中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1511號(hào)——比較信息：對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)和比較財(cái)務(wù)報(bào)表

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1511號(hào)——比較信息：對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)和比較財(cái)務(wù)報(bào)表

（2010年11月1日修訂）

第一章 總 則

第一條 為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與比較信息相關(guān)的責(zé)任，制定本準(zhǔn)則。

第二條 當(dāng)上期財(cái)務(wù)報(bào)表已由前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)或未經(jīng)審計(jì)時(shí)，《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1331號(hào)——首次審計(jì)業(yè)務(wù)涉及的期初余額》對(duì)期初余額的相關(guān)規(guī)定同樣適用。

第三條 財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)的比較信息的性質(zhì)取決于適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的要求。比較信息包括對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)和比較財(cái)務(wù)報(bào)表，相應(yīng)地，注冊(cè)會(huì)計(jì)師履行比較信息的報(bào)告責(zé)任有兩種不同的方法。采用的方法通常由法律法規(guī)規(guī)定，但也可能在業(yè)務(wù)約定條款中作出約定。

第四條 本準(zhǔn)則第三條提及的兩種方法導(dǎo)致審計(jì)報(bào)告存在下列主要差異：

（一）對(duì)于對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)，審計(jì)意見僅提及本期；

（二）對(duì)于比較財(cái)務(wù)報(bào)表，審計(jì)意見提及列報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表所屬的各期。

本準(zhǔn)則對(duì)每種方法分別提出不同的審計(jì)報(bào)告要求。

第二章 定 義

第五條 比較信息，是指包含于財(cái)務(wù)報(bào)表中的、符合適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的、與一個(gè)或多個(gè)以前期間相關(guān)的金額和披露。

第六條 對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)，屬于比較信息，是指作為本期財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分的上期金額和相關(guān)披露，這些金額和披露只能和與本期相關(guān)的金額和披露（稱為“本期數(shù)據(jù)”）聯(lián)系起來(lái)閱讀。對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)列報(bào)的詳細(xì)程度主要取決于其與本期數(shù)據(jù)的相關(guān)程度。

第七條 比較財(cái)務(wù)報(bào)表，屬于比較信息，是指為了與本期財(cái)務(wù)報(bào)表相比較而包含的上期金額和相關(guān)披露。比較財(cái)務(wù)報(bào)表包含信息的詳細(xì)程度與本期財(cái)務(wù)報(bào)表包含信息的詳細(xì)程度相似。如果上期金額和相關(guān)披露已經(jīng)審計(jì)，則將在審計(jì)意見中提及。

第八條 當(dāng)比較信息包括一期以上的金額和相關(guān)披露時(shí)，本準(zhǔn)則所稱“上期”應(yīng)理解為“以前數(shù)期”。

第三章 目 標(biāo)

第九條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的目標(biāo)是：

（一）獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，確定在財(cái)務(wù)報(bào)表中包含的比較信息是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)有關(guān)比較信息的要求進(jìn)行列報(bào)；

（二）按照注冊(cè)會(huì)計(jì)師的報(bào)告責(zé)任出具審計(jì)報(bào)告。

第四章 要 求

第一節(jié) 審計(jì)程序

第十條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定財(cái)務(wù)報(bào)表中是否包括適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)要求的比較信息，以及比較信息是否得到恰當(dāng)分類。

基于上述目的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)：

（一）比較信息是否與上期財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的金額和相關(guān)披露一致，如果必要，比較信息是否已經(jīng)重述；

（二）在比較信息中反映的會(huì)計(jì)政策是否與本期采用的會(huì)計(jì)政策一致，如果會(huì)計(jì)政策已發(fā)生變更，這些變更是否得到恰當(dāng)處理并得到充分列報(bào)和披露。

第十一條 在實(shí)施本期審計(jì)時(shí)，如果注意到比較信息可能存在重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況追加必要的審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確定是否存在重大錯(cuò)報(bào)。

如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)遵守《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1332號(hào)——期后事項(xiàng)》的相關(guān)規(guī)定。如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)得到更正，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定比較信息與更正后的財(cái)務(wù)報(bào)表是否一致。

