中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1131號(hào)——審計(jì)工作底稿

中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1131號(hào)——審計(jì)工作底稿

（2010年11月1日修訂）

第一章 總 則

第一條 為了規(guī)范審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍以及審計(jì)工作底稿的歸檔，明確注冊會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中編制審計(jì)工作底稿的責(zé)任，制定本準(zhǔn)則。

第二條 本準(zhǔn)則附錄中列示的其他審計(jì)準(zhǔn)則，對在特定情況下就相關(guān)事項(xiàng)編制審計(jì)工作底稿提出具體要求，但并不構(gòu)成對本準(zhǔn)則普遍適用性的限制。相關(guān)法律法規(guī)也可能對編制審計(jì)工作底稿提出額外要求。

第三條 在符合本準(zhǔn)則和其他相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則要求的情況下，審計(jì)工作底稿能夠?qū)崿F(xiàn)下列目的：

（一）提供證據(jù)，作為注冊會(huì)計(jì)師得出實(shí)現(xiàn)總體目標(biāo)結(jié)論的基礎(chǔ)；

（二）提供證據(jù)，證明注冊會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定計(jì)劃和執(zhí)行了審計(jì)工作。

第四條 審計(jì)工作底稿還可以實(shí)現(xiàn)下列目的：

（一）有助于項(xiàng)目組計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作；

（二）有助于負(fù)責(zé)督導(dǎo)的項(xiàng)目組成員按照《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1121號(hào)——對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施的質(zhì)量控制》的規(guī)定，履行指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核審計(jì)工作的責(zé)任；

（三）便于項(xiàng)目組說明其執(zhí)行審計(jì)工作的情況；

（四）保留對未來審計(jì)工作持續(xù)產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)的記錄；

（五）便于會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照《質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號(hào)——會(huì)計(jì)師事務(wù)所對執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和審閱、其他鑒證和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)實(shí)施的質(zhì)量控制》的規(guī)定，實(shí)施質(zhì)量控制復(fù)核與檢查；

（六）便于監(jiān)管機(jī)構(gòu)和注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)或其他相關(guān)要求，對會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查。

第二章 定 義

第五條 審計(jì)工作底稿，是指注冊會(huì)計(jì)師對制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論作出的記錄。

第六條 審計(jì)檔案，是指一個(gè)或多個(gè)文件夾或其他存儲(chǔ)介質(zhì)，以實(shí)物或電子形式存儲(chǔ)構(gòu)成某項(xiàng)具體業(yè)務(wù)的審計(jì)工作底稿的記錄。

第七條 有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部或外部的具有審計(jì)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，并且對下列方面有合理了解的人士：

（一）審計(jì)過程；

（二）審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定；

（三）被審計(jì)單位所處的經(jīng)營環(huán)境；

（四）與被審計(jì)單位所處行業(yè)相關(guān)的會(huì)計(jì)和審計(jì)問題。

第三章 目 標(biāo)

第八條 注冊會(huì)計(jì)師的目標(biāo)是，編制審計(jì)工作底稿以便：

（一）提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗�，作為出具審�?jì)報(bào)告的基礎(chǔ)；

（二）提供證據(jù)，證明注冊會(huì)計(jì)師已按照審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定計(jì)劃和執(zhí)行了審計(jì)工作。

第四章 要 求

第一節(jié) 及時(shí)編制審計(jì)工作底稿

第九條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)編制審計(jì)工作底稿。

第二節(jié) 記錄實(shí)施的審計(jì)程序和獲取的審計(jì)證據(jù)

第十條 注冊會(huì)計(jì)師編制的審計(jì)工作底稿，應(yīng)當(dāng)使得未曾接觸該項(xiàng)審計(jì)工作的有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士清楚了解：

（一）按照審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍；

（二）實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果和獲取的審計(jì)證據(jù)；

（三）審計(jì)中遇到的重大事項(xiàng)和得出的結(jié)論，以及在得出結(jié)論時(shí)作出的重大職業(yè)判斷。

第十一條 在記錄已實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄：

（一）測試的具體項(xiàng)目或事項(xiàng)的識(shí)別特征；

（二）審計(jì)工作的執(zhí)行人員及完成審計(jì)工作的日期；

（三）審計(jì)工作的復(fù)核人員及復(fù)核的日期和范圍。

第十二條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄與管理層、治理層和其他人員對重大事項(xiàng)的討論，包括所討論的重大事項(xiàng)的性質(zhì)以及討論的時(shí)間、地點(diǎn)和參加人員。

