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高新技術(shù)企業(yè)購置設(shè)備、器具企業(yè)所得稅稅前一次性扣除和100%加計扣除政策操作指南

頒布時間:2022/10/3 18:58:36

高新技術(shù)企業(yè)購置設(shè)備、器具企業(yè)所得稅稅前一次性扣除和100%加計扣除政策操作指南

一、適用對象

高新技術(shù)企業(yè)

二、政策內(nèi)容

(一)高新技術(shù)企業(yè)在2022101日至20221231日期間新購置的設(shè)備、器具,允許當(dāng)年一次性全額在計算應(yīng)納稅所得額時扣除,并允許在稅前實行100%加計扣除。

(二)凡在2022年第四季度內(nèi)具有高新技術(shù)企業(yè)資格的企業(yè),均可適用該項政策。企業(yè)選擇適用該項政策當(dāng)年不足扣除的,可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度按現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

(三)所稱設(shè)備、器具是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)。所稱購置,包括以貨幣形式購進或自行建造,其中以貨幣形式購進的固定資產(chǎn)包括購進的使用過的固定資產(chǎn)。

(四)所稱高新技術(shù)企業(yè)的條件和管理辦法按照《科技部 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)的通知》(國科發(fā)火〔201632號)執(zhí)行。

(五)根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》(2018年第46號)的規(guī)定,固定資產(chǎn)購置時點按以下原則確認(rèn):以貨幣形式購進的固定資產(chǎn),除采取分期付款或賒銷方式購進外,按發(fā)票開具時間確認(rèn);以分期付款或賒銷方式購進的固定資產(chǎn),按固定資產(chǎn)到貨時間確認(rèn);自行建造的固定資產(chǎn),按竣工結(jié)算時間確認(rèn)。

三、操作流程

(一)享受方式

由企業(yè)按照自行判別,申報享受,相關(guān)資料留存?zhèn)洳?/span>的方式享受。主要留存?zhèn)洳橘Y料如下:

1.有關(guān)固定資產(chǎn)購進時點的資料(如以貨幣形式購進固定資產(chǎn)的發(fā)票,以分期付款或賒銷方式購進固定資產(chǎn)的到貨時間說明,自行建造固定資產(chǎn)的竣工決算情況說明等);

2.固定資產(chǎn)記賬憑證;

3.購置設(shè)備、器具有關(guān)資產(chǎn)稅務(wù)處理與會計處理差異的臺賬。

(二)辦理渠道

可通過辦稅服務(wù)廳(場所)、電子稅務(wù)局辦理,具體地點和網(wǎng)址可從省(自治區(qū)、直轄市和計劃單列市)稅務(wù)局網(wǎng) 站納稅服務(wù)欄目查詢。

(三)申報要求

高新技術(shù)企業(yè)在辦理企業(yè)所得稅預(yù)繳申報和年度納稅申報時,通過填報申報表相關(guān)行次即可享受優(yōu)惠。

1.預(yù)繳申報

第一步:在《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù) 繳納稅申報表(A類)》(A200000)和《資產(chǎn)加速折舊、攤銷(扣除)優(yōu)惠明細(xì)表》(A201020)相關(guān)行次填報稅前一次性扣除情況。通過手工申報的,根據(jù)設(shè)備、器具購進情況,在《資產(chǎn)加速折舊、攤銷(扣除)優(yōu)惠明細(xì)表》(A201020)第2二、一次性扣除下的明細(xì)行次中,分別填寫高新技術(shù)企業(yè)購進單價500萬元以下設(shè)備、器具一次性扣除高新技術(shù)企業(yè)購進單價500萬元以上設(shè)備、器具一次性扣除事項及其具體信息。填報完成后,將納稅調(diào)減金額列次的合計值(第3行第5列)同步填寫在《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表(A類)》(A200000)第6資產(chǎn)加速折舊、攤銷(扣除)調(diào)減額(填寫 A201020中。通過電子稅務(wù)局申報的,可在《資產(chǎn)加速折舊、攤銷(扣除)優(yōu)惠明細(xì)表》(A201020)的下拉菜單中選擇相應(yīng)的優(yōu)惠事項,并填寫具體信息,申報系統(tǒng)將同步自動填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表(A類)》(A200000)第6資產(chǎn)加速折舊、攤銷(扣除)調(diào)減額 (填寫 A201020。

