遼地稅函[2004]27號(hào)

2004年2月2日 

各市地方稅務(wù)局、省局大連分局：
    根據(jù)各地反映的問題，經(jīng)請(qǐng)示國家稅務(wù)總局，并結(jié)合《遼寧省地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)〈遼寧省地方企業(yè)所得稅征收管理工作規(guī)程（試行）〉的通知》（遼地稅所〔1997〕44號(hào)）第三十四條“稅法明確的稅前扣除項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)，按《企業(yè)所得稅納稅調(diào)整項(xiàng)目表》要求，由納稅人自行調(diào)整。稅法規(guī)定不明確的，暫按財(cái)政部頒布的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》以及分行業(yè)的財(cái)務(wù)管理制度執(zhí)行”的規(guī)定，現(xiàn)對(duì)有關(guān)企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)問題明確如下：
    一、關(guān)于企業(yè)收取的一次性入網(wǎng)費(fèi)、接網(wǎng)費(fèi)以及有線電視初裝費(fèi)、公墓收費(fèi)收入等如何計(jì)征企業(yè)所得稅問題
    為支持城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和公益事業(yè)發(fā)展，對(duì)某些提供公共服務(wù)的企業(yè)向客戶收取的一次性入網(wǎng)費(fèi)、接網(wǎng)費(fèi)以及有線電視初裝費(fèi)、公墓收費(fèi)等，在國家稅務(wù)總局沒有明確規(guī)定如何計(jì)征企業(yè)所得稅前，暫按以下辦法處理：
    （一）企業(yè)與客戶簽定的合同中明確規(guī)定了未來提供服務(wù)期限的，按合同規(guī)定的期限分別確認(rèn)收入并計(jì)征企業(yè)所得稅；
    （二）企業(yè)與客戶簽定的合同中沒有明確規(guī)定未來提供服務(wù)期限的，允許10年內(nèi)均勻確認(rèn)收入并計(jì)征企業(yè)所得稅。
    二、關(guān)于彌補(bǔ)虧損企業(yè)查增應(yīng)納稅所得額如何補(bǔ)稅和處罰問題
    （一）對(duì)盈利企業(yè)查增的應(yīng)納稅所得額，按法定彌補(bǔ)年限彌補(bǔ)以前年度虧損后仍有虧損的，不計(jì)征企業(yè)所得稅，按《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱《稅收征管法》）第六十四條規(guī)定處罰；對(duì)盈利企業(yè)查增的應(yīng)納稅所得額，按法定彌補(bǔ)年限彌補(bǔ)以前年度虧損后有盈余，應(yīng)就調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額按適用稅率補(bǔ)繳企業(yè)所得稅，并按《稅收征管法》第六十三條規(guī)定處罰。
    （二）對(duì)虧損企業(yè)查增的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定彌補(bǔ)虧損后仍為虧損的，不計(jì)征企業(yè)所得稅，應(yīng)按《稅收征管法》第六十四條規(guī)定處罰；對(duì)虧損企業(yè)查增的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定彌補(bǔ)虧損后有盈余，應(yīng)就調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額按適用稅率補(bǔ)繳企業(yè)所得稅，并按《稅收征管法》第六十三條規(guī)定處罰。
    （三）對(duì)查出企業(yè)虛計(jì)虧損并擅自用以后年度的應(yīng)納稅所得額自行進(jìn)行了彌補(bǔ)的，應(yīng)對(duì)虛計(jì)虧損已彌補(bǔ)部分按適用稅率計(jì)算補(bǔ)繳企業(yè)所得稅，并按《稅收征管法》第六十三條規(guī)定處罰,滯納金應(yīng)按自行彌補(bǔ)虧損年度計(jì)算加收；對(duì)由于稅務(wù)機(jī)關(guān)審核有誤出現(xiàn)的虛報(bào)虧損，并且納稅人已按規(guī)定用以后年度的應(yīng)納稅所得額進(jìn)行了彌補(bǔ)，根據(jù)《稅收征管法》第五十二條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人對(duì)虛報(bào)虧損已彌補(bǔ)部分按適用稅率計(jì)算補(bǔ)繳企業(yè)所得稅，但不得加收滯納金。
    三、關(guān)于減免稅企業(yè)查增應(yīng)納稅所得額如何補(bǔ)稅和處罰問題
    （一）減稅企業(yè)查增應(yīng)納稅所得額，按減征比例扣除減征稅款后，余下部分補(bǔ)繳企業(yè)所得稅，并按《稅收征管法》第六十三條規(guī)定處罰。
    （二）免稅企業(yè)查增應(yīng)納稅所得額不計(jì)征企業(yè)所得稅，按管理權(quán)限由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求免稅企業(yè)限期辦理免稅手續(xù)，并按《稅收征管法》第六十四條規(guī)定處罰。
    四、關(guān)于校辦企業(yè)減免所得稅上交期限問題
