會計(jì)師事務(wù)所鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提示

會計(jì)師事務(wù)所鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提示

各會計(jì)師事務(wù)所：

    根據(jù)當(dāng)前會計(jì)師事務(wù)所鑒證業(yè)務(wù)開展的情況，經(jīng)我會總結(jié)，提示以下業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：

一、報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)

（一）報(bào)表項(xiàng)目

⒈貨幣資金

審計(jì)程序執(zhí)行不到位，一是函證程序存在缺陷，主要表現(xiàn)為未對所有賬戶實(shí)施函證、未對函證過程保持控制、與函證控制相關(guān)的底稿編制不完整不規(guī)范、未關(guān)注回函中存在的異常、未關(guān)注回函不符事項(xiàng)等；二是對銀行未達(dá)關(guān)注不足，相關(guān)審計(jì)程序不到位。

⒉往來款

應(yīng)注意長期掛賬、金額較大、形成原因及性質(zhì)無法核查、不同主體款項(xiàng)抵銷、關(guān)聯(lián)方金額較大等情況；著重執(zhí)行檢查函證、期后回款測試、減值測試等審計(jì)程序，對關(guān)聯(lián)方往來合理性、公允性進(jìn)行驗(yàn)證；還應(yīng)關(guān)注重分類調(diào)整。

⒊存貨

審計(jì)程序不到位集中體現(xiàn)為，一是未實(shí)施監(jiān)盤程序或?qū)嵄P數(shù)與賬面結(jié)存數(shù)額、盤點(diǎn)數(shù)額不一致等情況未實(shí)施進(jìn)一步檢查程序；二是未記錄發(fā)出計(jì)價(jià)測試和其他核對結(jié)果；三是被審計(jì)單位計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會計(jì)估計(jì)發(fā)生變更，未執(zhí)行相關(guān)審計(jì)程序。

⒋收入

審計(jì)程序不到位，通常表現(xiàn)在未檢查主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)條件、方法是否符合企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，前后期是否一致；應(yīng)關(guān)注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收入確認(rèn)原則、方法；檢查銷售合同時未關(guān)注異常條款、對交貨日期、附加條件等影響收入確認(rèn)條件的條款關(guān)注不到位；對合同變更的合理性、部分要素之間關(guān)系不合理、缺少質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)基本要素、與不同客戶簽署的合同編號一致等異常情況未予以充分關(guān)注。

⒌在建工程

被審計(jì)單位代建的在建工程應(yīng)予以關(guān)注并實(shí)施相關(guān)的審計(jì)程序；對建工程減值準(zhǔn)備計(jì)提不到位的情況應(yīng)予以關(guān)注。

⒍長期股權(quán)投資

應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注股權(quán)轉(zhuǎn)讓無商業(yè)實(shí)質(zhì)、轉(zhuǎn)讓收益記為投資收益、回購溢價(jià)及管理費(fèi)計(jì)入長期股權(quán)投資成本、將長期股權(quán)投資作為其他應(yīng)收款列示等情況，實(shí)施審計(jì)程序時，應(yīng)獲取組織架構(gòu)圖、相關(guān)章程、協(xié)議、股權(quán)交易協(xié)議、評估報(bào)告及其他相關(guān)資料，對于存在的異常情況，應(yīng)進(jìn)一步實(shí)施審計(jì)程序確定款項(xiàng)投資及相關(guān)收益是否合理，是否涉及關(guān)聯(lián)交易等問題。

（二）關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易

應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下十大關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易跡象：

⒈被審計(jì)單位、供應(yīng)商或客戶的地址一致或接近；

⒉公司剛成立就成為被審計(jì)單位的主要客戶或供應(yīng)商；

⒊合同條款過于簡單，不同于一般法律合同；

⒋交易款項(xiàng)長拖不結(jié)，但被審計(jì)單位仍持續(xù)交易；

⒌將關(guān)聯(lián)方公司轉(zhuǎn)讓給第三方，但未實(shí)際交割，或轉(zhuǎn)讓交割后，繼續(xù)與受讓方保持交易；

⒍頻繁設(shè)立子公司但又不運(yùn)營；

⒎某些子公司毛利率或凈利潤異常；

⒏個別子公司盈利，而其他子公司長期虧損；

⒐集團(tuán)內(nèi)交易的票據(jù)貼現(xiàn)，是否有真實(shí)交易背景；

⒑收購存在購銷業(yè)務(wù)的子公司形成巨大的商譽(yù)。

（三）審計(jì)報(bào)告

對于企業(yè)長期虧損、資不抵債、主營業(yè)務(wù)收入明顯偏低的，應(yīng)對其持續(xù)經(jīng)營能力進(jìn)行綜合分析，確無持續(xù)經(jīng)營能力，需要考慮出具非標(biāo)準(zhǔn)意見類型的審計(jì)報(bào)告。對于被審計(jì)單位規(guī)模小，未編制年度報(bào)告的，且審計(jì)結(jié)論的公允性未受重大影響的，除在底稿中記錄審計(jì)人員關(guān)注了相關(guān)信息，附管理層出具的相關(guān)說明，還應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中的其他信息段“我們的責(zé)任是閱讀其他信息”后，注明管理層未編制年度報(bào)告。

（四）其他

應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以貸款為目的、涉及招投標(biāo)項(xiàng)目和國有企業(yè)的年報(bào)審計(jì)。銀行對貸款企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)速度(次)等、毛利率等及現(xiàn)金流等指標(biāo)要求較高；投標(biāo)企業(yè)的資產(chǎn)總額、利潤等指標(biāo)的高低對是否中標(biāo)有重大影響；國有企業(yè)通常涉及業(yè)績考核，營業(yè)收入和利潤“貼邊”完成的。這些是報(bào)表舞弊的根源，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)予以關(guān)注。