第二步:在《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù) 繳納稅申報表(A類)》(A200000)第7減:免稅收入、 減計收入、加計扣除下的明細(xì)行次填報加計扣除情況。手工申報的,在明細(xì)行次填寫高新技術(shù)企業(yè)設(shè)備、器具加計扣除(按100%加計扣除)事項及加計扣除金額。通過電子稅務(wù)局申報的,申報系統(tǒng)自動填報相關(guān)事項及加計扣除金額。

2.年度申報

分別填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類,2017版)》之《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表》(A105080)和《免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表》(A107010)有關(guān)欄次。

四、相關(guān)文件

(一)《財政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》(2022年第28號);

(二)《國家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》(2018年第46號);

(三)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》(2018年第23號);

(四)《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類,2017年版)》;

(五)《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納 稅申報表(A類)》;

(六)《企業(yè)所得稅申報事項目錄》(國家稅務(wù)總局網(wǎng)站納稅服務(wù)欄目發(fā)布)。

五、有關(guān)問題

(一)我公司是一家高新技術(shù)企業(yè),請問此次出臺的高新技術(shù)企業(yè)新購置設(shè)備、器具新政,主要內(nèi)容是什么?

答:《財政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》(2022年第28號,以下簡稱《公告》)規(guī)定,對高新技術(shù)企業(yè)2022101日至20221231日期間新購置設(shè)備、器具,將其作為固定資產(chǎn)核算的,可以選擇在計算應(yīng)納稅所得額時一次性在稅前扣除,同時允許按100%在稅前加計扣除。假設(shè)你公司第四季度購置了單位價值100萬元的生產(chǎn)設(shè)備,可以選擇在據(jù)實扣除100萬元基礎(chǔ)上,再允許稅前加計扣除100萬元,合計可在稅前扣除200萬元。此項政策適用于經(jīng)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定機構(gòu)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè),為加大政策優(yōu)惠力度,凡在2022年第四季度內(nèi)具有高新技術(shù)企業(yè)資格的企業(yè),均可適用該政策。

(二)我公司是一家信息傳輸企業(yè),假設(shè)20221220日取得高新技術(shù)企業(yè)資格,請問我公司202210月份購買的一套生產(chǎn)設(shè)備能享受稅前一次性扣除和加計扣除政策嗎?

答:根據(jù)《公告》規(guī)定,凡在2022年第四季度內(nèi)具有高新技術(shù)企業(yè)資格的企業(yè),均可適用該政策。你公司在20221220日取得高新技術(shù)企業(yè)資格,購買的生產(chǎn)設(shè)備,可以享受稅前全額一次性扣除和加計扣除政策。

(三)我公司的高新技術(shù)企業(yè)資格將于20221030日到期,我公司今年申請高新技術(shù)企業(yè)資格,可能因某項指標(biāo)不合規(guī)不能獲得批準(zhǔn)。請問我公司今年11月份購置的一套人工智能設(shè)備能享受稅前一次性扣除和加計扣除政策嗎?

答:根據(jù)《公告》規(guī)定,凡在2022年第四季度內(nèi)具有高新技術(shù)企業(yè)資格的企業(yè),均可適用該政策。你公司高新技術(shù)企業(yè)資格雖然于20221030日到期,但2022年第四季度仍有30天具備高新技術(shù)企業(yè)資格,符合《公告》的規(guī) 定。你公司在2022101日至1231日期間購置的人工智能設(shè)備,可以在月(季)度預(yù)繳申報、年度匯算清繳時享受此項優(yōu)惠政策。

(四)我公司是一家中小微企業(yè),2022年初取得高新技術(shù)企業(yè)資格,第四季度我公司擬新購置的一臺單位價值550萬元設(shè)備、器具,我們想了解一下這項政策對購置的設(shè)備、器具有哪些要求?