    經(jīng)批準(zhǔn)減免企業(yè)所得稅的校辦企業(yè)，其減免的所得稅應(yīng)在年度匯算清繳期內(nèi)足額上交學(xué)校補(bǔ)充教育經(jīng)費(fèi)，未按照規(guī)定時(shí)間足額上交的，收回減免稅金，依法繳納企業(yè)所得稅。
    五、關(guān)于社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)檢查中查增的工資、薪金所得如何稅前扣除問題
    稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)檢查過程中，其查增的工資、薪金與企業(yè)所得稅管理上所稱“計(jì)稅工資”不完全一致，應(yīng)區(qū)分不同情況進(jìn)行所得稅處理：
   （一）查增的屬于“計(jì)稅工資”性質(zhì)的工資、薪金性支出，凡納稅人列入其他費(fèi)用支出并在企業(yè)所得稅稅前扣除的項(xiàng)目，應(yīng)從其他費(fèi)用支出中調(diào)出，并入計(jì)稅工資總額重新計(jì)算計(jì)稅工資扣除限額，超過限額部分調(diào)增應(yīng)納稅所得額，計(jì)征企業(yè)所得稅；
   （二）查增的不屬于“計(jì)稅工資”性質(zhì)的支出，不計(jì)入工資總額進(jìn)行納稅調(diào)整。
    六、關(guān)于集中供暖“一戶一閥”改造工程支出稅前扣除問題
   “一戶一閥”改造工程中，對(duì)供暖單位自己所有的固定資產(chǎn)改造發(fā)生的支出，按省局《關(guān)于供暖公司“一戶一閥”改造費(fèi)用稅前扣除問題的批復(fù)》（遼地稅函〔2003〕127號(hào)）規(guī)定稅前扣除；供暖單位對(duì)用戶所有的資產(chǎn)改造發(fā)生的支出，原則上應(yīng)在發(fā)生改造費(fèi)用當(dāng)年全額稅前扣除，數(shù)額較大的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可在不超過五年的時(shí)間內(nèi)均勻扣除。
    七、采暖費(fèi)管理制度改革中，隨同工資發(fā)放的采暖費(fèi)不計(jì)入計(jì)稅工資總額，不計(jì)征企業(yè)所得稅
    八、為支持企業(yè)盤活資金，對(duì)債權(quán)人在債務(wù)重組中發(fā)生的重組損失，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后，按現(xiàn)行資產(chǎn)損失審批權(quán)限和程序確認(rèn)債務(wù)重組損失，稅前扣除。審批機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，將債權(quán)人重組損失有關(guān)證明材料復(fù)印，郵送給債務(wù)人所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)，作為該稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)債務(wù)人的債務(wù)重組所得依法征收企業(yè)所得稅的依據(jù)。
    省局《關(guān)于企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅問題的補(bǔ)充通知》（遼地稅函[2003]79號(hào)）同時(shí)廢止。
    九、關(guān)于工程勘察設(shè)計(jì)單位改制為企業(yè)享受減半征收企業(yè)所得稅具體范圍的解釋
    根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，改制為企業(yè)的工程勘察設(shè)計(jì)單位的具體范圍包括：
    （一）勘察設(shè)計(jì)單位整體改制的勘察設(shè)計(jì)企業(yè)（包括整體進(jìn)入其他企業(yè)的勘察設(shè)計(jì)單位）；
    （二）勘察設(shè)計(jì)單位所屬分院、分支機(jī)構(gòu)改制的勘察設(shè)計(jì)企業(yè)。勘察設(shè)計(jì)單位所屬分院、分支機(jī)構(gòu)是指隸屬于勘察設(shè)計(jì)單位并從事勘察設(shè)計(jì)或從勘察設(shè)計(jì)單位主體中分離出來的仍從事勘察設(shè)計(jì)的分院、分所等事業(yè)單位；
    （三）兩個(gè)或兩個(gè)以上改制的勘察設(shè)計(jì)單位合并后組建的勘察設(shè)計(jì)企業(yè)、集團(tuán)公司；
    （四）勘察設(shè)計(jì)單位改制后設(shè)立的從事勘察設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)的全資子公司和全資的獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)。
    十、關(guān)于優(yōu)惠政策不能累加執(zhí)行的解釋
    企業(yè)所得稅減免類型比較多。有行業(yè)性減免、區(qū)域性減免、環(huán)節(jié)上的扣減等等。優(yōu)惠政策不能累加運(yùn)用是指同類性優(yōu)惠政策不能累加運(yùn)用。鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)減稅是有特定用途的，不在“不能累加執(zhí)行”之內(nèi)。
    上述規(guī)定自2004年1月1日起執(zhí)行。