二、其他審計(jì)業(yè)務(wù)

（一）高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的專項(xiàng)審計(jì)

⒈業(yè)務(wù)承接

應(yīng)當(dāng)了解申報(bào)企業(yè)管理層誠信情況、知識產(chǎn)權(quán)來源、人員結(jié)構(gòu)、申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)資格的主要動機(jī)等相關(guān)信息。重點(diǎn)關(guān)注以下幾個方面：

⑴近三年企業(yè)稅務(wù)申報(bào)系統(tǒng)中研發(fā)費(fèi)用是否體現(xiàn)；

⑵近三年財(cái)務(wù)賬簿及報(bào)表中研發(fā)費(fèi)用是否體現(xiàn)；

⑶研發(fā)人員是否具備相應(yīng)的專業(yè)資歷。

⒉總收入及銷售收入

應(yīng)關(guān)注銷售收入入賬的完整性，銷售合同簽訂、產(chǎn)品出庫、發(fā)運(yùn)和驗(yàn)收情況，或服務(wù)合同的執(zhí)行情況，企業(yè)銷售收入確認(rèn)政策是否符合相關(guān)會計(jì)制度等規(guī)定。

⒊研發(fā)費(fèi)用

應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注研發(fā)費(fèi)用金額的發(fā)生、與預(yù)算產(chǎn)生差異是否合理，研發(fā)費(fèi)用占銷售收入比例等關(guān)鍵指標(biāo)是否接近或剛好達(dá)到高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，委托外部研發(fā)費(fèi)用占比較高的真實(shí)性和合理性，并考慮利用專家工作。

（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

隨著我省紀(jì)委監(jiān)委的強(qiáng)力介入，政府監(jiān)管加強(qiáng)了對經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)和后期檢查力度，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下幾個方面：

⒈正確梳理和運(yùn)用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相關(guān)文件，避免引用廢止的文件；

⒉在業(yè)務(wù)約定書中要明確審計(jì)單位范圍，涉及所屬單位的要有具體名單，避免重大遺漏；

⒊審計(jì)意見應(yīng)當(dāng)只對審計(jì)事實(shí)進(jìn)行客觀表述，不應(yīng)涉及對直接責(zé)任或領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任及損失金額的認(rèn)定和主觀評價(jià)。

三、其他鑒證業(yè)務(wù)

（一）政府補(bǔ)助專項(xiàng)審計(jì)

政府補(bǔ)助專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)直接涉及財(cái)政資金的撥付，風(fēng)險(xiǎn)高。

⒈業(yè)務(wù)承接

重點(diǎn)關(guān)注相關(guān)政策文件精神，確定業(yè)務(wù)約定事項(xiàng)、鑒證對象、相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)、預(yù)期使用者的需求、責(zé)任方及可能對鑒證業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的其他相關(guān)事項(xiàng)。

⒉業(yè)務(wù)約定書

要明確審計(jì)的基礎(chǔ)是企業(yè)報(bào)送的相關(guān)資料，實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)和范圍，防止審計(jì)責(zé)任被無限追溯。

⒊計(jì)劃審計(jì)工作

應(yīng)當(dāng)按照適用準(zhǔn)則的要求計(jì)劃審計(jì)工作，形成審計(jì)計(jì)劃工作底稿，并需要做出特殊的考慮。

⒋審計(jì)報(bào)告

該類報(bào)告有特定的使用目的和時效性，審計(jì)報(bào)告中應(yīng)明確被審計(jì)單位管理層的責(zé)任，說明管理層編制明細(xì)表所依據(jù)的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)和具體的政府文件名稱和文號，并對報(bào)告的使用進(jìn)行限制性說明。

（二）司法鑒定

 司法鑒定業(yè)務(wù)的投訴多，風(fēng)險(xiǎn)大，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)充分考慮本所的專業(yè)勝任能力，慎重承接，避免卷入案件糾紛；執(zhí)業(yè)人員應(yīng)精通司法訴訟中涉及的鑒證事項(xiàng)規(guī)范和操作的特征，熟悉司法訴訟相關(guān)管理的法律、法規(guī)政策規(guī)定；重點(diǎn)關(guān)注證據(jù)搜集和整理，未經(jīng)確認(rèn)和超過時效的資料不得作為依據(jù)，避免主觀判斷；合理使用鑒定意見用詞，不發(fā)表超出能力和委托范圍的鑒定意見。

四、疫情防控的特殊考慮

遠(yuǎn)程審計(jì)受諸多條件的限制，目前還不能完全替代現(xiàn)場勘查。因疫情防控?zé)o法實(shí)施固定資產(chǎn)、存貨、在建工程現(xiàn)場盤點(diǎn)和抽查會計(jì)憑證時，應(yīng)考慮采取以下方式解決：一是通過審計(jì)報(bào)告意見類型來解決；二是采取替代程序，如存貨倒軋；三是聘用當(dāng)?shù)赜袑徲?jì)經(jīng)驗(yàn)的員工實(shí)施現(xiàn)場審計(jì)等。

五、其他

執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)除應(yīng)當(dāng)遵循法律、法規(guī)、地方性法規(guī)、部門規(guī)章外，還應(yīng)當(dāng)關(guān)注相關(guān)的司法解釋的應(yīng)用。

遼寧省注冊會計(jì)師協(xié)會   

2022年3月30日