第十二條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1341號(hào)——書面聲明》的規(guī)定，獲取與審計(jì)意見中提及的所有期間相關(guān)的書面聲明。對(duì)于管理層作出的、更正上期財(cái)務(wù)報(bào)表中影響比較信息的重大錯(cuò)報(bào)的任何重述，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)獲取特定書面聲明。

第二節(jié) 審計(jì)報(bào)告：對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)

第十三條當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)時(shí)，除本準(zhǔn)則第十四條、第十五條和第十七條描述的情形外，審計(jì)意見不應(yīng)提及對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)。

第十四條 如果以前針對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了保留意見、無(wú)法表示意見或否定意見，且導(dǎo)致非無(wú)保留意見的事項(xiàng)仍未解決，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表非無(wú)保留意見。

在審計(jì)報(bào)告的導(dǎo)致非無(wú)保留意見的事項(xiàng)段中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)分下列兩種情況予以處理：

（一）如果未解決事項(xiàng)對(duì)本期數(shù)據(jù)的影響或可能的影響是重大的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在導(dǎo)致非無(wú)保留意見事項(xiàng)段中同時(shí)提及本期數(shù)據(jù)和對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)；

（二）如果未解決事項(xiàng)對(duì)本期數(shù)據(jù)的影響或可能的影響不重大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)說(shuō)明，由于未解決事項(xiàng)對(duì)本期數(shù)據(jù)和對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)之間可比性的影響或可能的影響，因此發(fā)表了非無(wú)保留意見。

第十五條 如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)獲取上期財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)證據(jù)，而以前對(duì)該財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了無(wú)保留意見，且對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)未經(jīng)適當(dāng)重述或恰當(dāng)披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)，在審計(jì)報(bào)告中對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表保留意見或否定意見。

第十六條 如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表已由前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中可以提及前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)出具的審計(jì)報(bào)告。

當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定提及時(shí)，應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告的其他事項(xiàng)段中說(shuō)明：

（一）上期財(cái)務(wù)報(bào)表已由前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)；

（二）前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表的意見的類型（如果是非無(wú)保留意見，還應(yīng)當(dāng)說(shuō)明發(fā)表非無(wú)保留意見的理由）；

（三）前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告的日期。

第十七條 如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告的其他事項(xiàng)段中說(shuō)明對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)未經(jīng)審計(jì)。但這種說(shuō)明并不減輕注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確定期初余額不含有對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影錯(cuò)報(bào)的責(zé)任。

第三節(jié) 審計(jì)報(bào)告：比較財(cái)務(wù)報(bào)表

第十八條 當(dāng)列報(bào)比較財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，審計(jì)意見應(yīng)當(dāng)提及列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表所屬的各期，以及發(fā)表的審計(jì)意見涵蓋的各期。

第十九條 當(dāng)因本期審計(jì)而對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見時(shí)，如果對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表的意見與以前發(fā)表的意見不同，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1503號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段和其他事項(xiàng)段》的規(guī)定，在其他事項(xiàng)段中披露導(dǎo)致不同意見的實(shí)質(zhì)性原因。

第二十條 如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表已由前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，除非前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告與財(cái)務(wù)報(bào)表一同對(duì)外提供，注冊(cè)會(huì)計(jì)師除對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見外，還應(yīng)當(dāng)在其他事項(xiàng)段中說(shuō)明：

（一）上期財(cái)務(wù)報(bào)表已由前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)；

（二） 前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表的意見的類型（如果是非無(wú)保留意見，還應(yīng)當(dāng)說(shuō)明發(fā)表非無(wú)保留意見的理由）；

（三）前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具審計(jì)報(bào)告的日期。

第二十一條 如果認(rèn)為存在影響上期財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)，而前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師以前出具了無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就此與適當(dāng)層級(jí)的管理層溝通，并要求告知前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)與治理層進(jìn)行溝通，除非治理層全部成員參與管理被審計(jì)單位。如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)更正，且前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師同意對(duì)更正后的上期財(cái)務(wù)報(bào)表出具新的審計(jì)報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)僅對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告。

第二十二條 如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在其他事項(xiàng)段中說(shuō)明比較財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)。但這種說(shuō)明并不減輕注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確定期初余額不含有對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)報(bào)的責(zé)任。

第五章 附 則

第二十三條 本準(zhǔn)則自2012年1月1日起施行。