解讀總局第34號公告《關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》(二）

解讀總局第34號公告《關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（二）

 四、關(guān)于房屋、建筑物固定資產(chǎn)改擴(kuò)建的稅務(wù)處理問題

原文：“企業(yè)對房屋、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進(jìn)行改擴(kuò)建的，如屬于推倒重置的，該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值，應(yīng)并入重置后的固定資產(chǎn)計(jì)稅成本，并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起，按照稅法規(guī)定的折舊年限，一并計(jì)提折舊；如屬于提升功能、增加面積的，該固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建支出，并入該固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)，并從改擴(kuò)建完工投入使用后的次月起，重新按稅法規(guī)定的該固定資產(chǎn)折舊年限計(jì)提折舊，如該改擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)尚可使用的年限低于稅法規(guī)定的最低年限的，可以按尚可使用的年限計(jì)提折舊。”

第一種情況，推倒重置此前較常見的做法應(yīng)該是把折余價值作為資產(chǎn)損失來處理�？偩值拇隧�(xiàng)規(guī)定是把推到和重置兩個行為合二為一，推倒是為了重置，客觀上來說，對企業(yè)由于沒有資產(chǎn)損失在當(dāng)期扣除，納稅時間提前了。

第二種情況提升功能、增加面積的要去重新按稅法規(guī)定的該固定資產(chǎn)折舊年限計(jì)提折舊，而不是按該固定資產(chǎn)稅法規(guī)定折舊年限減該固定資產(chǎn)已經(jīng)使用年限。如果尚可使用的年限低于稅法規(guī)定的最低年限的，可以按尚可使用的年限計(jì)提折舊。只是尚可使用年限真的無法確定，屬于會計(jì)估計(jì)范疇，也容易產(chǎn)生稅企糾紛。

值得注意的是：第二種情況不包括裝修費(fèi)用。裝修費(fèi)用在《沈陽市二0一0年企業(yè)所得稅匯算清繳相關(guān)問題處理意見》中第八條已有明確的規(guī)定，即作為“其他長期待攤費(fèi)用”支出。自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。

五、投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理

原文：“投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認(rèn)為投資損失。”

按照該文的規(guī)定，應(yīng)該這樣理解：如投資某企業(yè)，出資1000萬元，占被投資企業(yè)實(shí)收資本的40%，收回投資時，實(shí)際收回投資1500萬元，被投資企業(yè)盈余公積和未分配利潤500萬元，那么1000萬元為投資成本的收回，200萬元（500*40%）確認(rèn)為股息性質(zhì)所得，其余300萬元為投資轉(zhuǎn)讓所得。由于留存收益是稅后所得，即投資企業(yè)只按300萬元繳納所得稅。

國稅函[2010]79號《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》第四條是這樣規(guī)定的：關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得確認(rèn)和計(jì)算問題“企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。”在此，要注意“股權(quán)轉(zhuǎn)讓”與“撤回或減少投資”在稅務(wù)處理方式的不同，兩個文件在所得稅上處理的差異也是稅收籌劃的空間所在。

另外公司法規(guī)定是可以按照約定的比例分紅的，而合作企業(yè)的經(jīng)營方式則更具有代表性，相比之下，本文的規(guī)定則顯得太強(qiáng)勢了。

第二部分規(guī)定的含義實(shí)際上就是持有期間不確認(rèn)被投資企業(yè)的虧損，與此前的規(guī)定并無二致。

我們認(rèn)為，此條規(guī)定，不太明確。

六、關(guān)于企業(yè)提供有效憑證時間問題

原文：“企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。”

此條規(guī)定比較合理，此前已有類似規(guī)定，如存貨和固定資產(chǎn)的估價入庫（帳），預(yù)提費(fèi)用的有關(guān)規(guī)定等。

七、本公告自2011年7月1日起施行。

原文：“本公告施行以前，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)事項(xiàng)已經(jīng)按照本公告規(guī)定處理的，不再調(diào)整；已經(jīng)處理，但與本公告規(guī)定處理不一致的，凡涉及需要按照本公告規(guī)定調(diào)減應(yīng)納稅所得額的，應(yīng)當(dāng)在本公告施行后相應(yīng)調(diào)減2011年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額。”

執(zhí)行期限2011年7月1日，需要調(diào)減的，在2011年度匯算清繳時調(diào)整，需要調(diào)增的，未說明，即無需調(diào)整，因?yàn)閳?zhí)行期限是7月1日。方便了納稅人，有利于納稅人。