答:根據(jù)《公告》規(guī)定,對購置的設(shè)備、器具主要從兩個方面把握:一是購置時點上,2022101日至20221231日期間新購置的設(shè)備器具;二是從購置資產(chǎn)類型上,購置的設(shè)備器具應(yīng)當(dāng)是除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn),企業(yè)在會計核算中將該設(shè)備、器具按固定資產(chǎn)管理。

(五)我公司是一家汽車制造公司,2022年初取得了高新技術(shù)企業(yè)資格。我公司1020日擬從供應(yīng)商購進一批價值2000萬元的發(fā)動機,用于汽車生產(chǎn)銷售。請問,我公司購進的這批發(fā)動機能享受稅前一次性扣除和加計扣除優(yōu)惠政策嗎?

答:根據(jù)《公告》規(guī)定,高新技術(shù)企業(yè)2022年第四季度新購置的設(shè)備、器具可享受稅前一次性扣除和100%加計扣除。但該政策中的設(shè)備、器具是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn),你公司購買的發(fā)動機屬于存貨,不屬于固定資產(chǎn), 不能享受一次性扣除和加計扣除政策。

(六)我公司是一家高新技術(shù)企業(yè),假設(shè)20221210日以現(xiàn)金購置了一套機器設(shè)備,1220日取得增值稅專用發(fā)票,但設(shè)備運輸過程中出現(xiàn)一些問題,預(yù)計2023年才能運輸?shù)轿,我公司購置的這套機器設(shè)備可以享受稅前一次性扣除和加計扣除的稅收優(yōu)惠政策嗎?

答:根據(jù)《公告》和《國家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》(2018年第46號,以下簡稱46號公告)規(guī)定,對符合條件的高新技術(shù)企業(yè),在第四季度以貨幣形式新購進的固定資產(chǎn),除采取分期付款或賒銷方式購進外,按發(fā)票開具時間確認(rèn)。你公司不屬于采取分期付款或賒銷方式購進的情形,取得增值稅專用發(fā)票時間為1220日,在2022年第四季度內(nèi),可以按規(guī)定享受稅前一次性扣除和加計扣除優(yōu)惠政策。

(七)我公司是一家高新技術(shù)企業(yè),擬于202212月采取分期付款購置一套價值2000萬元的檢測設(shè)備,最后一期款項將在2023年支付,但在1210日取得發(fā)票,我們和供應(yīng)商協(xié)議約定1230日到貨,后因天氣原因,該套設(shè)備將于202315日到貨,請問,我公司購置的這套檢測設(shè)備能享受稅前一次性扣除和加計扣除優(yōu)惠政策嗎?

答:根據(jù)《公告》、46號公告規(guī)定,高新技術(shù)企業(yè)在第四季度以分期付款或賒銷方式購進的固定資產(chǎn),按固定資產(chǎn)到貨時間確認(rèn)。你公司購進設(shè)備付款方式為分期付款,雖然發(fā)票開具時間為1210日,約定1230日到貨,但實際 到貨時間為202315日,在時間上不屬于2022年第四季度期間,不能享受稅前一次性扣除和加計扣除優(yōu)惠政策。

(八)我公司是一家高新技術(shù)企業(yè),20224月,我公司立項自行建造一套環(huán)保施工設(shè)備,造價1500萬元,20229月試用,20221015日完成竣工結(jié)算,我公司這套環(huán)保設(shè)備能享受稅前一次性扣除和加計扣除優(yōu)惠政策嗎?

答:按照《公告》、46號公告規(guī)定,對企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)的購置時間,按竣工結(jié)算時間確認(rèn)。你公司是今年1015日完成自建項目竣工結(jié)算,屬于2022年第四季度期間,可以按規(guī)定享受稅前一次性扣除和加計扣除優(yōu)惠政策。

(九)我公司是一家高新技術(shù)企業(yè),202212月份將購置一臺價值100萬元的生產(chǎn)設(shè)備,符合享受此次新政的條件,如果公司2022年度匯算清繳的應(yīng)納稅所得額為負(fù)值,形成了虧損,該項固定資產(chǎn)的加計扣除金額沒有扣完,請問以后年度還能繼續(xù)扣除嗎?

