稅法上的虧損是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和所得稅法實(shí)施條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額。這里的虧損是納稅調(diào)整后的虧損額，而以后用來彌補(bǔ)虧損的利潤也是納稅調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額。
會(huì)計(jì)上的虧損才是真正的虧損，這里的虧損是指里利潤總額減去所得稅后的凈虧損，用來彌補(bǔ)虧損的利潤是利潤總額減去所得稅之后的凈利潤，因此，在會(huì)計(jì)上，利潤或虧損是指納稅調(diào)整前的利潤減去所得稅后的凈額。
一、虧損彌補(bǔ)的稅務(wù)處理：
（一）稅收法規(guī)對(duì)虧損的有關(guān)定義：
1、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第五條企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額；第十八條 企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。
2、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十條 企業(yè)所得稅法第五條所稱虧損，是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額。企業(yè)在納稅年度內(nèi)無論盈利或者虧損，都應(yīng)當(dāng)依照企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定的期限，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表、年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)報(bào)送的其他有關(guān)資料。
（二）查增應(yīng)納稅所得額能否彌補(bǔ)以前年度虧損
1、新法實(shí)施之后，所得稅的有關(guān)規(guī)定是很明確的，即查增的應(yīng)納稅所得額是可以用來彌補(bǔ)以前年度虧損的。
（1）根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2010年第20號(hào)《關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)以前年度虧損處理問題的公告》的有關(guān)規(guī)定：一、根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱企業(yè)所得稅法）第五條的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)以前年度納稅情況進(jìn)行檢查時(shí)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的，應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損。彌補(bǔ)該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。對(duì)檢查調(diào)增的應(yīng)納稅所得額應(yīng)根據(jù)其情節(jié)，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理或處罰；二、本規(guī)定自2010年12月1日開始執(zhí)行。以前（含2008年度之前）沒有處理的事項(xiàng)，按本規(guī)定執(zhí)行。
稽查查補(bǔ)的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)了以前年度的虧損，納稅人必須在年度匯算清繳時(shí)將稽查查補(bǔ)的已彌補(bǔ)以前年度的虧損額填報(bào)入年度納稅申報(bào)表附表四《稅前彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》中，輸入“三期”系統(tǒng)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)同稽查部門溝通稽查信息，責(zé)令納稅人及時(shí)、如實(shí)填報(bào)附表四，確保不重復(fù)彌補(bǔ)虧損。
2、新法實(shí)施之前，對(duì)此的規(guī)定不是十分的明確，在中央和地方，在執(zhí)行時(shí)間上是有矛盾的，如：
（2）根據(jù)國稅發(fā)[2006]56號(hào)《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的通知》（已失效）第四條第五款的規(guī)定：查補(bǔ)的應(yīng)納稅所得額，應(yīng)并入所屬年度的應(yīng)納稅所得中，按稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)補(bǔ)稅額，但不得彌補(bǔ)以前年度虧損，不得作為計(jì)算公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)稅前扣除的基數(shù)。
（3）遼地稅函[2006]270號(hào)《遼寧省地方稅務(wù)局關(guān)于查增所得彌補(bǔ)虧損問題的批復(fù)》規(guī)定：“根據(jù)《關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅收政策問題的通知》（遼地稅函）[2004]27號(hào)）第二條“對(duì)企業(yè)查增的應(yīng)納稅所得額允許彌補(bǔ)以前年度虧損”的規(guī)定和《國家稅務(wù)總局關(guān)于修定企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的通知》（國稅發(fā)[2006]56號(hào)）第四條第五款“企業(yè)查補(bǔ)的應(yīng)納稅所得額，應(yīng)并入所屬年度的應(yīng)納稅所得中，按稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)補(bǔ)稅額，但不得彌補(bǔ)以前年度虧損，不得作為計(jì)算公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)稅前扣除的基數(shù)”的規(guī)定，對(duì)企業(yè)查增的屬于2005年度12月31日前的應(yīng)納稅所得額可按稅法規(guī)定彌補(bǔ)以前年度虧損;對(duì)企業(yè)查增的屬于2006年1月1日以后的應(yīng)納稅所得額，不得彌補(bǔ)以前年度虧損，也不得作為計(jì)算公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)稅前扣除的基數(shù)�！�
3、查補(bǔ)稅款的處理
根據(jù)遼地稅函[2004]27號(hào)《遼寧省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅收政策問題的通知》中的有關(guān)規(guī)定：
“ 二、關(guān)于彌補(bǔ)虧損企業(yè)查增應(yīng)納稅所得額如何補(bǔ)稅和處罰問題
（一）對(duì)盈利企業(yè)查增的應(yīng)納稅所得額，按法定彌補(bǔ)年限彌補(bǔ)以前年度虧損后仍有虧損的，不計(jì)征企業(yè)所得稅，按《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱《稅收征管法》）第六十四條規(guī)定處罰；對(duì)盈利企業(yè)查增的應(yīng)納稅所得額，按法定彌補(bǔ)年限彌補(bǔ)以前年度虧損后有盈余，應(yīng)就調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額按適用稅率補(bǔ)繳企業(yè)所得稅，并按《稅收征管法》第六十三條規(guī)定處罰。
（二）對(duì)虧損企業(yè)查增的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定彌補(bǔ)虧損后仍為虧損的，不計(jì)征企業(yè)所得稅，應(yīng)按《稅收征管法》第六十四條規(guī)定處罰；對(duì)虧損企業(yè)查增的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定彌補(bǔ)虧損后有盈余，應(yīng)就調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額按適用稅率補(bǔ)繳企業(yè)所得稅，并按《稅收征管法》第六十三條規(guī)定處罰。
（三）對(duì)查出企業(yè)虛計(jì)虧損并擅自用以后年度的應(yīng)納稅所得額自行進(jìn)行了彌補(bǔ)的，應(yīng)對(duì)虛計(jì)虧損已彌補(bǔ)部分按適用稅率計(jì)算補(bǔ)繳企業(yè)所得稅，并按《稅收征管法》第六十三條規(guī)定處罰,滯納金應(yīng)按自行彌補(bǔ)虧損年度計(jì)算加收；對(duì)由于稅務(wù)機(jī)關(guān)審核有誤出現(xiàn)的虛報(bào)虧損，并且納稅人已按規(guī)定用以后年度的應(yīng)納稅所得額進(jìn)行了彌補(bǔ)，根據(jù)《稅收征管法》第五十二條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人對(duì)虛報(bào)虧損已彌補(bǔ)部分按適用稅率計(jì)算補(bǔ)繳企業(yè)所得稅，但不得加收滯納金。
三、關(guān)于減免稅企業(yè)查增應(yīng)納稅所得額如何補(bǔ)稅和處罰問題
（一）減稅企業(yè)查增應(yīng)納稅所得額，按減征比例扣除減征稅款后，余下部分補(bǔ)繳企業(yè)所得稅，并按《稅收征管法》第六十三條規(guī)定處罰。
（二）免稅企業(yè)查增應(yīng)納稅所得額不計(jì)征企業(yè)所得稅，按管理權(quán)限由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求免稅企業(yè)限期辦理免稅手續(xù)，并按《稅收征管法》第六十四條規(guī)定處罰�！�
