估價的財稅處理（一）
頒布時間：2011/3/17 12:12:24
估價的財稅處理（一）
估價分為兩種情況：即存貨估價和固定資產(chǎn)的估價，下面分兩項情況進行闡述。
一、存貨的財稅處理
（一）財務(wù)處理
存貨的估價入庫是指原材料（庫存商品）已到，發(fā)票未到，貨款尚未支付。
估價的目的是為做到原材料賬實相符，以便期末對已領(lǐng)用或售出的存貨結(jié)轉(zhuǎn)成本，具體做法是：應(yīng)先按雙方合同約定的價格暫估入賬，借記“原材料（庫存商品）”科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。下月初紅字沖回，以便付款時，按正常程序做賬務(wù)處理。
例如：11月份從A公司購入存貨一批，驗收入庫，但發(fā)票尚未到，貨款尚未支付，月底時按暫估價10000元入賬，賬務(wù)處理如下：
借：原材料（庫存商品） 10000
貸：應(yīng)付賬款——暫估 10000
月末正常結(jié)轉(zhuǎn)成本，全部或部分領(lǐng)用售出不受影響
借：生產(chǎn)成本（主營成本） 10000
貸：原材料（庫存商品） 10000
12月初，將估價入庫沖回：
借：原材料（庫存商品） -10000
貸：應(yīng)付賬款——暫估 -10 000
當(dāng)月付款，取得發(fā)票，金額沒有差異，進項稅1700元，則：
借：原材料（庫存商品） 10000
應(yīng)交稅金-增值稅（進項稅） 1700
貸：應(yīng)付賬款——A公司 11700
實踐中問題往往比較復(fù)雜，如果發(fā)票連續(xù)數(shù)月未到，財務(wù)部門仍作暫估入賬處理，重復(fù)上述分錄。如果估價不準(zhǔn)確尤其是估價差異過大時，等發(fā)票到時，已領(lǐng)用存貨的差異在會計處理上全部留到剩余的存貨中，造成后期成本的失真。
問題再復(fù)雜些，如果只支付了部分貨款，收到部分貨款的發(fā)票，對于已經(jīng)開具發(fā)票的部分原材料可憑發(fā)票入賬，期末只對尚未開具發(fā)票的那部分存貨暫估入賬。
接上例，購進當(dāng)月領(lǐng)用材料2000元，則11月底時
借：原材料（庫存商品） 10000
貸：應(yīng)付賬款——暫估 10 000
借：生產(chǎn)成本（主營成本） 2000
貸：原材料（庫存商品） 2000
12月初，將估價入庫沖回：
借：原材料（庫存商品） -10000
貸：應(yīng)付賬款——暫估 -10 000
這時此項存貨紅字2000元，當(dāng)月未付款，領(lǐng)用存貨3000元，則2月底時：
借：原材料（庫存商品） 10000
貸：應(yīng)付賬款——暫估 10 000
借：生產(chǎn)成本（主營成本） 3000
貸：原材料（庫存商品） 3000
次年1月初，將估價入庫沖回：
借：原材料（庫存商品） -10000
貸：應(yīng)付賬款——暫估 -10 000
這時此項存貨紅字5000元，當(dāng)月支付全部貨款，發(fā)票價格為11000元，則：
借：原材料（庫存商品） 11000
應(yīng)交稅金-增值稅（進項稅） 1870
貸：應(yīng)付賬款 12870
這時此項存貨的賬面余額為6000元，這一半的存貨要比領(lǐng)用的一半存貨要高1000元了。
（二）稅務(wù)處理
關(guān)于存貨的估價入庫，總局并未出臺明確的文件，稅法也只做了原則性的規(guī)定，如《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條：企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；第十五條企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計算的存貨成本，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
有關(guān)的明確的文件散見于各省市的匯算文件中。
如遼地稅函[2009]27號《遼寧省地方稅務(wù)局<關(guān)于2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳有關(guān)業(yè)務(wù)問題的通知>》第七條規(guī)定：關(guān)于存貨估價入帳問題 納稅人購入存貨，由于取得合法購貨憑證不及時，可采取估價入帳方式進行核算。納稅人能在匯算清繳結(jié)束前取得相關(guān)發(fā)票的，對上年估價入庫結(jié)轉(zhuǎn)損益部分的成本不調(diào)增應(yīng)納稅所得額，按發(fā)票實際金額調(diào)整已結(jié)轉(zhuǎn)損益的成本；在匯算清繳期結(jié)束后仍未取得發(fā)票的，應(yīng)就估價入庫結(jié)轉(zhuǎn)損益部分的成本調(diào)增應(yīng)納稅所得額，待實際取得發(fā)票時，調(diào)減取得年度應(yīng)納稅所得額。
遼國稅函[2007]55號《遼寧省國家稅務(wù)局關(guān)于明確企業(yè)所得稅有關(guān)政策業(yè)務(wù)問題的通知》第五條規(guī)定：關(guān)于納稅人購入的存貨估價入賬問題對納稅人已經(jīng)驗收入庫但發(fā)票賬單尚未到達(dá)的各種存貨，應(yīng)按計劃成本、合同價格或其他合理價格暫估入賬，年度按規(guī)定已計入當(dāng)期損益部分允許所得稅前扣除，但其核算必須嚴(yán)格按照會計制度的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對暫估入賬的真實性、合法性、合理性進行審核。對企業(yè)在匯算清繳期內(nèi)仍然沒有取得合法購貨憑證的，應(yīng)將存貨按暫估價計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，征收企業(yè)所得稅。以后年度實際取得合法購貨憑證時，可以在取得當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額中扣除。
結(jié)合上述例子，次年1月取得發(fā)票的價格為11000元，對11月及12月多結(jié)轉(zhuǎn)的500元成本則要進行納稅調(diào)整了，如果截止匯算清繳結(jié)束仍未取得發(fā)票，則11月及12月結(jié)轉(zhuǎn)的成本5000元都不能稅前扣除，要做納稅調(diào)增處理，待發(fā)票來的時候即下年所得稅匯算的時候做調(diào)減處理。
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