(bào)納稅。郵寄申報(bào)納稅的，以寄出地的郵戳日期為實(shí)際申報(bào)日期。

四、境外所得稅款抵扣舉例某納稅人1994年1月至12月在A國取得工薪收入6000元（人民幣，下同），特許權(quán)使用費(fèi)收入7000元；同時(shí)，又在B國取得利息收入1000元。該納稅人已分別按A國和B國稅法法規(guī)，繳納了個(gè)人所得稅1150元和250元。其抵扣計(jì)算方法如下：
    （一）在Ａ國所得繳納稅款的抵扣

      1.工資、薪金所得按我國稅法法規(guī)計(jì)算的應(yīng)納稅額：

〖（(6000／12)－4000）×稅率—速算扣除率〗×12（月份數(shù)）
＝（1000×10％－25）×12

＝900元

2.特許權(quán)使用費(fèi)所得按我國稅法法規(guī)計(jì)算的應(yīng)納稅額：

7000×(1－20％)×20％（稅率）＝1120元

3.抵扣限額：

990＋1120＝2020元

4.該納稅人在Ａ國所得稅繳納個(gè)人所得稅1150元，低于抵扣限額，因此，可全額抵扣，并需在中國補(bǔ)繳稅款870元（2020－1150）。

   （二）在Ｂ國所得繳納稅款的抵扣

      其在Ｂ國取得的利息所得按我國稅法法規(guī)計(jì)算的應(yīng)納稅額，即抵扣限額：
1000×20％（稅率）＝200元

    該納稅人在Ｂ國實(shí)際繳納的稅款超出了抵扣限額，因此，只能在限額內(nèi)抵扣200元，不用補(bǔ)繳稅款。

   （三）在Ａ、Ｂ兩國所得繳納稅款抵扣結(jié)果

    根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果，該納稅人當(dāng)年度的境外所得應(yīng)在中國補(bǔ)繳個(gè)人所得稅 870元，Ｂ國繳納稅款未抵扣完的50元，可在以后 5年內(nèi)該納稅人從Ｂ國取得的所得中的征稅抵扣限額有余額時(shí)補(bǔ)扣。

五、本通知自1994年1月1日起施行。