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| 問題：請(qǐng)問兼營(yíng)和混合銷售在營(yíng)改增之后有什么區(qū)別？ [2018/8/22] |
營(yíng)改增后兼營(yíng)與混合銷售的區(qū)別
一、混合銷售的界定
《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十條："一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。本條所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營(yíng)銷售服務(wù)的單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)。"
根據(jù)本條規(guī)定，界定"混合銷售"行為的標(biāo)準(zhǔn)有兩點(diǎn)：一是其銷售行為必須是一項(xiàng)；二是該項(xiàng)行為必須既涉及服務(wù)又涉及貨物，其"貨物"是指增值稅條例中規(guī)定的有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力和氣體；服務(wù)是指屬于全面營(yíng)改增范圍的交通運(yùn)輸服務(wù)、建筑服務(wù)、金融保險(xiǎn)服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)、金融保險(xiǎn)和房地產(chǎn)銷售等。
在界定"混合銷售"行為是否成立時(shí)，其行為標(biāo)準(zhǔn)中的上述兩點(diǎn)必須是同時(shí)存在，如果一項(xiàng)銷售行為只涉及銷售服務(wù)，不涉及貨物，這種行為就不是混合銷售行為；反之，如果涉及銷售服務(wù)和涉及貨物的行為，不是存在一項(xiàng)銷售行為之中，這種行為也不是混合銷售行為。
二、兼營(yíng)的界定
《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第三十九條規(guī)定："納稅人兼營(yíng)銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。"
同時(shí)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件1第四十一條規(guī)定："納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。"基于此規(guī)定，兼營(yíng)行為中的銷售業(yè)務(wù)和兼營(yíng)服務(wù)業(yè)務(wù)是兩項(xiàng)銷售行為，兩者是獨(dú)立的業(yè)務(wù)。
三、營(yíng)改增后兼營(yíng)與混合銷售的區(qū)別
二者的區(qū)別在于：兼營(yíng)是指納稅人經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)中,有兩項(xiàng)或多項(xiàng)銷售行為，但是這二項(xiàng)或多項(xiàng)銷售行為沒有直接的關(guān)聯(lián)和從屬關(guān)系，業(yè)務(wù)的發(fā)生互相獨(dú)立。比如：納稅人既有銷售貨物業(yè)務(wù)，又有不動(dòng)產(chǎn)出租的業(yè)務(wù)，還有銷售金融服務(wù)的業(yè)務(wù)；而混合銷售是一項(xiàng)銷售行為，既涉及貨物又涉及服務(wù)，但二者之間有直接關(guān)聯(lián)或互為從屬關(guān)系。如商場(chǎng)銷售空調(diào)的同時(shí)提供送貨上門、安裝服務(wù)。
在實(shí)務(wù)中，混合銷售和兼營(yíng)行為容易混淆，兩者的共同點(diǎn)是都包括銷售貨物與提供應(yīng)稅服務(wù)兩種行為。不同點(diǎn)是：混合銷售行為強(qiáng)調(diào)在同一項(xiàng)銷售行為（同一業(yè)務(wù)）中存在兩者的混合且價(jià)款難以分清，兼營(yíng)行為強(qiáng)調(diào)是在納稅人的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在著兩類不同性質(zhì)的應(yīng)稅項(xiàng)目，即不是在同一銷售行為（同一業(yè)務(wù)）中發(fā)生或不同時(shí)發(fā)生在同一個(gè)購(gòu)買者（客戶）身上。因此混合銷售和兼營(yíng)行為的判定標(biāo)準(zhǔn)，主要是看其銷售貨物行為與提供服務(wù)的行為是否同時(shí)發(fā)生在同一業(yè)務(wù)中，如果是，則為混合銷售行為；如果不是，則為兼營(yíng)行為。
混合銷售和兼營(yíng)行為的性質(zhì)有別，故其納稅原則也不相同。前者是以納稅人的經(jīng)營(yíng)主業(yè)為標(biāo)準(zhǔn)劃分，就全部銷售收入只按一種稅率征收；而后者強(qiáng)調(diào)納稅人能夠分別核算、準(zhǔn)確核算，則按不同稅率或征收率分別征收，否則從高適用稅率。
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| 問題：合伙企業(yè)的合伙人如何繳納所得稅？ [2014/11/9] |
《企業(yè)所得稅法》第一條第二款規(guī)定：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。因此，合伙企業(yè)不征收企業(yè)所得稅。
但對(duì)合伙企業(yè)的合伙人，則要按規(guī)定分別征收所得稅。具體應(yīng)依據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》(財(cái)稅【2008】159號(hào))規(guī)定，自2008年1月1日起，合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個(gè)人所得稅;合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得采取"先分后稅"的原則。合伙人是法人和其他組織的，在計(jì)算其繳納企業(yè)所得稅時(shí)，不得用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利。
合伙企業(yè)的合伙人按照下列原則確定應(yīng)納稅所得額：
(一)合伙企業(yè)的合伙人以合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，按照合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額。
(二)合伙協(xié)議未約定或者約定不明確的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，按照合伙人協(xié)商決定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額。
(三)協(xié)商不成的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，按照合伙人實(shí)繳出資比例確定應(yīng)納稅所得額。
(四)無(wú)法確定出資比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，按照合伙人數(shù)量平均計(jì)算每個(gè)合伙人的應(yīng)納稅所得額。
合伙協(xié)議不得約定將全部利潤(rùn)分配給部分合伙人。
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| 問題：完全成本法和制造成本法區(qū)別和計(jì)算公式是什么？ [2014/3/16] |
"完全成本法"是把企業(yè)某一會(huì)計(jì)期間發(fā)生的全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用即與產(chǎn)品聯(lián)系的制造成本和與會(huì)計(jì)期間聯(lián)系的管理費(fèi)用均計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的一種成本計(jì)算方法。而"制造成本法"的特點(diǎn)是只把生產(chǎn)費(fèi)用中與產(chǎn)品制造有聯(lián)系的制造成本計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，管理費(fèi)用作為期間費(fèi)用，于會(huì)計(jì)期末一次計(jì)入當(dāng)期損益，不向任何形態(tài)的產(chǎn)品分配。
制造成本可以理解為車間生產(chǎn)成本，完全成本可以理解為工廠全部成本。
制造成本+期間費(fèi)用=完全成本
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| 問題：企業(yè)12月底前取得的存貨、固定資產(chǎn)，如果是暫估入賬，沒有取得稅務(wù)發(fā)票，匯算清繳時(shí)需作納稅調(diào)整增加嗎。 [2013/3/2] |
國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)第六條規(guī)定：企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。
可見，如果在匯算清繳的時(shí)候，還沒取得發(fā)票，就應(yīng)該做納稅調(diào)整了。 |
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| 問題：請(qǐng)問企業(yè)給職工支付的采暖費(fèi)會(huì)計(jì)如何處理 [2012/12/10] |
| 根據(jù)國(guó)稅函【2009】3號(hào)文，采暖費(fèi)是應(yīng)該計(jì)入到福利費(fèi)中的，實(shí)際上你的問題是賬務(wù)處理的問題，由于應(yīng)付福利費(fèi)不再采用計(jì)提的方式，你提到的沖減的福利費(fèi)如果是2008年以前年度的余額，那么應(yīng)該是做完納稅調(diào)整的，因此應(yīng)該在管理費(fèi)用中列支。如果是采用按工資總額預(yù)提，年底沖回余額的方式核算，那么應(yīng)該沖減福利費(fèi)用。 |
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