答:根據(jù)《公告》規(guī)定,企業(yè)適用該項政策當(dāng)年不足扣除的,可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度按現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。你公司購置生產(chǎn)設(shè)備選擇稅前一次性扣除和加計扣除優(yōu)惠,稅前扣除不完的部分將自動增加企業(yè)虧損,在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)彌補。按照規(guī)定,你公司作為高新技術(shù)企業(yè),2022年度匯算清繳未扣除完而形成的虧損,符合條件的可在以后10個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)彌補。

(十)我公司處于高新技術(shù)企業(yè)資格有效期內(nèi),在第四季度購置了一臺設(shè)備,預(yù)計不會用于研發(fā),還可以享受加計扣除政策嗎?

答:《公告》所明確的設(shè)備、器具一次性扣除并加計扣除政策,是獨立于研發(fā)費用加計扣除的政策,并不要求企業(yè)購置的設(shè)備、器具必須用于研發(fā)。因此,你公司購置的設(shè)備,無論是否用于研發(fā),只要符合政策規(guī)定的條件,均可以適用一次性扣除和加計扣除政策。

(十一)我單位是一家高新技術(shù)企業(yè),準(zhǔn)備在2022年第四季度購進一臺單位價值500萬元以上的設(shè)備,可以適用稅前一次性扣除并加計扣除優(yōu)惠政策嗎?

:《公告》未對適用稅前一次性扣除和加計扣除優(yōu)惠政策的設(shè)備、器具的單位價值進行限制,你單位購進的單位價值500萬元以上的設(shè)備作為固定資產(chǎn),可按規(guī)定享受稅前 一次性扣除和加計扣除優(yōu)惠政策。

(十二)對于高新技術(shù)企業(yè)第四季度購進的設(shè)備、器具,企業(yè)是否可以選擇正常折舊,不選擇稅前一次性扣除和加計扣除優(yōu)惠?

答:納稅人可根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營需要自愿選擇是否享受稅前一次性扣除和加計扣除優(yōu)惠。需要說明的是,企業(yè)未選擇享受的,以后年度不得再享受。此項規(guī)定是針對單個固定資產(chǎn)而言的,假如企業(yè)2022年第四季度購買了A、B兩套設(shè)備,其中A設(shè)備選擇了稅前一次性扣除和按100%加計扣除政策,B設(shè)備選擇實行正常折舊,那么,B設(shè)備在稅收上只能正常折舊,其折舊部分不能享受加計扣除優(yōu)惠。

(十三)我公司為高新技術(shù)企業(yè),如果在2022年第四季度購置了設(shè)備,打算在稅收上采取分年計提折舊的方式,分年計提的折舊還可以享受加計扣除政策嗎?

答:按照《公告》的規(guī)定,享受一次性扣除政策是享受加計扣除政策的前提。你公司對購置的設(shè)備分年計提折舊,未選擇一次性扣除政策,也就無法享受加計扣除政策。

(十四)我公司是一家機械設(shè)備制造企業(yè),有高新技術(shù)企業(yè)資格,我公司將于10月底購買一套新型智能設(shè)備,價值5000萬元。我公司會計核算預(yù)估計凈殘值25萬元,請問稅法上計算享受2022年四季度新購置設(shè)備一次性扣除和加計扣除優(yōu)惠政策時,我公司可以不考慮凈殘值因素,按照5000萬元進行一次性扣除并享受加計扣除嗎?

答:為鼓勵高新技術(shù)企業(yè)加大技術(shù)創(chuàng)新投入,《公告》對高新技術(shù)企業(yè)購置設(shè)備、器具享受一次性扣除和加計扣除優(yōu)惠,未強制要求企業(yè)會計核算和稅收處理必須一致。為讓企業(yè)充分享受稅收優(yōu)惠的紅利,對于企業(yè)購置設(shè)備、器具在會計核算中預(yù)計凈殘值的,企業(yè)享受此項優(yōu)惠政策可以不考慮預(yù)計凈殘值因素。就你公司而言,可以按照5000萬元一次性稅前扣除并加計扣除。

(十五)我公司是一家高新技術(shù)企業(yè),2022年第四季度將購置一套感光設(shè)備,如果在辦理第四季度預(yù)繳時未享受稅前一次性扣除和加計扣除優(yōu)惠,請問在年度匯算清繳時還能享受嗎?

