解讀總局第34號(hào)公告《關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（一）
頒布時(shí)間：2011/6/18 12:12:39
解讀總局第34號(hào)公告《關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》
近日，國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了公告[2011]34號(hào)《關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》，對(duì)實(shí)踐中許多焦點(diǎn)問題進(jìn)行了明確：
一、關(guān)于金融企業(yè)同期同類貸款利率確定問題
原文：“根據(jù)《實(shí)施條例》第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。鑒于目前我國(guó)對(duì)金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí)，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性�！敖鹑谄髽I(yè)的同期同類貸款利率情況說明”中，應(yīng)包括在簽訂該借款合同當(dāng)時(shí)，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。該金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財(cái)務(wù)公司、信托公司等金融機(jī)構(gòu)�！巴谕愘J款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽(yù)等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對(duì)某些企業(yè)提供的實(shí)際貸款利率�！�
實(shí)際工作中，央行規(guī)定了基準(zhǔn)利率，然而由于浮動(dòng)利率的存在，各商業(yè)銀行等金融機(jī)構(gòu)的貸款利率不盡相同，信用社等金融機(jī)構(gòu)的貸款利率更高，以至于造成納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)“同期同類貸款利率”的認(rèn)識(shí)和理解也不盡相同，以至于各省市在對(duì)“同期同類貸款利率”的規(guī)定分歧也較大。此公告進(jìn)行了明確：
1、金融機(jī)構(gòu)的范圍
“可以從事貸款業(yè)務(wù)”的企業(yè)范圍太廣泛了，既包括傳統(tǒng)的商業(yè)銀行，信托公司，也包括現(xiàn)今角色越來越重要的企業(yè)財(cái)務(wù)公司和小額貸款公司，具體范圍請(qǐng)參見《金融機(jī)構(gòu)編碼規(guī)范》
2、利率參照標(biāo)準(zhǔn)
在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽(yù)等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。換句話說，只要是你能找得到的金融機(jī)構(gòu)的最高的貸款利率�，F(xiàn)今，傳統(tǒng)的商業(yè)銀行利率相對(duì)最低，其次為信托公司、信用社，最高的恐怕是小額貸款公司了，不過小額貸款公司的貸款規(guī)模也是最小的，如果要參照的話，恐怕難度較大。另外有的商業(yè)銀行在貸款的同時(shí)附加了各種貸款條件，如存款額度，貸款實(shí)際使用期限等，還有花樣翻新的咨詢合同等附加條件，造成了實(shí)際的貸款利率較高，由于貸款合同的名義利率維持不變，同樣無(wú)法參照。但總的來說，此條的規(guī)定對(duì)企業(yè)還是有利的，畢竟信托公司、信用社等“高”利率的參照物還是比較好找。
3、舉證責(zé)任
舉證責(zé)任在企業(yè)，由企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí)提供。
值得注意的是：金融企業(yè)的范圍限定在本省，再者當(dāng)事人限定在非金融企業(yè)之間，即不含自然人。
另外對(duì)關(guān)聯(lián)方的利息支出是否按本文執(zhí)行，文件沒有明確。
二、關(guān)于企業(yè)員工服飾費(fèi)用支出扣除問題
原文：“企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點(diǎn)，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時(shí)統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費(fèi)用，根據(jù)《實(shí)施條例》第二十七條的規(guī)定，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除�！�
兩個(gè)要點(diǎn)：即統(tǒng)一制作，統(tǒng)一著裝。
總局的此項(xiàng)規(guī)定意在深遠(yuǎn)啊。此前流傳過，稅務(wù)機(jī)關(guān)到中行檢查，中行的西服工裝是福利費(fèi)呢還是勞動(dòng)保護(hù)，總局答復(fù)是福利費(fèi)，中行反問，那你們的制服料子也不錯(cuò)啊，是福利費(fèi)么？稅務(wù)機(jī)關(guān)啞口無(wú)言。
今后，變相發(fā)放福利的統(tǒng)一制作，而不統(tǒng)一著裝，和統(tǒng)一購(gòu)買，而不統(tǒng)一著裝以及其他巧立名目的服裝費(fèi)也只能列做福利費(fèi)的范疇了。
至于勞動(dòng)保護(hù)，《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十八條 企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。合理的勞動(dòng)保護(hù)請(qǐng)參見《遼寧省勞動(dòng)防護(hù)用品監(jiān)督管理辦法》
三、關(guān)于航空企業(yè)空勤訓(xùn)練費(fèi)扣除問題
原文：“航空企業(yè)實(shí)際發(fā)生的飛行員養(yǎng)成費(fèi)、飛行訓(xùn)練費(fèi)、乘務(wù)訓(xùn)練費(fèi)、空中保衛(wèi)員訓(xùn)練費(fèi)等空勤訓(xùn)練費(fèi)用，根據(jù)《實(shí)施條例》第二十七條規(guī)定，可以作為航空企業(yè)運(yùn)輸成本在稅前扣除。”
沒什么可說的，飛行安全，關(guān)乎人命，不讓扣除，天理不容。
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