第十三條 如果識(shí)別出的信息與針對某重大事項(xiàng)得出的最終結(jié)論不一致，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄如何處理該不一致的情況。

第十四條 在極其特殊的情況下，如果認(rèn)為有必要偏離某項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄實(shí)施的替代審計(jì)程序如何實(shí)現(xiàn)相關(guān)要求的目的以及偏離的原因。

第十五條 在某些例外情況下，如果在審計(jì)報(bào)告日后實(shí)施了新的或追加的審計(jì)程序，或者得出新的結(jié)論，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄：

（一）遇到的例外情況；

（二）實(shí)施的新的或追加的審計(jì)程序，獲取的審計(jì)證據(jù)，得出的結(jié)論，以及對審計(jì)報(bào)告的影響；

（三）對審計(jì)工作底稿作出相應(yīng)變動(dòng)的時(shí)間和人員，以及復(fù)核的時(shí)間和人員。

第十六條 編制審計(jì)工作底稿的文字應(yīng)當(dāng)使用中文。少數(shù)民族自治地區(qū)可以同時(shí)使用少數(shù)民族文字。中國境內(nèi)的中外合作會(huì)計(jì)師事務(wù)所、國際會(huì)計(jì)公司成員所可以同時(shí)使用某種外國文字。會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行涉外業(yè)務(wù)時(shí)可以同時(shí)使用某種外國文字。

第三節(jié) 審計(jì)工作底稿的歸檔

第十七條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告日后及時(shí)將審計(jì)工作底稿歸整為審計(jì)檔案，并完成歸整最終審計(jì)檔案過程中的事務(wù)性工作。

審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后六十天內(nèi)。

如果注冊會(huì)計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)業(yè)務(wù)中止后的六十天內(nèi)。

第十八條 在完成最終審計(jì)檔案的歸整工作后，注冊會(huì)計(jì)師不應(yīng)在規(guī)定的保存期限屆滿前刪除或廢棄任何性質(zhì)的審計(jì)工作底稿。

第十九條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)報(bào)告日起，對審計(jì)工作底稿至少保存十年。

如果注冊會(huì)計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)業(yè)務(wù)中止日起，對審計(jì)工作底稿至少保存十年。

第二十條 除本準(zhǔn)則第十五條規(guī)定的情況外，在完成最終審計(jì)檔案歸整工作后，如果注冊會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計(jì)工作底稿或增加新的審計(jì)工作底稿，無論修改或增加的性質(zhì)如何，注冊會(huì)計(jì)師均應(yīng)當(dāng)記錄：

（一）修改或增加審計(jì)工作底稿的理由；

（二）修改或增加審計(jì)工作底稿的時(shí)間和人員，以及復(fù)核的時(shí)間和人員。

第五章 附 則

第二十一條 本準(zhǔn)則自2012年1月1日起施行。

附錄：

其他審計(jì)準(zhǔn)則對編制工作底稿的具體要求

    本附錄列示了其他審計(jì)準(zhǔn)則對注冊會(huì)計(jì)師在特定情況下就相關(guān)事項(xiàng)編制審計(jì)工作底稿的具體要求�？紤]本附錄中列示的事項(xiàng)，并不能代替考慮本準(zhǔn)則和應(yīng)用指南中的規(guī)定。

    1. 《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1111號(hào)——就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見》第十條至第十二條；

    2. 《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1121號(hào)——對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施的質(zhì)量控制》第三十九條和第四十條；

    3. 《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任》第四十八條至第五十一條；

    4.《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1142號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對法律法規(guī)的考慮》第二十九條；

    5.《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1151號(hào)——與治理層的溝通》第二十四條；

    6.《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1201號(hào)——計(jì)劃審計(jì)工作》第十二條；

    7.《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)——通過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境識(shí)別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》第三十五條；

    8.《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1221號(hào)——計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)的重要性》第十四條；

    9.《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)——針對評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對措施》第二十八條至第三十條；

    10.《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1251號(hào)——評價(jià)審計(jì)過程中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)》第十六條；

    11.《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1321號(hào)——審計(jì)會(huì)計(jì)估計(jì)（包括公允價(jià)值會(huì)計(jì)估計(jì)）和相關(guān)披露》第二十八條；

    12.《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1323號(hào)——關(guān)聯(lián)方》第二十九條；

    13.《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1401號(hào)——對集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的特殊考慮》第六十三條；

    14.《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1411號(hào)——利用內(nèi)部審計(jì)人員的工作》第十三條。