答:企業(yè)在2022年第四季度預(yù)繳申報時未享受稅前一次性扣除和加計扣除優(yōu)惠,還可以在年度匯算清繳時申請享 受該政策。

(十六)我公司是一家高新技術(shù)企業(yè),按季度預(yù)繳企業(yè)所得稅。202211月將購入設(shè)備2000萬元,12月投入使用并開始計提折舊。其中,單價500萬元以下設(shè)備1200萬元,均按5年計提折舊;單價500萬元以上設(shè)備800萬元,均按10年計提折舊。稅收最低折舊年限與會計折舊年限相同,預(yù)計凈殘值為02022年其余月份未購入固定資產(chǎn)。第四季度預(yù)繳申報時,如何填寫申報表?

答:您公司預(yù)繳申報第四季度企業(yè)所得稅時:

第一步,先填報一次性扣除情況。對于單價500萬元以下設(shè)備、器具,在《資產(chǎn)加速折舊、攤銷(扣除)優(yōu)惠明細(xì)表》(A201020)第2二、一次性扣除下的明細(xì)行次中填寫高新技術(shù)企業(yè)購進單價500萬元以下設(shè)備、器具一次性扣除事項及本年享受優(yōu)惠的資產(chǎn)原值等信息;對于單價500萬元以上設(shè)備、器具,填寫高新技術(shù)企業(yè)購進單價500萬元以上設(shè)備、器具一次性扣除事項及本年享受優(yōu)惠的資產(chǎn)原值等信息。填寫完畢后,將該表單中納 稅調(diào)減金額列次的合計值(第3行第5列)填寫在《中華 人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表(A 類)》(A202000)第6資產(chǎn)加速折舊、攤銷(扣除)調(diào)減額(填寫A201020中。

第二步,填報加計扣除情況。在《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表(A類)》(A200000)第7減:免稅收入、減計收入、加計扣除下的明細(xì)行次中,填寫高新技術(shù)企業(yè)設(shè)備、器具加計扣除(按100%加計扣除)事項及加計扣除金額。表單節(jié)選部分填報如下:


A201020     資產(chǎn)加速折舊、攤銷(扣除)優(yōu)惠明細(xì)表

行次

項目

本年享受優(yōu)惠的資產(chǎn)原值

本年累計折舊\攤銷(扣除)金額

賬載折舊\攤銷金額

按照稅收一般規(guī)定計算的折舊\攤銷金額

享受加速政策計算的折舊\攤銷金額

納稅調(diào)減金額

享受加速政策優(yōu)惠金額

1

2

3

4

5

6=(4-3

2

二、一次性扣除(2.1+2.2+…)

20000000

266666.7

266666.67

20000000

19733333.3

19733333

2.1

高新技術(shù)企業(yè)購
進單價 500 萬元
以下設(shè)備、器具一
次性扣除

12000000

200000

200000

12000000

11800000

11800000

2.2

高新技術(shù)企業(yè)購
進單價 500 萬元
以上設(shè)備、器具一
次性扣

8000000

66666.67

66666.67

8000000

7933333.33

7933333

3

合計(1+2

20000000

266666.7

266666.67

20000000

19733333.3

19733333


A200000      中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表(A 類)

……

預(yù) 繳 稅 款 計 算

 本年累計

……

6

減:資產(chǎn)加速折舊、攤銷(扣除)調(diào)減額(填寫 A201020

19733333.33

7

減:免稅收入、減計收入、加計扣除(7.1+7.2+…)

20000000

7.1

高新技術(shù)企業(yè)設(shè)備器具加計扣除(按 100%加計扣除)

20000000

8


需要說明的是,稅務(wù)機關(guān)已經(jīng)優(yōu)化升級了電子稅務(wù)局,申報系統(tǒng)為納稅人提供了下拉菜單選項和部分?jǐn)?shù)據(jù)項自動計算、自動填報的輔助功能,填報更加便利,建議優(yōu)先選擇通過電子稅務(wù)局填報。

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